Анализ товарных запасов и товарооборачиваемости

Для обеспечения ритмичной работы, широкого выбора това­ров и наиболее полного удовлетворения спроса покупателей в розничной торговой сети и на складах должны быть опреде­ленные товарные запасы. Па назначению запасы товаров подраз­деляют на текущие, сезонные и целевые. Основными являются текущие товарные запасы, предназначенные для обеспечения повседневной бесперебойной торговли. Запасы товаров текуще­го хранения постоянно и равномерно пополняются. Розничное торговое предприятие должно иметь их в размере на установлен­ное по плану количество дней торговли. Текущие товарные запасы должны быть средними, т.е. незавышенными и незаниженными. Завышенные запасы товаров ведут к замедлению товарооборачиваемости, росту товарных потерь и других издержек обраще­ния, связанных с хранением и реализацией товаров, а главное — к ухудшению качества и даже порче товаров. Заниженные товар­ные запасы могут привести к перебоям в торговле, снижению объема розничного товарооборота.

Сезонные запасы товаров создаются в определенные периоды года, и их образование связано с сезонностью производства либо с сезонностью спроса и реализации товаров. К целевымтоварным запасам относится досрочный завоз товаров в труднодоступные районы, а также образование запасов товаров для осуществления определенных целей (например, для организации встречной тор­говли при сборе макулатуры и заготовке сельскохозяйственной продукции).

Текущие товарные запасы обычно планируют отдельно от сезонных и целевых. Норматив текущих запасов товаров каждое торговое предприятие планирует поквартально в сумме и в днях оборота. При этом норматив текущих товарных запасов в днях на квартал одновременно является и нормативом товарооборачиваемости.

В деятельности торговых предприятий текущие товарные за­пасы рассматривают, с одной стороны, как источник товарного обеспечения выполнения плана и динамики развития рознично­го товарооборота, а с другой — как составную часть финансового плана и основу расчета потребности в источниках собственных и заемных средств. В этой связи нормативы текущих товарных запасов, а равно и фактическое их наличие должны оцениваться при анализе товарного покрытия товарооборота по розничным ценам (в общественном питании — по продажной стоимости), а при планировании финансов и изучении финансовой устойчи­вости предприятия —по себестоимости (по покупной стоимо­сти). Нормативы текущих товарных запасов в розничных ценах должны планироваться в разрезе товарных групп, товаров и по. торговому предприятию в целом, а по себестоимости — только в целом по предприятию. В норматив текущих товарных запасов в розничной и оптовой торговле включают товары, находящиеся в розничной торговой сети, на складах, в пути, а также товары отгруженные, расчетные документы на которые не сданы в банк для оплаты в пределах установленных сроков. Таким же образом должны определяться и изучаться фактические запасы товаров текущего хранения, что сделать довольно сложно. В форме № 3-торг «Отчет по розничной торговле» текущие товарные за­пасы учитываются вместе с остатками товаров сезонного хране­ния и досрочного завоза. Не отражают в указанной форме отчет­ности товары в пути, а также товары отгруженные, расчетные документы на которые не сданы в банк на инкассо в пределах уста­новленных сроков. Все это следует учитывать при расчете фактиче­ских текущих товарных запасов. Розничную стоимость товаров в пути (без стоимости тары) можно определить по данным то­варных документов и текущего бухгалтерского учета.

Так как нормативы товарных запасов устанавливаются по­квартально, то и их изучение проводится прежде всего по каждому кварталу в отдельности. Анализ текущих товарных запасов начи­нают с сопоставления фактических их размеров с установленными нормативами. Изучение товарных запасов проводят не только в сумме, но и в днях оборота. Для определения товарных запасов в днях необходимо их сумму разделить на объем розничного това­рооборота за изучаемый период и умножить на количество дней этого периода. При анализе принято считать в месяце 30 дней, квартале — 90, в году — 360 дней. При изучении фактических то­варных запасов по данным за квартал их обычно определяют в днях исходя из товарооборота данного квартала. При их анализе по данным за месяц фактические товарные запасы в днях на конец месяца определяют к товарообороту истекшего месяца.

