Депозитарный учет ценных бумаг

Предоставление услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и /или учету и переходу прав на ценные бумаги является депозитарной деятельностью.

Депозитарные операции - операции банка, связанные с осуществлением им депозитарной деятельности.

Счет депо - объединенная общим признаком совокупность записей в регистрах депозитария, предназначенная для учета ценных бумаг. В бухгалтерском учете банка операции со счетами ДЕПО отражаются на внебалансовых счетах.

Депозитарный договор (договор счета депо) - договор об осуществлении депозитарием депозитарных операций в пользу депонента. Депозитарный договор не заключается, если депонентом является депозитарий, хранящий собственные ценные бумаги.

Объектом депозитарных операций банков могут быть ценные бумаги, выпущенные резидентами Российской Федерации в соответствии с требованиями действующего законодательства, а также ценные бумаги, выпущенные нерезидентами, допущенные к обращению на территории РФ в соответствии с действующим законодательством.

Все выполняемые депозитарием операции подлежат регистрации в операционном журнале.

Доходы банка от депозитарных операций учитываются на пассивном счете No 701 "Доходы" в корреспонденции с соответствующими счетами клиентов и банков, а расходы - на активном счете No 702 "Расходы" в корреспонденции с соответствующими счетами клиентов и банков.

Порядок учета эмиссионных ценных бумаг регламентируется приказом Банка России от 25 июля 1996 г. No 02-259 "Правила ведения учета депозитарных операций кредитными организациями Российской Федерации".

Как уже указывалось выше, ценные бумаги учитываются на счетах раздела "Д" плана счетов бухгалтерского учета "Внебалансовые счета депо".

Учет на счетах депо ведется исходя из принципа двойной записи в штуках на основании документов, исполненных в бумажной форме.

Активные счета отражают местонахождение ценных бумаг (в депозитарии, в других депозитариях, в пути). Принадлежность прав на ценные бумаги клиентам или депозитарию отражают пассивные счета. Итог активных счетов должен быть всегда равен итогу пассивных счетов.

Поступление бумаг в депозитарий отражается по дебету активных счетов и по кредиту пассивных счетов, выбытие бумаг по дебету пассивных счетов и по кредиту активных и т.д..

Приобретенные банком ценные бумаги (государственные и корпоративные) отражаются на внебалансовых счетах ДЕПО.

По ГКО, ОФЗ и РАО "ВСМ" головным депозитарием является депозитарий ММВБ. Приобретенные ценные бумаги отражают по дебету счета No 98010 "Ценные бумаги на хранении в головном депозитарии".

Если банк является дилером, то принадлежащие ему облигации отражаются в корреспонденции с пассивным счетом No 98050 "Ценные бумаги принадлежащие депозитарию", а бумаги клиентов с пассивным счетом No 98040 "Ценные бумаги владельцев". Счет No 98040 ведется только у дилеров в разрезе клиентов, а по каждому клиенту в разрезе выпусков облигаций.

Если банк не является дилером по ГКО-ОФЗ, то он не ведет счет No 98040. Приобретенные облигации, на основании выписки дилера, приходуются проводкой:

Дебет сч. No 98010

Кредит сч. No 98050

При продаже облигаций совершаются обратные проводки.

Аналогичные проводки совершаются при покупке других бумаг, обращающихся в безналичной форме при наличии головного депозитария.

Если же головной депозитарий отсутствует, то бумаги приходуются по дебету счета No 98015 "Ценные бумаги на хранении в других депозитариях".

Ценные бумаги, обращаемые в бумажном виде и хранящиеся в банке или передаваемые на хранение в другие организации на основании договора хранения учитываются на активном счете No 98000.

Некоторые особенности ведения депозитарного учета указаны также в соответствующих главах книги.

Учет неэмиссионных бумаг

Учтенные на балансе неэмиссионные бумаги на внебалансовых счетах "В" не отражаются, но отражаются на счетах ДЕПО. Приобретенные бумаги, выпускаемые на бумажном носителе, хранятся в кладовой в соответствии с требованиями инструкции No 56.

При проведении инвентаризации и ревизии наличие бумаг сличается с данными лицевых счетов 0407001 и книгой 0482470 по каждой купюре акций, облигаций, выпущенных в бумажной форме. Проверка наличия бумаг проводится по пачкам, корешкам и полистно по неполным пачкам.

Для учета ценных бумаг, переданных в качестве обеспечения кредита открыт новый внебалансовый счет No91401.

Не эмиссионные ценные бумаги, принятые в качестве обеспечения кредита учитываются на внебалансовом счете No 91303 по договорной цене, отраженной в договоре залога.

Поступившие в банк ценные бумаги отражаются по дебету внебалансового счета.

В расход внебалансовго счета бумаги списываются при их выбытии.

Векселя

Вексель - это долговое обязательство, составленное по установленной форме с соблюдением обязательных реквизитов. Отсутствие хотя бы одного из реквизитов лишает его силы.

С помощью векселя оформляются кредитные обязательства, а сам он является формой коммерческого кредита.

Вексельное обращение регулируется Женевской конвенцией о единообразном законе о переводном и простом векселе, инструкцией Банка России от 23 февраля 1995 г. No 26 "Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских операций с векселями" .

