Классификация расходов организации

В процессе осуществления производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации (предприятия) несут опре­деленные расходы.

Под расходами организации (предприятия) признается умень­шение экономических выгод в результате выбытия денежных средств, иного имущества и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала.

В целях управления затратами¹ используются различные клас­сификаторы затрат. Рассмотрим некоторые из них, необходимые для организации системы управления затратами и планирования.

Все денежные затраты предприятия группируются по трем при­знакам:

1) расходы, связанные с извлечением прибыли;

2) расходы, не связанные с извлечением прибыли;

3) принудительные расходы.

Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают в себя за­траты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и инвестиции.

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, ус­луг) — это расходы, связанные с созданием товара (продукции, ра­бот, услуг), в результате продажи которых предприятие получит финансовый результат в виде прибыли или убытка.

Инвестиции — это капитальные вложения, имеющие целью рас­ширение объемов собственного производства, а также извлечение доходов на финансовых и фондовых рынках.

Расходы, не связанные с извлечением прибыли, это расходы на по­требление, социальную поддержку работников, благотворительность и другие гуманитарные цели. Такие расходы поддерживают общест­венную репутацию предприятия, способствуют созданию благоприятного социального климата в коллективе и, в конечном итоге, спо­собствуют повышению производительности и качества труда.

В данном контексте термины «затраты» и «расходы» используются как синонимы.

Принудительные расходы — это налоги и налоговые платежи, от­числения на социальное страхование, расходы по обязательному личному и имущественному страхованию, созданию обязательных резервов, экономические санкции.

При составлении Отчета о прибылях и убытках расходы класси­фицируются следующим образом:

• расходы по обычным видам деятельности;

• операционные;

• внереализационные;

• чрезвычайные.

Расходами по обычным видам деятельностипризнаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых свя­зано с выполнением работ, оказанием услуг. Сюда же относятся управленческие и коммерческие расходы.

Операционными расходамиявляются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов ор­ганизации;

• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возни­кающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списа­нием основных средств и иных активов, отличных от денеж­ных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

• прочие операционные расходы.

Внереализационными расходамиявляются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• возмещение причиненных организацией убытков;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

• курсовые разницы;

• сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

• прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходовотражаются расходы, возникаю­щие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализа­ции имущества и т.п.).

Затраты на производство и реализацию продукции. Эти расходы включают:

• материальные затраты, т.е. стоимость потребленных в процессе производства товарной продукции, работ, услуг материальных ресурсов;

• затраты на оплату труда;

• расходы, связанные с управлением производственным про­цессом;

• стоимость использованных в процессе производства внеобо­ротных активов (основных фондов, нематериальных активов).

Материальные затраты— это затраты:

• на приобретение сырья и материалов, используемых в произ­водстве товаров (при выполнении работ, оказании услуг) и на хозяйственные нужды;

• на тару и тарные материалы;

• на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и друго­го имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;

• на приобретение комплектующих изделий, полуфабрикатов сторонних производителей;

• на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расхо­дуемых на технологические цели;

• на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними подрядчиками, в том числе транс­портных;

• связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Затраты на оплату трудапредставляют собой любые начисле­ния работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллек­тивными договорами.

Расходы, связанные с управлением производственным процессом(накладные расходы), включают в себя административно-управлен­ческие расходы, арендную плату, командировочные расходы, содер­жание служебного автотранспорта, затраты вспомогательного про­изводства и т.п.

Стоимостьиспользованных в процессе производства внеобо­ротных активов (основных фондов, нематериальных активов) пере­носится на затраты через механизм амортизации — постепенный, по частям, в течение длительного времени перенос стоимости ис­пользуемых в производственном процессе основных средств и не­материальных активов на стоимость вновь создаваемого продукта (товара).

В соответствии с признаком однородности затраты по основной деятельности группируются по элементам на:

• материальные;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды (социальный налог);

• амортизацию;

• прочие.