Фактические товарные запасы в первом квартале отчетного года по ОАО «Торговый дом» составили: на 1.01 — 4160 млн р.; на 1.02 — 4207 млн р.; на 1.03 — 4269 млн р. и на 1.04 — 4298 млн р. Фактический розничный товарооборот за первый квартал равен 9257 млн р. (см. табл. 1.2). Товарные запасы в первом квартале по торговому предприятию составили (в днях):

• на 1.01 4 160 : (9 257: 90) = 40,4;

• на 1.02 4 207 : (9 257: 90) = 40,9;

• на 1.03 4 269 : (9 257: 90) = 41,5;

• на 1.04 4 298 : (9 257: 90) = 41,8.

Оценку состояния товарных запасов следует давать прежде всего в днях, т.е. увязывать их размер со степенью выполнения плана и динамикой развития розничного товарооборота. Норматив товарных запасов (в днях) на первый квартал по торговому предприятию установлен в размере 40,2 дня. Таким образом, то­варные запасы в первом квартале завышены: на 4.01 — на 0,2 дня (40,4 -40,2); на 1.02 - на 0,7 дня (40,9 - 40,2); на 1.03 - на 1,3 дня (41,5 - 40,2) и на 1.04 -. на 1,6 дня (41,8 - 40,2).

В процессе анализа устанавливают, как товарные запасы обеспечивают развитие товарооборота и бесперебойное снабжение населения необходимыми товарами; изучают причины выявлен­ных отклонений фактических запасов товаров от установленных нормативов. Такими причинами могут быть; невыполнение или перевыполнение плана товарооборота; невыполнение или пере­выполнение плана поступления товаров; завоз товаров, не поль­зующихся спросом, или в размерах, превышающих спрос; не-- равномерное поступление товаров; неправильное распределение товарных ресурсов между отдельными торговыми предприятия­ми и их подразделениями; отсутствие достаточной информации у населения об имеющихся в торговой сети товарах, способах их потребления; недостатки в организации торговли и другой мар­кетинговой деятельности. Товарные запасы в сумме обычно снижаются, если поступление товаров отстает от темпов увели­чения товарооборота, и повышаются при опережающих темпах роста поступления товаров. При проведении анализа товарных запасов составляют табл. 1.15

Товарные запасы текущего назначения в изучаемом периоде в небольших размерах отклонялись от установленных нормати­вов. Однако на конец анализируемого периода они оказались за­ниженными (в сумме и в днях оборота), что отрицательно ска­жется на развитии торговли в будущем году.

Товарные запасы на конец квартала одновременно являются и остатками товаров на начало следующего квартала. В связи с этим их следует также сопоставлять с нормативом в днях на следующий квартал. Предварительно необходимо фактические товарные запасы на конец квартала определить в днях исходя из плана товарооборота на следующий квартал. Фактические запа­сы товаров по фирме «Торговый дом» на конец первого квартала (на 1 апреля) составили 4298 млн р. На второй квартал план то­варооборота установлен в размере 9418 млн р. Фактические то­варные запасы в днях на конец первого квартала, исчисленные к плановому товарообороту второго квартала, составили 41,1 дня [4298 : (9418 : 90)]. Норматив товарных запасов на второй квар­тал установлен, в размере 40,0 дня. Следовательно, торговое предприятие на начало второго квартала имеет завышенные то­варные запасы на 1,1 дня (41,1 —40,0), что создаст определен­ные возможности в развитии розничного товарооборота.

Анализ товарных запасов проводят также в динамике. Реко­мендуется фактические запасы товаров на первые числа месяца в каждом квартале (в сумме и в днях оборота) сравнивать с дан­ными на начало Квартала (табл. 1.16). В результате устанавлива­ют, не было ли резких колебаний в фактических товарных запа­сах в течение каждого квартала и года.

Анализ товарных запасов в динамике за год должен про­водиться как в действующих, так и в сопоставимых ценах. Обычно пересчитывают в сопоставимые цены запасы товаров на конец отчетного года, разделив их на индекс розничных цен. Затем, сравнив суммы товарных запасов в действующих и сопостави­мых ценах, определяют влияние инфляционных факторов на их размер. Для выявления и мобилизации резервов их сокращения, оптимизации необходимо в таблицах выделять залежалые и не­ходовые товары.

Анализ товарных запасов на торговом предприятии рекомен­дуют проводить и по его отдельным структурным подразделени­ям (в сумме и в днях оборота). Для этого запасы товаров на ко­нец отчетного года сравнивают с данными на начало изучаемого периода (года). Результаты анализа товарных запасов по струк­турным подразделениям оформляют в виде табл. 1.17.

