Учет расчетов с покупателями и заказчиками
25.1. Характеристика учета расчетов с покупателями и заказчиками
Обратить внимание!
Учет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация ведет на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Счет 62 по дебету корреспондирует:
- по продажам товаров, продукции (работ, услуг), являющимся обычными видами и предметами деятельности организации, - с кредитом счета 90 «Продажи» и является в части оценки обязательств в основном производным от оценки показателя выручки от продажи продукции, работ и услуг;
- по продажам отдельных объектов основных средств и иных активов - с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».
По кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражается оплата задолженности покупателями и заказчиками. Если расчеты осуществляются при совершении товарообменной операции, счет 62 корреспондирует с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (производится взаимный зачет задолженностей).
25.2. Особенности учета расчетов по посредническим операциям
Обратить внимание!
Товарные операции могут осуществляться организациями с участием третьих лиц, т.е. посредников. Организация-посредник на условиях торговой комиссии (консигнации) продает товары, принадлежащие другой организации, со своего склада или из магазина.
В данном случае организация-посредник принимает товар для продажи, несет полную ответственность за выполнение договора и по продаже товара выплачивает (перечисляет) сумму, причитающуюся по договору, организации - владельцу товара. Хранение товара на складе и его предпродажная подготовка осуществляются, как правило, за счет организации - владельца товара.
Бухгалтерский учет операций по продаже товаров у посредника зависит от формы участия в расчетах - с участием или без участия в расчетах за товар.
За товар посредника на его расчетный счет поступают денежные средства только в размере комиссионного вознаграждения, предусмотренного договором.
25.3. Особенности учета авансов полученных
Обратить внимание!
Учет авансов, полученных от покупателей и заказчиков, ведется организациями на отдельном субсчете счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в разрезе получателей и организаций, предоставляющих их. Авансы полученные отражаются по кредиту счета 62 и дебету счетов учета денежных средств. По выполнении условий договоров, в соответствии с которыми они были предоставлены, расчеты по счету 62 закрываются внутренними оборотами.
25.4. Особенности учета расчетов, основанных на зачете взаимных требований
Обратить внимание!
В соответствии с договорами организации, имеющие взаимные задолженности по поставленным или полученным материальным ценностям, выполненным работам или оказанным услугам, могут произвести зачет задолженностей товарами равной стоимости. Зачет задолженностей характерен для товарообменных сделок, представляющих собой оцененный и сбалансированный обмен товарами без осуществления расчетов за них в денежной форме.
25.5. Учет резерва сомнительных долгов
Обратить внимание!
Организация может создавать в порядке, установленном ее учетной политикой, резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности - по расчетам организации с покупателями и заказчиками по отгруженной продукции, работам и услугам на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется по состоянию на конец отчетного года отдельно по каждому сомнительному долгу, не погашенному в сроки, установленные договором, в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в дальнейшем (полностью или частично).
При этом к сомнительным долгам не относятся:
- нереальная к взысканию задолженность, в том числе с истекшим сроком исковой давности, которая подлежит списанию в состав прочих внереализационных расходов;
- задолженность, обеспеченная гарантийными обязательствами.
Сумма созданного резерва отражается в бухгалтерском учете как использованная в случае:
- списания дебиторской задолженности, по которой был образован резерв, - в момент снятия дебиторской задолженности с учета, в том числе списания по истечении срока исковой давности;
- признания обязательств, реальных к получению, - на 1-е число месяца, следующего за отчетным годом.
25.6. Учет операций по передаче (уступке) прав (требований) на дебиторскую задолженность
Обратить внимание!
Организация может продать (переуступить право получения) дебиторскую задолженность третьим лицам (переход прав кредитора к другому лицу установлен ст.ст.382 - 390 ГК РФ).
В соответствии с данными нормами, в частности, следует, что:
- право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона (ст.328 ГК РФ). В данном случае права требования, являясь частью имущества организации, могут быть объектом купли - продажи (ст.132 ГК РФ). Таким образом, организация может переуступить право требования своей дебиторской задолженности, учтенной в зависимости от порядка расчетов и ее видов на счетах 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», другой организации или физическому лицу;
- для перехода права требования дебиторской задолженности к другому лицу не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено договором купли - продажи, заключенным между организацией - кредитором (у которой учитывается дебиторская задолженность) и организацией - покупателем продукции, работ и услуг (дебитором по первоначальной сделке).
В соответствии с налоговым законодательством у организации, продающей права (требования):
- налогом на прибыль облагается разница между оценкой передаваемой дебиторской задолженности согласно договору передачи права и ее учетной стоимостью;
- налогом на добавленную стоимость облагается сумма денежных средств, полученная сверх стоимости дебиторской задолженности в ее первоначальной оценке. При этом учитывается, что денежные средства, поступившие в пределах суммы, причитающейся по первоначальному договору купли - продажи объекта сделки (т.е. дебиторской задолженности), были обложены НДС при отражении выручки в момент реализации объекта сделки. В связи с этим в данном случае вся сумма поступлений классифицируется как выручка от продажи права.
Задание 46. Организация отгрузила покупателю готовую продукцию и предъявила ему счет на сумму 44 840 руб., в том числе НДС – 6840 руб.
Денежные средства от покупателя за полученную им продукцию поступили на расчетный счет организации.
Составить бухгалтерские проводки.
Задание 47. Организация реализовала продукцию иностранному покупателю. Стоимость продукции согласно контракту – 8 200 дол. США. Курс ЦБ РФ на дату перехода к покупателю права собственности на проданную ему продукцию – 24 руб. 93 коп. за 1 дол. США. Выручка от иностранного покупателя получена на валютный счет организации. Курс ЦБ РФ на дату зачисления валютной выручки на валютный счет – 24 руб. 87 коп. за 1 дол. США.
Составить бухгалтерские проводки.
Задание 48: Организация продала покупателю продукцию на сумму 129 800 руб., в том числе НДС – 19 800 руб. В связи с отсутствием денежных средств у покупателя организация получила от него его собственный вексель на сумму 140 000 руб. При наступлении срока платежа по векселю указанная в нем сумма была перечислена покупателем на расчетный счет организации.
Составить бухгалтерские проводки.
Задание 49. По результатам инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками выявлена дебиторская задолженность покупателя за проданную ему продукцию с истекшим сроком исковой давности в сумме 23 700 руб. создание резерва по сомнительным долгам учетной политикой организации не предусмотрено. По приказу руководителя организации данная задолженность была списана.
Составить бухгалтерские проводки.