Операции по продаже иностранной валюты
Продажа иностранной валюты на внутреннем рынке регламентируется Федеральным законом "О валютном регулировании и валютном контроле" [10].
На основании статьи 11 Закона N 173-ФЗ продажа иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в Российской Федерации производится только через уполномоченные банки.
Центральный банк Российской Федерации (далее - ЦБ РФ) устанавливает для кредитных организаций требования к оформлению документов при продаже наличной иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте.
При этом требование об идентификации личности физического лица - резидента при продаже им наличной иностранной валюты и чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, неправомерно, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами. В остальных случаях сведения, идентифицирующие личность, могут быть внесены в документы, оформляемые при продаже физическим лицом - резидентом наличной иностранной валюты и чеков, по просьбе самого физического лица - резидента.
Согласно пункту 1.2 Инструкции ЦБ РФ "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" [11] обязательной продаже подлежит 0% суммы валютной выручки. Поэтому на сегодняшний момент продажа иностранной валюты дело сугубо добровольное.
Как и прежде, уполномоченный банк зачисляет валютную выручку на транзитный валютный счет резидента в полном объеме;
Дебет счета 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - зачислена на транзитный валютный счет экспортная валютная выручка (по курсу ЦБ РФ на день зачисления выручки).
Не позднее одного рабочего дня, следующего за днем поступления иностранной валюты на транзитный счет, банк уведомляет об этом организацию. В целях контроля за валютными операциями в рамках экспортных контрактов резидент в срок не позднее 7 рабочих дней с даты зачисления средств на транзитный валютный счет представляет распоряжение на обязательную продажу (в настоящее время с указанием нулевого размера) в соответствии с положениями Инструкции N 111-И.
Для продажи иностранной валюты не позднее недели с даты поступления выручки в банк в числе документов, являющихся основанием для проведения валютной операции, представляется паспорт сделки (далее - ПС). Его бланк приведен в Приложении 4 к Инструкции N 111-И.
ПС содержит сведения, необходимые в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям между резидентами и нерезидентами. Основанием для их отражения в ПС являются имеющиеся у резидентов документы, подтверждающие обоснованность осуществления валютных операций.
Иные подтверждающие документы могут быть представлены по требованию уполномоченного банка только из числа перечисленных в статье 23 Закона N 173-ФЗ, которые относятся к конкретной валютной операции.
Добровольная продажа иностранной валюты производится без каких-либо ограничений, в любые сроки, удобные организации.
При добровольной продаже иностранной валюты организации также руководствуются порядком, установленным положениями Инструкции N 111-И. Необходимо также оформить поручение (распоряжение или заявление) на продажу иностранной валюты. Типового бланка распоряжения на добровольную продажу иностранной валюты нет, поэтому форму этого бланка каждый банк разрабатывает самостоятельно.
В соответствии с пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" [12], расходы, связанные с продажей иностранной валюты, относятся к расходам организации, которые в бухгалтерском учете отражаются по счету 91 "Прочие доходы и расходы".
Если дата списания иностранной валюты и дата зачисления денежных средств от продажи валюты на расчетный счет не совпадают, для отражения операций по продаже валюты необходимо использовать счет 57 "Переводы в пути".
Таким образом, в день списания иностранной валюты для продажи необходимо сделать следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 57 "Переводы в пути", субсчет 2 "Денежные средства для продажи валюты" Кредит счета 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет" - валютные средства направлены на продажу по курсу ЦБ РФ на день продажи.
Средства, полученные от продажи иностранной валюты, зачисляются на расчетный счет. На основании выписок с расчетного счета с валютного счета и приложенных к ним сопроводительных документов делаются следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 51 "Расчетный счет" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" - денежные средства от продажи иностранной валюты зачислены на расчетный счет (по курсу продажи).
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" Кредит счета 57 "Переводы в пути", субсчет 2 "Денежные средства для продажи валюты" - списана проданная валюта по курсу ЦБ РФ.
Дебет счета 57 "Переводы в пути", субсчет 2 "Денежные средства для продажи валюты" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" - отражена положительная курсовая разница за время между датой списания иностранной валюты и датой ее продажи.
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" Кредит счета 57 "Переводы в пути", субсчет 2 "Денежные средства для продажи валюты" - отражена отрицательная курсовая разница за время между датой списания иностранной валюты и датой ее продажи.
Непроданная валютная выручка подлежит зачислению на текущий валютный счет организации. При получении выписки с текущего валютного счета и сопроводительных документов делается следующая запись:
Дебет счета 52 "Валютные счета", субсчет 2 "Текущий валютный счет" Кредит счета 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет" - остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет.
В соответствии с пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006 [13] , валютные средства на счетах в кредитных организациях необходимо пересчитывать в рубли на дату совершения операции, а также на отчетную дату. Согласно пункту 12 ПБУ 10/99 возникшая курсовая разница учитывается в составе прочих доходов (расходов).
В день снятия с транзитного валютного счета иностранной валюты для обязательной ее продажи и для зачисления на текущий валютный счет делается следующая проводка:
Дебет счета 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" - учтена положительная курсовая разница между курсом продажи и официальным курсом ЦБ РФ.
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" Кредит счета 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет" - учтена отрицательная курсовая разница между курсом продажи и официальным курсом ЦБ РФ.
Доходы в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии с пунктом 2 статьи 250 НК РФ.
Доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей, проводимой в связи с изменением официального курса ЦБ РФ учитываются в соответствии пунктом 11 статьи 250 НК РФ.
Если за продажу иностранной валюты взимается комиссионное вознаграждение, то его сумма тоже включается в состав внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
В бухгалтерском учете комиссионное вознаграждение включают в состав прочих расходов, фиксируемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы", то есть делается проводка:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" Кредит счета 51 "Расчетный счет" - удержано банком комиссионное вознаграждение.
Отличие бухгалтерского учета операций по продаже валюты от учета для целей налогообложения прибыли влечет возникновение в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства (далее - ПНО) либо постоянного налогового актива (далее - ПНА). Порядок отражения в бухгалтерском учете ПНО и ПНА регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 [14].
Согласно пункту 7 ПБУ 18/02 под ПНО понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Соответственно ПНА - это сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Дебет счета 99 "Финансовый результат", субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - Отражено ПНО по операциям от продажи иностранной валюты.
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит счета 99 "Финансовый результат", субсчет "Постоянное налоговое обязательство" - отражено ПНА по операциям от иностранной продажи валюты.
Заключение
Покупка иностранной валюты за рубли на валютном рынке осуществляется резидентом на основании его Поручения на покупку (распоряжение резидента о проведении уполномоченным банком операции покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке, содержащее обязательные сведения, установленные указанным пунктом). В этом поручении следует написать, для каких целей нужна валюта, и указать документы, которыми оформлена данная сделка. Такими документами могут быть паспорт импортной сделки, разрешение Банка России на валютную операцию, связанную с движением капитала, контракт. Оригиналы и копии этих документов представляются в банк.
Иностранная валюта, купленная юридическими лицами - резидентами Российской Федерации на внутреннем валютном рынке, зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации.
Юридические лица - резиденты имеют право свободно продавать иностранную валюту с текущего валютного счета без ограничений через уполномоченные банки на межбанковских валютных биржах либо непосредственно Центральному банку РФ - по согласованию с департаментом иностранных операций Банка России.
Продажа иностранных валют резидентами может осуществляться по их Поручению через обслуживающий уполномоченный банк на межбанковских валютных биржах, на внебиржевом межбанковском валютном рынке Центральному банку Российской либо непосредственно обслуживающему резидента уполномоченному банку.
Порядок осуществления расчетов в иностранной валюте между резидентами и нерезидентами по договорам о выполнении работ, оказании услуг или передаче результатов интеллектуальной деятельности установлен Положением ЦБ РФ 24.10.2001 № 157-П.
Список использованной литературы
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации: федеральный закон Российской Федерации от 30.11.1994 №51-ФЗ
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации: федеральный закон Российской Федерации от 31.07.1998 №146-ФЗ
3. Таможенный кодекс Российской Федерации: федеральный закон Российской Федерации от 28.05.2003 г. N 61-ФЗ (с изм. и доп.)
4. Российская Федерация. Законы. О валютном регулировании и валютном контроле: Федеральный закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ
5. Федеральный закон Российской Федерации от 26 июля 2006 года N 131-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О валютном регулировании и валютном контроле"
6. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (с изм. и доп.)
7. Российская Федерация. Законы. Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности: Федеральный закон от 08.12.2003 г. № 164-ФЗ
8. Приказ Министерства финансов РФ от 27 ноября 2006 г. N 154н Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)
9. Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года N 114н Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02
10. Приказ Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. N 32н Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)
11. Приказ Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. N 33н Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)
12. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ от 29.07.1998 г. № 34н
13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению
14. Инструкция ЦБ России от 15 июня 2044г. №117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченными банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок»
15. Письмо ЦБ РФ от 2 июня 2006 года N 12-1-4/1241 "Об оформлении документов при покупке наличной иностранной валюты"
16. Кузнецова В.А. Покупка, продажа валюты / Бухгалтерская газета №22/2010/ В.А. Кузнецова
17. Бархатов А. П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: учебное пособие / А. П. Бархатов. - М.: Дашков и К, 2011. – 300 с.
18. Астахов В. П. Бухгалтерский учет во внешнеэкономической деятельности: учебное пособие / В. П. Астахов. - Ростов н/Д: Феникс, 2012. - 248 с.
[1] Федерального закона от 10 декабря 2003 года N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ)
[2] Федеральный закон Российской Федерации от 26 июля 2006 года N 131-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее -Закон N 131-ФЗ)
[3] Инструкция ЦБ РФ от 28 апреля 2004 года N 113-И "О порядке открытия, закрытия, организации работы обменных пунктов и порядке осуществления уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц"
[4] Письмо ЦБ РФ от 2 июня 2006 года N 12-1-4/1241 "Об оформлении документов при покупке наличной иностранной валюты"
[5] Инструкция ЦБ РФ от 15 июня 2004 года N 117-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок" (далее - Инструкция N 117-И)
[6] Положение о порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций, утвержденным ЦБ РФ 1 июня 2004 года N 258-П (далее - Положение N 258-П)
[7] Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года N 34н
[8] Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 года N 154н (далее - ПБУ 3/2006)
[9] Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года N 32н
[10] Федеральным законом от 10 декабря 2003 года N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле"
[11] Инструкция ЦБ РФ от 30 марта 2004 года N 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (далее - Инструкция N 111-И)
[12] Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (далее - ПБУ 10/99)
[13] Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 года N 154н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)
[14] Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года N 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02" (далее - ПБУ 18/02)