Каковы последствия нарушения пятидневного срока выставления счетов-фактур (п. 3 ст. 168 НК РФ)?

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. наравне с новой формой можно применять и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

В п. 3 ст. 168 НК РФ определено, что счет-фактура выставляется не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что составление счета-фактуры по истечении пяти дней является основанием для отказа налогоплательщику в вычете. Есть судебное решение и работа автора, в которых содержится аналогичная точка зрения.

Есть судебные решения, согласно которым отказ в вычете признается незаконным на том основании, что счет-фактура составлен по истечении пяти дней. Также есть решения, в которых указано, что отказывать в применении нулевой налоговой ставки из-за нарушения срока выставления счета-фактуры нельзя. Некоторые авторы подтверждают данные точки зрения.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Оформление счета-фактуры по истечении пяти дней является основанием для отказа в вычете

Письмо Минфина России от 26.08.2010 N 03-07-11/370

Разъясняется, что согласно п. 2 ст. 169 НК РФ в редакции до 01.01.2010 счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, не являются основанием для принятия НДС к вычету. Следовательно, если счет-фактура по оказанным в 2009 г. услугам составлен с нарушением пятидневного срока, НДС по такому счету-фактуре нельзя принять к вычету.

Письмо Минфина России от 17.09.2009 N 03-07-09/48

Разъяснено, что счет-фактура, составленный с нарушением срока, предусмотренного п. 3 ст. 168 НК РФ, не может являться основанием для принятия к вычету сумм НДС.

Письмо Минфина России от 30.06.2008 N 03-07-08/159

Финансовое ведомство разъясняет, что счет-фактура, составленный позднее 5 дней с момента отгрузки, не является основанием для принятия НДС к вычету.

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.05.2011 по делу N А65-20359/2010

Суд, оценив в совокупности все обстоятельства, счел правомерным отказ обществу в вычете НДС в том числе и на том основании, что счета-фактуры были выставлены с нарушением срока: работы произведены в мае, июне, июле, августе, а счета-фактуры оформлены в ноябре - декабре.

Консультация эксперта, 2010

Автор, учитывая позицию Минфина России, разъясняет следующее. Счета-фактуры, составленные с нарушением срока, предусмотренного п. 3 ст. 168 НК РФ, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм НДС. Иную точку зрения налогоплательщику предстоит доказывать в суде.

Позиция 2. Оформление счета-фактуры по истечении пяти дней не является основанием для отказа в вычете

Постановление ФАС Московского округа от 03.07.2008 N КА-А40/4862-08 по делу N А40-860/08-75-4

Суд признал, что нарушение пятидневного срока выставления счетов-фактур не может служить основанием для отказа в применении ставки 0 процентов и возмещении НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 31.10.2008 N КА-А40/10352-08 по делу N А40-23308/08-151-63

Постановление ФАС Московского округа от 14.12.2005, 08.12.2005 N КА-А40/12197-05

Постановление ФАС Уральского округа от 17.08.2005 N Ф09-3489/05-С1

Постановление ФАС Уральского округа от 16.08.2005 N Ф09-3474/05-С2

Постановление ФАС Московского округа от 23.12.2011 по делу N А40-142945/10-118-831

Нарушение сроков выставления счета-фактуры не может служить основанием для отказа в вычете НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.10.2008 N А19-13680/07-24-Ф02-5268/08 по делу N А19-13680/07-24

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.12.2007 N А19-3318/07-24-Ф02-8943/07 по делу N А19-3318/07-24

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.07.2007 N А19-27327/06-15-Ф02-5514/07 по делу N А19-27327/06-15

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.04.2007 N А19-22947/06-51-Ф02-1904/07 по делу N А19-22947/06-51

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.04.2007 N А19-22618/06-51-Ф02-1916/07 по делу N А19-22618/06-51

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.04.2007 N А19-21568/06-50-Ф02-1887/07 по делу N А19-21568/06-50

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2008 N Ф04-4718/2008(11569-А45-26) по делу N А45-8774/2007-57/44

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2007 N Ф04-297/2006(29265-А46-34) по делу N 15-330/05 (Определением ВАС РФ от 01.06.2007 N 5664/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 10.02.2009 N КА-А40/12874-08 по делу N А40-29129/08-4-91

Постановление ФАС Московского округа от 04.09.2008 N КА-А41/8100-08 по делу N А41-К2-22208/07

Постановление ФАС Московского округа от 21.07.2008 N КА-А40/6416-08 по делу N А40-46629/07-14-264

Постановление ФАС Поволжского округа от 08.09.2010 по делу N А55-14066/2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.08.2009 по делу N А55-15142/2008

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.05.2009 по делу N А55-12068/2008 (Определением ВАС РФ от 25.09.2009 N ВАС-11696/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.09.2008 по делу N А06-618/08

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.09.2007 N А19-2735/07-43-Ф02-4551/07 по делу N А19-2735/07-43

Суд указал, что установленный срок выставления счетов-фактур не является пресекательным и его нарушение не предусмотрено в качестве основания для отказа в применении налоговых вычетов. Поэтому если поставщик получил счета-фактуры от контрагента позже, чем выставил их налогоплательщику, то это не является препятствием для реализации налогоплательщиком права, установленного ст. 171 НК РФ.

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.02.2009 по делу N А65-6288/2008

Суд указал, что выставление счета-фактуры с нарушением пятидневного срока не является основанием для отказа покупателю в возмещении НДС, а также не свидетельствует о его недобросовестности, поскольку он не обязан отвечать за действия третьих лиц.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.08.2009 по делу N А53-19676/2008-С5-23 (Определением ВАС РФ от 17.12.2009 N ВАС-16581/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что при выставлении счета-фактуры с нарушением пятидневного срока общество вправе принять к вычету НДС, поскольку нарушение поставщиками ст. 168 НК РФ не является основанием для отказа налогоплательщику в вычете.

Консультация эксперта, 2011

Автор указывает, что просрочка в выставлении счетов-фактур не влечет негативных последствий для самого продавца, поскольку ответственность за нарушение сроков выставления счетов-фактур в гл. 21 НК РФ не предусмотрена. Автор также считает, что ст. 120 НК РФ здесь неприменима, так как ответственность, установленная указанной статьей, наступает в случае отсутствия счетов-фактур как таковых, а не при нарушении сроков их выставления.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 15.09.2010

По мнению автора, если продавец нарушил пятидневный срок выставления счета-фактуры, это не является препятствием для реализации покупателем права на вычет "входного" НДС. Автор разъясняет, что при возникновении в таких ситуациях претензий со стороны налоговых органов у налогоплательщика есть возможность отстоять свою позицию в суде.

Консультация эксперта, 2009

Автор указывает, что за невыполнение поставщиком требования п. 3 ст. 168 НК РФ о выставлении счета-фактуры в пятидневный срок мера ответственности не предусмотрена. Несмотря на то что Минфин России признает неправомерным принятие к вычету НДС по таким счетам-фактурам, судебная практика все же поддерживает налогоплательщиков.