Анализ состояния основных средств и иных внеоборотных активов

Состояние производственного потенциала — важнейший фактор эффективной деятельности предприятия, его финансовой устойчиво­сти. Бухгалтерская отчетность позволяет достаточно подробно анали­зировать состояние и изменение ключевого элемента производствен­ного потенциала предприятия — основных средств.

В процессе производства основные средства изнашиваются физи­чески и устаревают морально. Степень физического износа определя­ется при начислении амортизации, целью которой является:

■ текущая оценка неизношенной части основных средств;

■ отнесение на готовую продукцию единовременных затрат по основ­ным средствам;

■ накопление финансовых ресурсов для замещения выбывающих основных средств или вложения в новые производства.

По данным учета и отчетности можно рассчитать коэффициенты износа (К_и) и годности (К_г), характеризующие соответственно долю изношенной и долю годной к эксплуатации части основных средств:

(53)(54)

где Из — износ основных средств;

рос _ первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств.

Эти показатели могут быть исчислены как на начало, так и на ко­нец отчетного периода.

Очевидно, что увеличение коэффициента износа означает ухудше­ние состояния основных средств предприятия. При этом, однако, сле­дует учитывать, что коэффициент износа не отражает фактической изношенности основных средств, а коэффициент годности не дает точ­ной оценки их текущей стоимости. Это объясняется, в частности, тем, что на законсервированное оборудование начисляется амортизация на полное восстановление, в то время как физически эти средства не изнашиваются, при этом общая сумма изношенности основных средств увеличивается.

Текущая стоимостная оценка основных средств зависит от ряда факторов, в частности от конъюнктуры спроса, и может отличаться от оценки, полученной при помощи коэффициента годности.

На сумму износа основных средств большое влияние оказывает принятый на предприятии способ начисления амортизации, что так­же подтверждает ограниченный характер показателей годности и из­носа.

Наконец, при существующей системе учета и отчетности коэффи­циенты износа и годности дают условную оценку состояния основных средств в общей массе. Для расширения аналитических возможностей этих показателей следует в отчетности отдельными строками выделять износ по активной и пассивной частям основных средств или по от­дельным их группам.

Важное аналитическое значение для оценки состояния средств труда имеют показатели движения основных средств — коэффициен­ты обновления (-^обн) ^и выбытия (К_в):

(55) (56;

где F^oc — стоимость поступивших за отчетный период основных средств:

— стоимость выбывших за отчетный период основных средств;

— первоначальная (восстановительная) стоимость основных
средств на начало и конец года.

Рассмотренные показатели исчисляются по данным формы № 5 годовой бухгалтерской отчетности. Однако в этом случае расчет будет выполняться с определенной долей условности, поскольку основная часть статей отчетности агрегирована. В форме № 5 отражается общее поступление основных средств в отчетном году, включая их дооценку, перевод средств из оборотных в основные, безвозмездное поступле­ние бывших в употреблении основных средств. Таким же образом от­ражается в отчетности общее выбытие основных средств. Данные бух­галтерского учета позволяют при необходимости выделить стоимость введенных в эксплуатацию основных средств, списание их вследствие ветхости и износа и др.

Основные из перечисленных показателей представлены в табл. 19

Табли ца 19 Характеристика состояния основных средств предприятия

Показатели	На начало года	На конец года
тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Первоначальная стоимость основных средств	42 353		49 240
Износ основных средств	17 803		19 803
Поступление основных средств			12 105
Выбытие основных средств			5 215
Коэффициент износа		42,0		40,2
Коэффициент годности		58,0		59,8
Коэффициент обновления				24,6
Коэффициент выбытия				12,3

Данные табл. 19 показывают, что техническое состояние основных фондов являлось вполне приемлемым для обеспечения основной дея­тельности, степень их годности на конец года составляла около 60%. Обновление основных средств осуществлялось высокими темпами.

Наличие нематериальных активов свидетельствует о вложении капитала в патенты, лицензии и другую интеллектуальную собствен­ность, что характеризует стратегию предприятия как инновационную, способствующую укреплению его экономики и финансового состоя­ния.

Детальный анализ состояния нематериальных активов целесооб­разно начинать с оценки их динамики в разрезе классификационных групп. Информация для такого анализа содержится в форме № 5 бух­галтерского отчета и в учетных регистрах.

Нематериальные активы неоднородны по составу, характеру исполь­зования (эксплуатации) в процессе производства, степени влияния на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности предприятия. В связи с этим необходимо дифференцированно подхо­дить к их оценке, проводить их классификацию и группировку по раз­личным признакам.

Наиболее приемлема оценка структуры нематериальных активов по видам, источникам поступления (приобретения), срокам полезно­го использования, степени правовой защищенности, престижности, ликвидности и риска вложений капитала в нематериальные объекты, уровню использования в производстве и реализации продукции, на­правлениям выбытия и др.

При анализе структуры нематериальных активов по видам следует учитывать, что благоприятное влияние на финансовое состояние пред­приятия оказывает повышение доли средств в объектах интеллекту­альной собственности. На нашем предприятии нематериальные активы представляют в основном вложения средств в объекты интеллектуаль­ной собственности (патенты на изобретения, лицензии), приобрете­ние прав пользования земельными участками и природными ресурсами, оценка деловой репутации и товарный знак предприятия.

Анализируя динамику структуры нематериальных активов по ис­точникам поступления, необходимо обратить внимание на долю нема­териальных активов, полученных за счет средств, внесенных учреди­телями, приобретенных за плату и в обмен на другое имущество либо полученных безвозмездно от юридических и физических лиц.

Если оценивается динамика структуры нематериальных активов по степени правовой защищенности, то целесообразно проанализиро­вать удельный вес нематериальных активов, защищенных патентами, лицензиями и авторскими правами.

Срок полезного использования нематериальных активов ранжи­руется по годам в течение 10 лет и свыше 10 лет. Чем выше доля нема­териальных активов с более длительным сроком использования, тем больше экономический эффект, полученный предприятием.

Наличие долгосрочных финансовых вложений указывает на инве­стиционную деятельность предприятия. На основании данных-анали-тического бухгалтерского учета необходимо изучить объем и состав портфеля ценных бумаг, их динамику и степень ликвидности.

При анализе первого раздела актива баланса следует обратить вни­мание на тенденции изменения незавершенного строительства, по­скольку данные активы не участвуют в производственном обороте и, следовательно, при определенных условиях увеличение их доли мо­жет негативно сказаться на результатах финансовой и хозяйственной деятельности предприятия. По данным баланса и бухгалтерского уче­та необходимо установить целесообразность направления капиталь­ных вложений, их концентрацию на пусковых и важнейших объектах, эффективность использования средств, инвестированных в капиталь­ное строительство.