Семинарских и практических занятий
Цель проведения практических занятий – закрепление полученных в ходе лекций теоретических знаний и самостоятельное изучение студентами литературы. Практические занятия проводятся в виде семинаров, освоение материала осуществляется в форме решения задач, выполнения контрольных работ, экспресс-опроса по избранным темам.
Формы контроля:
- текущий контроль: тест
- итоговый контроль: зачет.
Для закрепления полученных знаний студентам следует ответить на контрольные вопросы.
| Тема 1. | Основы организации бухгалтерского учета в торговле. |
Торговля – это вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей, продажей товаров и оказанием услуг покупателям.
Существует два вида торговли: оптовая и розничная.
Оптовой торговлей является «торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием», а розничной торговлей соответственно называется «торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью». (Государственный стандарт РФ ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», введен в действие постановлением Госстандарта РФ от 11 августа 1999 г. № 242-ст)
От вида торговли, которую осуществляет предприятие, зависит организация складского и бухгалтерского учета, в том числе порядок оприходования товаров, определение отпускных цен, оформление отпуска товаров на сторону и т. п. Управление торговой организацией невозможно без постановки эффективной системы бухгалтерского учета, основанной на соблюдении правил ведения бухгалтерского учета, учитывающих особенности торговой деятельности, которые состоят в следующем:
§ единство оценки товаров при их оприходовании и выбытии (в оптовой торговле по покупным ценам, в розничной торговле – по покупным либо продажным);
§ выбор варианта оценки товарных запасов при списании их (метод себестоимости каждой единицы; метод средней себестоимости; метод ФИФО);
§ определение порядка отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения товаров (с использованием и без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»);
§ обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности путем проведения инвентаризации товаров, другого имущества и обязательств;
§ разработка форм первичных учетных документов по учету движения товаров, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
§ разработка правил документооборота и технологии обработки учетной информации;
§ выработка порядка контроля за хозяйственными операциями.
Вопросы для семинара
1. Что представляет собой торговля как вид экономической деятельности?
2. Назовите виды торговли.
3. Дайте определение оптовой торговли. Какие функции выполняет оптовая торговля?
4. Дайте определение розничной торговли. Какие функции выполняет розничная торговля?
5. Какова классификация розничной торговли (назовите ее виды)?
6. Укажите основные цели и задачи бухгалтерского учета в организациях торговли.
7. Назовите основные принципы учета товаров.
8. Какие объекты торговли применяются в оптовой и розничной торговле?
9. Что такое класс, группа, вид, разновидность товаров?
10. Что понимается под «ассортиментом» товаров?
11. Охарактеризуйте понятия «качество товара», «потребительские свойства товара».
12. Назовите виды торговых организаций.
13. Дайте определение показателя валового дохода торговли. Есть ли отличия этого показателя от «прибыли от продаж», «чистой прибыли» торговой организации?
14. Каковы условия признания выручки в бухгалтерском учете?
15. Что такое «цена товара», «себестоимость товара», «торговая наценка»?
16. Какие виды учетных цен применяются в торговле?
17. Назовите особенности формирования учетной политики торговой организации.
18. Какие счета бухгалтерского учета являются характерными для организаций торговли и отражают специфику их деятельности?
| Тема 2. | Учет поступления товаров в оптовой и розничной торговле. |
В основе хозяйственной деятельности торгового предприятия лежат процессы приобретения, хранения и продажи товаров. Эти процессы являются объектами бухгалтерского учета, который должен обеспечить контроль за своевременным поступлением товаров от поставщика, за выполнением договорных обязательств поставщиками и получателями товаров, за сохранностью товаров. Чтобы выполнить эти задачи учета необходимо соблюдать определенный порядок приемки товаров, который регламентирован Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема хранения и отпуска товаров в организациях торговли [4].
Торговая организация может получать товар от поставщиков, приобретать их у предпринимателей, физических лиц по договорам купли-продажи, поставки, комиссии, по отдельным заявкам и т. д.
Приемка товара может происходить на складе поставщика, на железнодорожной станции и т. п. материально-ответственными лицами по доверенности с предъявлением паспорта.
При приемке товаров от организации железной дороги представитель предприятия-покупателя предъявляет также доверенность, паспорт и получает товаросопроводительные документы: железнодорожные накладные, счета-фактуры, сертификаты качества и т. п.
При поставке товаров автотранспортом сопроводительным документом служит товарно-транспортная накладная.