Во всех структурных подразделениях ОАО «Торговый дом» товарные запасы за отчетный год в сумме значительно возросли, что связано с влиянием на их размер прежде всего инфляцион­ных факторов. Однако в днях оборота они снизились. Это яви­лось результатом оптимизации товародвижения, совершенство­вания маркетинговой и другой коммерческой деятельности. На торговом предприятии на конец года, как и на начало, имелись залежалые и неходовые товары (на конец года они составили 129 млн р., или 2,9 % от всех запасов). Избавление от залежалых и неходовых товаров позволит снизить товарные запасы торго­вого предприятия на 1,1 дня [(129 : (41 377 : 360)}.

Анализ товарных запасов проводят также по отдельным то­варным группам и товарам (по 35 продовольственным и 61 непродовольственной группам товаров). Так как при анализе то­варных запасов в ассортиментном разрезе используют данные полугодовых и годовых «Отчетов по розничной торговле», их обычно изучают не; на первое число каждого месяца, а на начало и конец каждого полугодия или хода.

Динамика товарных запасов по товарным группам и товарам по торговому предприятию характеризуется данными табл. 1.18.

По всем группам товаров фактические товарные запасы в сумме за отчетный год значительно возросли, что связано в основ­ном с повышением розничных цен на товары. Товарные запасы в днях по тканям, одежде и белью, парфюмерии, галантерее, ков­рам и ковровым изделиям, электротоварам, канцтоварам, игруш­кам, прочим непродовольственным и продовольственным това­рам на Конец года по сравнению с началом снизились, что может негативно повлиять на развитие товарооборота в будущем году.

Наряду с анализом товарных запасов на отдельные даты про­водится изучение их средних размеров. При определении средних запасов товаровнеобходимо привлекать как можно большее число данных, что обеспечивает репрезентативность расчетов. Плановые среднегодовые товарные запасы (Зср) могут рассчитываться по формуле средней арифметической (путем суммирования их нор­мативов на четыре квартала отчетного года и делением получен­ного итога на четыре) или по формуле средней хронологической следующим образом:

где З₁ 3₂,..., 3_n — запасы товаров на отдельные даты изучаемого перио­да; n— число дат, за которые взяты данные.

При использовании формулы средней хронологической пла­новые среднегодовые товарные запасы рассчитывают следую­щим образом: к 1/2 норматива товарных запасов четвертого квартала прошлого года добавляют полные их нормативы на первый, второй, третий кварталы и 1/2 норматива четвертого квартала отчетного года и подученный итог делят на четыре.

Рассчитаем плановые среднегодовые товарные запасы по фирме «Торговый дом» по формуле средней арифметической:

Бели имеются данные только на начало и конец изучаемого периода (месяца, квартала или года), то для расчета средних то­варных запасов применяют формулу средней арифметической, т.е. их суммируют и полученный итог делят на два.

Фактические среднегодовые товарные запасы обычно опре­деляют по формуле средней хронологической по данным на тринадцать дат (на начало каждого месяца и на конец года). Фактические среднегодовые текущие товарные запасы по торго­вому предприятию равны:

Таким образом, фактические среднегодовые товарные запа­сы больше плановых на 104 млн р. (4371-4267). Их размер зави­сит от двух факторов: 1) от изменения объема товарооборота; 2) от ускорений «ли замедления товарооборачиваемости. Торговое предприятие перевыполнило план товарооборота на 2,8 % и за счет этого средние товарные запасы возросли на 119 млн р. (4267 х 2,8 : 100). Ряд экономистов считает, что с увеличением объема товарооборота товарные запасы растут более медленны­ми темпами, т.е. в размере корня квадратного из темпов прирос­та товарооборота. В связи с увеличением объема товарооборота в динамике по ОАО «Торговый дом» на 14,0 %, товарные запасы должны возрасти только на 3,75 % (714,0).

При ускорении оборачиваемости товаров товарные запасы относительно уменьшаются, при замедлении — растут. 6 связи с изменением товарооборачиваемости они по торговой фирме уменьшились на 15 млн р. [(+104) — (+119)].