По отношению к объему производства на постоянные и пере­менные.

Постоянныминазываются затраты, величина которых не зависит от объема производства. Они возможны даже тогда, когда предпри­ятие простаивает или только что организовалось.

К таким затратам относятся, например, арендная плата по взятым в аренду основным фондам, амортизация собственных основных фондов, зарплата ад­министрации и обслуживающего персонала, коммунальные услуги, почтово-телеграфные услуги, налоги и другие.

Переменныезатраты — это затраты на сырье, материалы, ком­плектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на техно­логические цели, зарплата основных рабочих, затраты на ремонт и обслуживание оборудования. Эти затраты зависят от выпуска про­дукции: увеличиваются с ростом выпуска продукции, уменьшаются со снижением выпуска продукции.

По порядку отнесения затрат на период генерирования прибы­ли — на затраты на продукт и на период.

Затраты на продукт непосредственно связаны с производством продукции (товаров, работ, услуг). Это прямые расходы, обуслов­ленные технологией производства.

Затраты на период зависят не от количества выпущенной про­дукции, а только от того, что закончился некий период времени, за который начисляются платежи.

Классификация расходов на затраты на продукт и затраты на период относительно нова для отечественного учета, но имеет важ­ное методологическое значение, в том числе при оптимизации ве­личины прибыли.

Затраты на продукт включаются в себестоимость продукции, они связаны с физическими единицами, они могут быть частично отнесены на готовую продукцию на складе или товары отгруженные и участвовать в процессе исчисления прибыли месяцами позже их фактического осуществления. Затраты на период включа­ются в себестоимость реализованной продукции в том периоде, в котором они возникли и уменьшают прибыль.

Эквивалентом затрат на продукт в торговле служит стоимость приобретенных товаров, в промышленности — производственная себестоимость. Эквивалентом затрат на период служат общепроиз­водственные, административные и коммерческие расходы.

Поскольку управление затратами — одна из главных задач внут­рифирменного управления, то для этой цели высший критерий классификации — место возникновения затратв зависимости от организационного деления организации (предприятия). Это деление предусматривает назначение ответственных руководителей подразделений. Классификация по месту возникновения затрат должна быть настолько широкой, чтобы по каждому подразделению можно было бы определить только один базовый показатель, который бы учитывал загрузку данного структурного подразделения и одновре­менно отражал зависимость затрат от выработки.

Классификация по объектам затратосуществляется в зависи­мости от производимых предприятием товаров, услуг, работ, на ко­торые падают эти затраты. Основой классификации служит карто­тека продукции предприятия, объектом затрат — каждое изделие, вид услуг, вид работ, предназначенных для реализации. Полуфаб­рикаты образуют объект учета, если необходимо осуществлять кон­троль рентабельности этих изделий и оценивать изменение их запа­сов. При серийном, непрерывном производстве, а также при изго­товлении продукции по отдельным заказам, в качестве объекта затрат выступает заказ.

По способу отнесения на себестоимость объектовзатраты делят на прямые и косвенные (накладные).

В системе бухгалтерского учета к прямым относятся расходы, которые можно прямо, по первичному документу, отнести на себе­стоимость единицы изделия (например, материалы, из которых из­готавливаются конкретные изделия). К косвенным (накладным) расходам относятся расходы, которые невозможно в момент их воз­никновения соотнести с конкретными видами изделий. Такие рас­ходы предварительно накапливаются на отдельных счетах, затем, в конце отчетного периода, они распределяются между видами про­дукции пропорционально выбранной базе (например, основной за­работной плате рабочих, или прямым материальным затратам).

В целях обложения налогом на прибыль в Налоговом кодексе РФ также предусмотрена классификация расходов на прямые и косвенные. К прямым относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизация. Остальные расходы классифицируются как косвенные. Прямые расходы формируют производственную се­бестоимость готовой продукции и распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а косвенные вклю­чаются в себестоимость реализованной продукции в конце отчетного (налогового) периода.