При покупке товаров у предпринимателя без образования юридического лица составляется договор купли-продажи, который должен содержать реквизиты, обусловленные письменной формой сделки купли-продажи.
В предприятиях розничной торговли порядок приемки товаров, поступающих от поставщиков, предпринимателей и др., аналогичен порядку, установленному для предприятий оптовой торговли. Однако с учетом того, что товары в розничной торговли доходят до конечного потребителя, особое внимание уделяется проверке качества товара.
Проверка качества продовольственных товаров должна заключаться не только во внешнем осмотре, но и в проведении экспертизы, сравнении поступивших сопроводительных документов с нанесенными на упаковку продукции датами изготовления, сроками хранения и т. п. [4]
Товары, поступившие в торговлю на основании документов поставщиков, железнодорожных накладных и т. п., приходуются в день поступления по фактическому наличию с составлением унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132 [14].
Для учета движения товара в торговых предприятиях применяется Акт о приёмке товаров (ТОРГ-1).
Приёмка товара производится по его фактическому наличию. При обнаружении отклонений по количеству, качеству, массе покупатель (в том числе покупатель-посредник) обязан приостановить приёмку, обеспечить сохранность товара, принять меры к предотвращению его смешения с другим однородным товаром (продукцией), вызвать представителя поставщика (грузоотправителя) для составления двухстороннего Акта об установленном расхождении по количеству и качеству при приёмке товарно-материальных ценностей (ТОРГ-2).
При приёмке товара плодоовощными базами, складами, холодильниками применяется Приходный группой отвес (ТОРГ-17).
Для учёта движения и остатков товаров на складе (в кладовой) применяется Журнал учёта товаров на складе (ТОРГ-18).
Для обобщения информации о наличии и движении товаров в организациях торговли и общественного питания используется активный счет 41 «Товары», на котором также учитывается тара (покупная и собственного изготовления).
Счет 41 «Товары» может иметь субсчета:
41.1 – «Товары на складах» - используется для учета наличии и движения товарных запасов, находящихся в оптовых базах, складах, овощехранилищах, кладовых организаций общественного питания и т.п.;
41.2 – «Товары в розничной торговле» - для учета наличия и движения товаров, находящихся в организациях розничной торговли (магазинах, палатках и т.п.), а также в буфетах предприятий общественного питания;
41.3 – «Тара под товаром и порожняя» - для учета наличия и движения тары;
41.4 – «Покупные изделия» - для учета наличия и движения товаров организациями, осуществляющими промышленную и иную производственную деятельность.
Товары, приобретенные торговой организацией для продажи, принимаются к учету по стоимости их приобретения.[5; 11]
Организация розничной торговли вправе самостоятельно выбрать один из вариантов бухгалтерского учета приобретенных для перепродажи товаров:
1) по стоимости их приобретения;
2) по продажной цене.
В цену приобретения товаров согласно условиям договора может включаться стоимость доставки этих товаров до покупателя. В этом случае стоимость товаров в учете формируется с учетом стоимости доставки.
Во всех иных ситуациях расходы на доставку покупных товаров, а также все остальные расходы, связанные с их приобретением и продажей (за исключением самой стоимости приобретения товаров), относятся к расходам на продажу.
При учете товаров по продажным ценам в момент оприходования товаров формируется их розничная (продажная) цена.
Методика начисления торговой наценки в законодательстве отсутствует, поэтому организация вправе использовать любую методику:
· устанавливать единый процент торговой наценки на все товары или по отдельным группам товаров;
· устанавливать для конкретного товара (группы товаров) торговую наценку в виде твердой суммы (константы);
· устанавливать продажную цену, а затем рассчитывать торговую наценку;
· применять иные способы расчета торговой наценки.
Товары (а также тара), поступившие на склад организации, отражаются по дебету 41 счета в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. Если предприятия розничной торговли ведут учет товара по продажным ценам, при поступлении товара одновременно с записью дебет счета 41 и кредит счета 60 делается запись по дебету счета 41 и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между покупной стоимостью товара и его стоимостью по продажным ценам.
При учете по продажным ценам расходы, связанные с приобретением товаров, не включаются в стоимость приобретения товаров, а учитываются в составе расходов на продажу (Счет 44 «Расходы на продажу»).
Организация торговли вправе транспортно-заготовительные расходы, производимые до момента передачи товаров в продажу, учитывать в составе расходов на продажу (Счет 44 «Расходы на продажу»). [11]
Вопросы для семинара
1. Какие документы оформляются при приемке товара на складе поставщика?