Товарооборачкваемость является одним из важнейших каче­ственных показателей в торговле. Под товарооборачиваемостью понимается время обращения товаров со дня их поступления до дня реализации, а также скорость оборота товаров. Время, обра­щения характеризует среднюю продолжительность пребывания товаров в виде товарного запаса. Скорость оборота показывает, сколько раз в течение изучаемого периода произошло обновление товарных запасов. Следует отметить, что оборачиваются не сами товары, а вложенные в них средства. После продажи товары в торговлю не возвращаются, а идут на удовлетворение материаль­ных и духовных потребностей покупателей. Ускорение товарооборачиваемости имеет большое народнохозяйственное значение: высвобождаются оборотные средства, вложенные в товарные за­пасы, снижаются потери товаров и другие торговые расходы, со­храняется качество товаров, улучшается обслуживание покупа­телей и т.п. Замедление времени обращения товаров требует дополнительного привлечения кредитов и займов, ведет к росту издержек обращения, уменьшению прибыли, ухудшению фи­нансового положения предприятия.

Товарооборачиваемость в днях (время обращения товаров) определяют на основе данных о средних товарных запасах и то­варообороте по одной из следующих формул:

Тдн = Зср*Д / Р, или Тдн = Зср / (Р/Д) или Тдн. = Зср. / Рдн

где Т_да — товарооборачиваемость э днях; Д — количество дней анализируемого периода (год — 360 дней, квартал — 90 и месяц — 30 дней); Р — розничный товарооборот за изучаемый период; Р_да — среднедневной объем розничного товарооборота.

По второй формуле определим время обращения товаров по ОАО «Торговый дом» (в днях):

• фактически за прошлый год 3992: (36 295: 360) = 39,6;

• по плану на отчетный год 4267 : (40 250: 360) = 38,2;

• фактически за отчетный год 4371: (41 377: 360) = 38,0.

По торговому предприятию товарооборачиваемость по сравне­нию с планом ускорилась на 0,2 дня (38,0 — 38,2), в динамике она ускорилась на 1,6 дня (38,0 — 39,6). Для определения суммы средств, высвобожденных или дополнительно вложенных за счет изменения товарооборачиваемоети, необходимо ускорение (за­медление) времени обращения товаров в днях умножить на фак­тический среднедневной товарооборот отчетного года. По фирме «Торговый дом» фактический среднедневной товарооборот в от­четном году составил 114,936 млн р. (41 377 : 360). Ускорение товарооборачиваемости по сравнению с планом на 0,2 дня высвободило оборотных средств 23 млн р. [(114,936 х (-0,2)]. Уско­рение времени обращения товаров по сравнению с прошлым го­дом на 1,6 дня высвободило средства, вложенные в товарные запасы, в сумме 184 млн р. [114,936 х (-1,6)].

Товарооборачиваемость в количестве оборотов (скорость об­ращения товаров) можно рассчитать по следующим формулам:

где Тоб — товарооборачиваемость в количестве оборотов (скорость обращения товаров)

По торговому предприятию скорость обращения товаров со­ставила (в оборотах):

• фактически за прошлый год 36 295 : 3992 = 9,1;

• по плану на отчетный год 40 250 : 4267 ^в 9,4;

• фактически за отчетный год 41 377 : 4371 = 9,5.

Следовательно, в отчетном году товарные запасы фактически обновлялись 9,5 раза при плане 9,4 раза. В динамике оборачи­ваемость товаров ускорилась на 0,4 оборота.

Результаты анализа товарооборачиваемости по розничному торговому предприятию оформляют составлением табл. 1.19.

Анализ средних товарных запасов и товарооборачиваемости проводят не только в целом по торговому предприятию, но и в разрезе отдельных товарных групп и товаров (табл. 1.20).

По сравнению с прошлым годом по всем товарным группам фактические средние запасы товаров значительно возросли, что вызвано влиянием ценового фактора (инфляции). Ускорение времени обращения товаров по ряду товарных групп обеспечило высвобождение средств, вложенных в товарные запасы, в раз­мере 245 млн р. (9 + 85 + 19 + 23 + 34 + 11 + 7 + 9 + 10 + 11 + 2 ..+ . + 25). Замедление товарооборачиваемости по другим товарным группам потребовало дополнительного привлечения оборотных средств на 69 млн р. (66 + 3).