Векселя, основанные на коммерческих сделках называются товарными (коммерческими). Векселя, выпущенные банками, плательщиками по которым выступают сами банки называются финансовыми векселями.

В СССР до кредитной реформы 1930 г. векселя обращались внутри страны обеспечивая взаимное коммерческое кредитование предприятий и организаций. После кредитной реформы, запретившей организациям взаимное кредитование, обращение векселей было свернуто.

Покупка банком векселей до истечения их срока называют учетом векселей. Банк при учете векселей взимает с клиента определенную плату за авансирование денежных средств в виде дисконта.

Операции с векселями отражаются на балансовых счетах по учету векселей в портфеле банка и векселей, не оплаченных в срок, в национальной и в иностранной валюте (счета No 512-519) в разбивке по срокам.

Векселя Федеральных органов власти учитывают на счете по учету векселей (сч. No 512), а векселя органов власти субъектов Федерации на счете по учету векселей (сч. No 513).

Векселя банков учитываются на счете No 514.

Прочие векселя резидентов учитываются на счете No 515.

Векселя нерезидентов учитываются на счетах No 516-519.

Векселя в портфеле банка учитываются на отдельных лицевых счетах:

- простые и переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком и отосланные им на инкассо в другие банки

- по лицевому счету "Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо";

- переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком, не акцептованные плательщиком - по лицевому счету "Учтенные банком векселя, не акцептованные плательщиком";

- переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком, но не акцептованные плательщиком, отосланные банком для получения акцепта в другие банки - по лицевому счету "Учтенные банком векселя, отосланные для получения акцепта";

· простые и акцептованные переводные векселя, находящиеся в портфеле банка, не отосланные на инкассо - по лицевому счету "Учтенные банком векселя".

Аналитический учет ведется по векселедателям простых векселей и акцептантам тратт.

Векселя также учитываются на счетах ДЕПО. Учтенные векселя, находящиеся в портфеле банка приходуются проводкой:

Дебет сч. No 98000

Кредит сч. No 98050.

Учтенные банком векселя, не оплаченные в срок выносятся на счета неоплаченных в срок (опротестованных и неопротестованных) векселей. Они учитываются на отдельных счетах второго порядка счетов первого порядка по учету векселей.

На счетах неоплаченных векселей отражается номинальная сумма векселя, при этом дисконтный доход (разница между покупной ценой и номиналом) отражается в корреспонденции со счетом No 61302 по учету доходов будущих периодов по ценным бумагам.

Поступающие от плательщиков денежные средства в погашение вексельной суммы и в уплату процентов, начисленных по векселям, не оплаченным в срок, записываются в кредит счета учтенных банком векселей, не оплаченных в срок в корреспонденции с кассой банка или корреспондентским счетом банка.

Поступающие от плательщиков суммы возмещения расходов по совершению протеста векселя, посылке извещений о совершенном протесте и судебных издержек относятся банком на балансовый счет No 701 "Доходы".

Средства, поступающие в погашение начисленной пени и штрафов по неоплаченным в срок векселям, относятся на балансовый счет No 70107 "Штрафы, пени, неустойки полученные".

Покупка (учет, дисконтирование) банками векселей других лиц оформляется следующими бухгалтерскими записями:

При покупке векселя организации:

Дебет сч. No 515 учтенные банком векселя - в сумме покупки

Кредит сч. "Корреспондентский счета банка" или расчетный (текущий, бюджетный) счет продавца.

И одновременно по внебалансовым счетам:

Дебет сч. No 98000

Кредит сч. No 98050.

По процентным векселям проценты начисленные не отражаются и включаются в вексельную сумму.

На внебалансовых счетах "В" учет приобретенных векселей не производится.

При поступлении от плательщика средств в погашение аль пари учтенного банком векселя делаются следующие проводки на вексельную сумму:

При погашении векселя:

Дебет сч. "Касса коммерческого банка", корреспондентского счета банка или расчетный счет плательщика - клиента банка

Кредит сч. учтенные банком векселя.

Одновременно с записями о погашении векселя делается проводка о зачислении суммы дисконта (учетного процента) на доходы банка.

И одновременно по счетам ДЕПО :

Дебет сч. No 98050

Кредит сч. No 98000.

В аналитическом учете к балансовому счету по учету векселей, не погашенных в срок ведутся отдельные лицевые счета по векселям, не оплаченным в срок. Лицевой счет по не оплаченному в срок векселю закрывается только после полной оплаты (погашения) вексельной суммы, причитающихся по векселю процентов, начисленной пени, штрафов и возмещения расходов по протесту векселя, посылке извещений о протесте, судебных издержек.

При досрочной продаже векселя осуществляются проводки:

Дебет сч. "Касса коммерческого банка", корреспондентского счета банка или расчетный счет плательщика - клиента банка - на полученную сумму

Кредит сч. "Учтенные банком векселя",

Одновременно дисконтный доход списывается на доходы банка по ценным бумагам (сч. No 70102), а дисконтный убыток на расходы (сч. No 702).

В случае, если вексель имеет оговорку, что он может быть оплачен третьим лицом - такой вексель называют домицилированным. В оговорке домицилиат (плательщик по векселю) может быть не оговорен. Домицилированный вексель оплачивается домицилиатом, который состоит в договорных отношениях с векселедателем.