2. В каком порядке осуществляется приемка товаров на территории торговой организации?
3. Какие способы используются для проверки поступившего товара по количеству, качеству и комплектности?
4. Какой документ необходим для оформления доставки товаров автомобильным транспортом?
5. Какой документ необходим для оформления доставки товаров железнодорожным транспортом?
6. Какими документами оформляется несоответствие фактического наличия товаров данным товаросопроводительных документов или отклонения по качеству?
7. Как отражается в учете поступление товаров в оптовой и розничной торговле? Какие сходства и различия в их учете по видам торговли?
8. Какие способы оценки товаров при их поступлении могут применять розничные торговые организации?
9. В каком документе в розничной организации должен быть отражен выбранный способ оценки?
10. По какой стоимости отражаются товары в организациях, занятых оптовой торговлей?
ЗАДАНИЕ № 1
Требуется:
Проставить корреспонденцию счетов, указать первичные документы и отразить хозяйственные операции в учете.
Организация оптовой торговли приобрела товары на сумму 354000 руб. (в т.ч. НДС - ?), по договору поставки предусмотрена оплата после получения товаров.
ЗАДАНИЕ № 2
Требуется:
Определить учетную цену (себестоимость) 1 кг сахара, по которой товар будет учитываться в бухгалтерском учете.
Организация розничной торговли получила партию сахара 500 кг по цене поставщика 25 руб. за 1 кг (без учета НДС). Транспортные расходы на доставку составили 1000 руб. (без учета НДС). Учетная политика организации предусматривает, что в себестоимость покупных товаров включаются транспортные расходы по доставке товаров от поставщика до склада организации.
ЗАДАНИЕ № 3
Требуется:
Проставить корреспонденцию счетов, указать первичные документы и отразить хозяйственные операции в учете.
Организация оптовой торговли приобрела товары на сумму 177000 руб. (в т.ч. НДС – ?). Стоимость доставки – 5900 руб. (в т.ч. НДС – ?). Расходы на доставку оплачиваются поставщику согласно договору поставки сверх цены товара. Оплата произведена после получения товаров. В соответствии с учетной политикой организации расходы на доставку приобретенного товара в бухгалтерском учете включаются в издержки обращения.
ЗАДАНИЕ № 4
Требуется:
Проставить корреспонденцию счетов, указать первичные документы и отразить хозяйственные операции в учете.
Организация оптовой торговли приобрела товары на сумму 236000 руб. (в т.ч. НДС – ?). Договором поставки предусмотрено, что поставщик организует доставку товаров до склада покупателя путем заключения с автотранспортной организацией договора перевозки от своего имени и за счет покупателя. Вознаграждение поставщика за организацию доставки товара на склад организации 826 руб. (в т.ч. НДС – ?). Стоимость перевозки – 41300 руб. (в т.ч. НДС – ?). После доставки поставщику перечислены денежные средства в оплату за товары, транспортные услуги и вознаграждение за организацию доставки. Учетная политика оптовой организации для целей бухгалтерского учета предусматривает, что расходы на доставку товаров включаются в фактические затраты, связанные с их приобретением.
ЗАДАНИЕ № 5
Требуется:
Рассчитать сумму торговой наценки, проставить корреспонденцию счетов, указать первичные документы и отразить хозяйственные операции в учете.
Розничное торговое предприятие получило от поставщика партию сотовых телефонов «Nokia» в количестве 100 шт. по цене 2000 руб. за 1 шт (без учета НДС). Предъявлен поставщиком НДС 18 % (организация является плательщиком НДС). В реестре цен была отражена торговая наценка в размене 20 % от цены поставщика. Товар оприходован (в соответствии с учетной политикой товары учитываются по продажным ценам) и оплачен.
| Тема 3. | Учет товаров на складе. |
Для обеспечения контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств в торговых организациях предусмотрена материальная ответственность работников в соответствии с законодательством.
Материальная ответственность может быть полной или ограниченной. Полная материальная ответственность возникает по договору о материальной ответственности, а также по разовой доверенности за ценности, полученные под отчет. Ограниченная материальная ответственность возникает в результате нанесения материального ущерба организации работником, не являющимся материально-ответственным лицом (как правило, в пределах среднемесячного заработка согласно ст. 238, 241 ТК РФ).