Изменение товарооборачиваемости в днях в целом по торго­вому предприятию складывается под воздействием двух факторов: 1) изменения структуры розничного товарооборота; 2) измене­ния времени обращения отдельных товарных групп и товаров. В связи с тем, что каждая товарная группа имеет различную товарооборачиваемость, изменение структуры товарооборота оказы­вает определенное влияние на время обращения товаров по тор­говому предприятию в целом. Если в товарообороте возрастает доля товаров с ускоренной товарооборачиваемостью, то за счет этого общая (средняя) товарооборачиваемость ускорится, и на­оборот. Изменение по сравнению с планом и в динамике времени обращения отдельных товарных групп и товаров также оказыва­ет определенное влияние на среднюю товарооборачиваемость (в целом по торговому предприятию). Влияние указанных фак­торов на динамику времени обращения товаров можно измерить приемом цепных подстановок с применением способа процент­ных чисел. Для этого предварительно составляют табл. 1.21, по данным которой определяют условный средний показатель товарооборачиваемости в днях при фактической структуре товаро­оборота отчетного года и фактическом времени обращения отдельных товарных групп и товаров прошлого года. Если из условной товарооборачиваемости вычесть базисную (прошлого го­да), определим влияние на ее размер изменения структуры роз ничного товарооборота, а из фактической условную — измене­ния времени обращения отдельных товарных групп и товаров.

Структурные изменения в товарообороте ОАО «Торговый дом» привели к ускорению товарооборачиваемости на 0,1 дня (39,5 — 39,6). Это произошло в результате увеличения в товарообороте доли реализации товаров, имеющих ускоренную обора­чиваемость. По одним товарным группам (ткани, одежда и белье, трикотаж, парфюмерия, галантерея, ковры, ковровые изделия, посуда, электротовары, канцтовары, игрушки, прочие непродо­вольственные и продовольственные товары) произошло ускоре­ние времени их обращения; по другим (обувь, телерадиотовары) — замедление их оборачиваемости, что в конечном счете привело к ускорению времени обращения товаров по торговому предприятию на 1,5 дня (38,0 - 39,5).

Ускорение (замедление) оборачиваемости отдельных товар­ных групп и товарам связано с изменением объема их реализа­ции и размера средних товарных запасов. Для изучения влияния этих факторов на динамику времени обращения отдельных то­варных групп и товаров составляют табл. 1.22.

Рост розничного товарооборота обеспечил ускорение обора­чиваемости по всем товарным группам и товарам. Увеличение средних товарных запасов привело к замедлению товарооборачиваемости. По одним товарным группам (обувь, телерадиотовары) произошло замедление товарооборачиваемости, что потре­бовало дополнительного привлечения средств в товарные запасы.

По другим товарным группам (ткани, одежда и белье, трикотаж, чулочно-носочные изделия, парфюмерия, галантерея, посуда, электротовары, канцтовары,ковры и ковровые изделия, игруш­ки, прочие непродовольственные и продовольственные товары) время их обращения ускорилось, что способствовало высвобож­дению оборотных средств, вложенных в товарные запасы.

Анализ товарных запасов и товарооборачиваемости в торго­вой организации проводят по каждому предприятию, а внутри их — по структурным подразделениям (отделам и секциям ма­газина, его филиалам). Методика и последовательность их изучения на торговом предприятии примерно такие же, как и в торговой организации. Выясняют, как товарные запасы обес­печивают развитие торговли, удовлетворение спроса покупате­лей и какие имеются резервы их оптимизации, ускорения време­ни обращения товаров.

Для выявления резервов нормализации товарных запасов, ускорения товарооборачиваемости необходимо проанализиро­вать состав товарных запасов и прежде всего наличие залежалых и неходовых товаров. Для этого привлекают информацию об уценке и распродаже товаров, оптовой реализации излишест­вующих товаров, бартерных сделках и т.п. По данным актов пере­оценки товаров и информации об их распродаже можно изучить целесообразность и эффективность переоценки. Необходимо также проанализировать правильность размещения товарных за­пасов в магазинах. На практике нередки случаи, когда на торго­вых предприятиях большая часть товаров находится в подсобных складских помещениях, что ведет к замедлению товарооборачиваемости, образованию залежалых и неходовых товаров. Сни­зить товарные запасы до оптимальных размеров можно за счет равномерного и частого завоза товаров, оптовой реализации из­лишне завезенных товаров другим торговым предприятиям, со­вершенствования организации торговли, рекламы, проведения покупательских конференций, выставок-продаж товаров и т.д.