С работником, принимающим товар на хранение, заключается договор о полной материальной ответственности. Перечень должностных лиц, с которыми необходимо заключать договор о полной материальной ответственности установлен постановлением Минтруда России от 31.12.2002 № 85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности».
Складской учет ведется материально ответственным лицом торговой организации - кладовщиком, заведующим складом и т.д.
В соответствии с п. 240 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н учет товаров на складе торговой организации может вестись партионным, сортовым, либо партионно-сортовым методом.
Партионный метод хранения предполагает, что каждая партия товара (однородные товары, прибывшие по одному товаросопроводительному документу), поступившего на склад, хранится отдельно. Приход и расход товаров указывается в специальном документе - партионной карте (типовая форма № МХ-10), которая закрывается по мере полного выбытия со склада товаров данной партии.
При сортовом методе товары, поступающие в торговую организацию, учитываются отдельно по каждому наименованию, причем не имеют значения время их поступления на склад и цена приобретения. Поступивший товар присоединяется к остатку аналогичного товара, имеющегося на складе. Складской учет ведется только в количественном выражении.
При партионно-сортовом способе учета товара отдельно хранится каждая партия поступивших на склад товаров. Внутри партии товары для хранения разбираются по сортам. Данный способ применяется в условиях широкого ассортимента хранящихся товаров.
Аналитический учет товаров бухгалтерской службой ведется в натурально-стоимостном выражении, по количеству и фактической себестоимости.
При этом могут применяться два различных метода учета товаров: сортовой и партионный.
При сортовом методе товары учитываются на карточках сортового учета, где отражаются наличие и движение товаров.
Аналитический учет товаров (количественный и суммовой учет) ведется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.
Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения товаров, а внутри них – в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп товаров, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.
При использовании оборотных ведомостей в бухгалтерской службе ведутся карточки количественно-стоимостного учета (типовая форма № ТОРГ-28), которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) товаров.
На основании карточек в бухгалтерской службе ежемесячно составляются оборотные ведомости товаров отдельно по каждому складу и подразделению.
Сальдовый метод учета товаров заключается в том, что в бухгалтерии организации не ведется количественный и суммовой учет движения (прихода и расхода) товаров в разрезе их номенклатуры и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре товаров. Учет движения товаров ведется бухгалтерской службой только в денежном выражении, определяемом исходя, как правило, из учетных цен в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов товаров.
Отдельно учитываются движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов.
Материально ответственные лица складов на основании первичных документов ведут количественный учет товаров в карточках или книгах складского учета (типовая форма журнала учета товаров на складе - № ТОРГ-18). Бухгалтер принимает первичные учетные документы от материально ответственных лиц, проверяет их, сверяет с документами каждую запись в карточках (книгах) складского учета, подтверждает это своей подписью непосредственно на карточках (в книгах). Одновременно проверяет правильность выведения остатков. Количественные остатки товаров на первое число каждого месяца на основании выверенных карточек (книг) складского учета по каждому номенклатурному номеру переносятся в сальдовую ведомость (или сальдовую книгу) сотрудником бухгалтерской службы или заведующим складом.
Остатки товаров, записанных в сальдовой ведомости, таксируются по каждому номенклатурному номеру. Затем выводятся суммовые итоги остатков по группам товаров, синтетическим счетам и общий итог по складу в целом. Сальдовая ведомость составляется по той же форме, что и оборотная ведомость, за исключением оборотов (прихода и расхода), и хранится в бухгалтерской службе.
На основании указанных сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость, в которую переносятся итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений (мест хранения) по группам товаров, синтетическим счетам и по соответствующим складам, подразделениям (местам хранения) в целом.
Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.
При партионном методе учет товаров ведется в таком же порядке, как и при сортовом методе, но отдельно по каждой партии товаров.
Вопросы для семинара
1. Назовите виды материальной ответственности в торговле.
2. В каких случаях наступает полная материальная ответственность?
3. С какими работниками торговая организация обязана заключить договор о полной материальной ответственности?
4. Назовите способы хранения товаров в торговых организациях.
5. Как влияет выбор способа хранения товаров на способ учета товарных запасов?
6. Что понимается под «партией товаров»?
7. Раскройте порядок учета товаров при партионном способе.
8. Раскройте порядок учета товаров при сортовом способе.
9. Раскройте порядок составления отчетности материально-ответственных лиц в оптовой торговле.
10. Каков порядок отчетности материально-ответственных лиц в розничной торговле?
ЗАДАНИЕ № 6
Требуется:
Заполнить журнал учета товаров на складе по типовой форме ТОРГ-18. (Приложение 1)
Организация оптовой торговли ООО «Аккорд» использует сортовой метод учета товаров.
На 1 января 20__ г. числился остаток муки пшеничной высшего сорта в количестве 550 кг. 18 января 20__ г. организация получила по накладной N 299 от ОАО "Мельзавод" 1000 кг муки.
19 января 20__ г. со склада кладовщик отпустил по накладной N 15 ООО "Кондитер" 300 кг муки.
21 января 20__ г. по накладной N 16 было отпущено 500 кг муки ЗАО "Хлебозавод № 7".
ЗАДАНИЕ № 7
Требуется:
Заполнить карточку количественно-стоимостного учета на складе по типовой форме № ТОРГ-28. (Приложение 1)
Организация ООО "Весна" торгует оптом электробытовыми товарами, помимо этого в структуре организации имеется розничный магазин "Электроника".
На оптовом складе товары учитываются по покупным ценам, в розничном магазине - по продажным. Наценка розничного магазина составляет 25% к цене товара, отпускаемого складом.
Весь товар в розничный магазин поступает только с собственного склада. Учетной политикой организации предусмотрено, что товарные отчеты материально ответственными лицами сдаются в бухгалтерию подекадно.
5 апреля 20__ г. оптовый склад отпустил в магазин холодильники "Саратов" в количестве 20 шт. по цене склада, составляющей 8000 руб.
Движение товара со склада в магазин оформлено путем выписки "Накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары" (типовой формы ТОРГ-13) № 16 от 8 апреля 20__ г.
Магазином было продано холодильников в количестве:
10 апреля 20__ г. - 2 шт.;
16 апреля 20__ г. - 6 шт.;
19 апреля 20__ г. - 9 шт.
20 апреля 20__ г. в магазин по накладной № 15 от 20 апреля 20__ г. поступило со склада еще 10 холодильников по той же цене.
При первой поставке холодильников товароведом магазина была открыта карточка количественно-стоимостного учета по форме № ТОРГ-28.
| Тема 4. | Учет продажи товаров в оптовой и розничной торговле. |
Товарооборот– это денежное выражение объема продажи товаров и оказания услуг за определенный период времени.
Цена– это денежное выражение стоимости товара. Различают оптовые, закупочные и розничные цены.
Торговая наценка– это разница между ценой продажи и ценой покупки товара.
В учетной политике предприятия оптовой торговли указывают способ оценки списываемых товаров, организацию их хранения на складе; предприятия розничной торговли, учитывающие товары по продажным ценам, – способы определения валового дохода (торговой наценки на проданные товары).
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» применяются следующие методы оценки запасов:
– по себестоимости единицы запасов;
– по себестоимости первых по времени закупок – ФИФО;
– по средней себестоимости.
Бухгалтерский учет продажи товаров предприятия оптовой торговли осуществляют на счете 90 «Продажи».
По кредиту счета 90 «Продажи» отражается общая стоимость реализованных товаров по продажным ценам (товарооборот), по дебету – стоимость реализованных товаров, расходы на продажу и налоги (НДС, акцизы и др.).
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:
– 90.1 «Выручка» – учитывается стоимость реализованных товаров по продажным ценам (включая НДС, акцизы и др. налоги);
– 90.2 «Себестоимость продаж» – учитывается себестоимость продаж, т. е. стоимость товаров по покупным ценам; расходы на продажу;
– 90.3 «Налог на добавленную стоимость» – учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателей;
– 90.4 «Акцизы» – учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданных товаров;
– 90.5 «Экспортные пошлины» – применяют организации-плательщики экспортных пошлин для учета сумм экспортных пошлин;
– 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по всем субсчетам, кроме 90.9 «Прибыль/убыток от продаж», производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового и кредитового оборотов определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж») закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».
Предприятия розничной торговли продают товары за наличный расчет, по расчетным чекам, в кредит, с рассрочкой платежа, по договору комиссии.
Бухгалтерский учет продажи товаров предприятия розничной торговли так же, как и оптовые, осуществляют на счете 90 «Продажи». Во всех случаях продажи товаров за наличный расчет составляется бухгалтерская запись:
Д-т 50 «Касса»,
К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка».
В организациях, использующих метод учета по продажным (розничным) ценам, для обобщения информации о наценках и скидках применяется счет 42 «Торговая наценка». Счет 42 не корреспондирует по дебету ни с одним счетом. Все бухгалтерские записи делаются только по кредиту этого счета. Суммы наценок по выбывшим товарам (реализация, порча, использование для собственных нужд и т. д.) сторнируются по кредиту счета 42 в корреспонденции с соответствующими счетами. Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (надбавок) и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.
Счет 42 «Торговая наценка» корреспондирует по кредиту со:
1) счетом 41 «Товары»;
2) счетом 44 «Расходы на продажу»;
3) счетом 90 «Продажи»;
4) счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Если в организации используется натурально-стоимостный метод учета товаров, имеется возможность списывать конкретные проданные товары по конкретным учетным ценам. При учете по продажным ценам целесообразно по каждой партии товаров составлять ведомость с указанием по каждому наименованию покупной и продажной цены и наценки, что позволит списывать сумму торговой наценки по каждому наименованию проданного товара.
Если в организациях розничной торговли не ведется натурально-стоимостный учет продажи или невозможно определить точный ассортимент проданных товаров, то возникает необходимость списания торговой наценки расчетным путем.
При учете товаров по продажным ценам торговая наценка является валовым доходом по проданным товарам. А валовым доходом является разница между розничной ценой и ценой приобретения товара. Другими словами, валовой доход представляет собой часть торговой наценки, которая относится к проданным товарам, ее называют также реализованной торговой наценкой (или реализованным торговым наложением). Наиболее распространенными способами расчета валового дохода являются:
· по общему товарообороту;
· ассортименту товарооборота;
· ассортименту остатка товаров;
· среднему проценту.
При учете товаров по продажным ценам и по дебету (списание товаров), и по кредиту (выручка от продажи) счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость товаров. Поэтому в конце отчетного периода производится корректировка дебетового оборота по доведению его до покупной стоимости проданных товаров путем уменьшения первоначального дебетового оборота на сумму торговой наценки, относящейся к проданным товарам. После составления расчета торговых наценок (одним из указанных способов) корректировка дебетового оборота счета 90 «Продажи» производится сторнировочной записью:
Д-т счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»,
К-т счета 42 «Торговая наценка» – на сумму торговой наценки по расчету (сторно).
Вопросы для семинара
1. Что понимается под «товарооборотом»? Каковы его виды?
2. Что такое «оптовый товарооборот»?
3. Каким нормативным документом определяется состав и структура оптового товарооборота?
4. Какие особенности имеют складская и транзитная продажа товаров?
5. Какие преимущества имеет транзитная реализация товаров для оптовой фирмы?
6. Что понимается под «розничным товарооборотом»?
7. Назовите особенности договора розничной купли-продажи.
8. Каким нормативным документом определяется состав и структура розничного товарооборота?
9. Каково назначение счета 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги» в оптовой торговле?
10. Как проконтролировать в розничной торговле правильность списания проданных товаров с материально-ответственных лиц?
11. Какие способы расчета валового дохода используют розничные торговые организации?
12. Почему реализованная торговая наценка списывается методом красное сторно?
13. Как отражается в учете продажа товаров в зависимости от способа их оценки?
14. Назовите особенности учета при продаже товаров в кредит.
15. Какие бухгалтерские записи делаются при продаже товаров в кредит?
16. Какие имеются особенности в учете при продаже товаров по образцам?
17. Как отражается в розничной торговле продажа товаров по дисконтным картам?
18. Как учитываются товары, проданные с использованием платежных карт?
ЗАДАНИЕ № 8
Требуется:
Рассчитать себестоимость реализованного в течение месяца товара, отразить в бухгалтерском учете операции по поступлению и продаже товара, указать первичные документы.
Организация оптовой торговли в течение месяца закупала партии товара и отгружала его покупателям (см. табл. 1).
Учетной политикой предусмотрено, что оценка проданных товаров осуществляется по средней себестоимости, применяется стоимостный метод учета товаров.
Примечание. В соответствии с «Методическими рекомендациями по оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли» (утв. письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5) организации оптовой торговли могут устанавливать стоимостный, количественно-стоимостный и оперативно-бухгалтерский методы учета товаров исходя из конкретных условий работы. при стоимостном методе учета товаров стоимость реализованных товаров в покупных ценах (Р) рассчитывается:
Р = Он + П – Ок , где
Он – остаток товаров на начало периода;
П – поступление товаров за отчетный период;
Ок – остаток товаров на конец периода.
Таблица 1.