Учет удержаний заработной платы.

Из оплаты труда работников производят различные удержания, которые можно разделить на две группы:

Обязательные – это НДФЛ, удержания по исполнительным листам и нотариальным записям:

Для целей уплаты НДФЛ физические лица делятся на налоговых резидентов РФ и лиц, которые ими не являются.

Понятие «физическое лицо - налоговый резидент» определено в ст. 207 НК РФ.

К доходам резидентов и нерезидентов применяются разные налоговые ставки - соответственно 13% и 30% (п.п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ). Ставка 35% к трудовым и гражданско-правовым договорам не относится.

Для определения статуса физического лица следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период, в том числе начавшийся в одном календарном году, а продолжающийся в другом. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов. Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

При удержании НДФЛ составляется запись Д-т 70 К-т 68.

Обязательными удержаниями из заработной платы являются удержания по исполнительным документам. Перечень исполнительных документов приведен в ст. 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее — Закон № 229-ФЗ) и включает:
1) исполнительные листы, выдаваемые судами общей юрисдикции и арбитражными судами на основании принимаемых ими судебных актов;

2) судебные приказы;

3) нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов или их нотариально удостоверенные копии;

4) удостоверения, выдаваемые комиссиями по трудовым спорам;

5) акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований;

6) судебные акты, акты других органов и должностных лиц по делам об административных правонарушениях;
7) постановления судебного пристава-исполнителя;

8) акты других органов в случаях, предусмотренных федеральным законом.

Основанием для удержания алементов являются исполнительные листы, а при их утрате – дубликаты этих листов, а также письменные заявления граждан о добровольной уплате элементов.
Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы регистрируют в специальном журнале и хранят как бланки строгой отчётности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю. Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения, как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья после удержания НДФЛ.

Удержания по исполнительным листам не взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за счет бюджета и др.

При удержании алиментов составляется бухгалтерская проводка

Д-т 70 К-т 76.

Пример:
Работник ООО «Кадомский вениз» Абрамов П.П. разведен и уплачивает алименты на основании исполнительного листа в размере ¼ дохода. Его несовершеннолетний сын проживает с матерью. Алименты пересылают получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2% от их суммы. В декабре Абрамову П.П. начислена зарплата в размере 12 000 руб.

Расчет:
Сумма НДФЛ составит: (12 000- 1400)*13% = 1378 руб.

Определяем сумму дохода, с которого удерживаются алименты:12 000- 1378=10 622 руб.

Сумма алиментов: 10622 *1/4 =2655,50 руб.

Сумма расходов на пересылку: 2655,50 *2%=53,11 руб.

Таким образом, из дохода Абрамова П.П. нужно удержать в счет выплаты алиментов: 2655,50 + 53,11 =2708,61 руб.

На сумму 2708,61 руб. составим проводку Д-т 70 К-т 76.

Инициативные удержания из заработной платы

Инициативные удержаниямогут производиться по инициативе организации или работника. Через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчётный период; в погашение задолженности по подотчётным суммам; за ущерб, нанесённый производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; за форменную одежду; сумм направленных на уплату коммунальных платежей, товаров купленных в кредит, разных видов страхования жизни и имущества, добровольного и др.

Инициативные удержания отражается проводкой:

Д-т 70 К-т 76 удержание сумм направленных на уплату коммунальных платежей, товаров купленных в кредит, разных видов страхования жизни и имущества, добровольного и др.

Д-т 70 К-т 71 в погашение задолженности по подотчётным суммам

Д-т 70 К-т 73 за ущерб, нанесённый производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; за форменную одежду и др

Удержания за причинённый материальный ущерб

За причинённый ущерб работник несёт материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами. Размер ущерба, причинённого работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя их рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учёта с учётом степени износа имущества.

До принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку для установления размера причинённого ущерба и причин его возникновения. Истребование от работника объяснения в письменной форме для установления причины ущерба является обязательным. Взыскание с виновного работника суммы причинённого ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причинённого работником ущерба.

При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суд. Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причинённого ущерба равноценное имущество или исправить повреждённое имущество.

Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинён ущерб работодателю.

В бухгалтерском учете для учета расчетов по возмещению материального ущерба в результате недостач и хищений товарно-материальных ценностей, брака и возмещению др. предназначен счет 73субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»:

Дебет 73 - Кредит 20, 23, 28 (брак), 94 (недостачи)- отражена сумма причиненного материального ущерба, подлежащего взысканию с работника. Удержания за причиненный материальный ущерб отражается проводкой Д-т 70 К-т 73/2.

ПРИМЕР РАСЧЕТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В ЦИФРАХ

Исходные данные по работникам:

____________________________________________

Петухов:

Оклад 50000;

Премия 20000;

Отработано в сентябре 15 дней;

Трое детей;

Аванс за сентябрь 10000;

Начислено с начала года 560000.

____________________________________________

Быкова:

Оклад 20000;

Премия 0;

Отработано в сентябре 22 дня;

Детей нет;

Аванс за сентябрь 5000;

Начислено с начала года 160000;

____________________________________________
Гусев:

Оклад 30000;

Премия 10000;

Отработано в сентября 20 дней;

Один ребенок;

Аванс за сентябрь 8000;

Алименты на ребенка — 1/3 от зарплаты;

Начислено с начала года 320000.

РАСЧЕТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ:

Петухов:

1.Оклад

В сентябре 2015 года 22 рабочих дня, но Петухов отработал только 15, значит начисленный оклад должен соответствовать отработанному времени:

Оклад = 50000 * 15/22 = 34090.

2. Дополнительные стимулирующие выплаты — премия в размере 20000.

За сентябрь начислено = 34090 + 20000 = 54090.

3. Налоговые вычеты

У Петухова три ребенка, на каждого положен стандартный налоговый вычет по НДФЛ при условии, что заработная плата, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, не достигла 280000 (350 000 руб. с 1 января 2016 года).

С 01.01.2015 по 31.08.2015 Петухову начислено 560000, значит вычеты по НДФЛ ему не положены.

4. Удержание НДФЛ

С начисленной заработной платы работодатель должен удержать НДФЛ по ставке 13%.

НДФЛ = 54090 * 13% = 7031.

5. Начисление страховых взносов

Страховые взносы платятся с заработной платы работника в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования. Страховые взносы считают от суммы заработной платы до удержания НДФЛ.

Ставка взноса в ПФР — 22% до тех пор, пока суммарная з/п с начала года не достигнет 710000, свыше этой суммы применяется ставка 10%.

Ставка взноса в ФСС — 2,9% до тех пор, пока суммарная з/п с начала года не достигнет 670000, свыше этой суммы взнос не платится.

У Петухова критичные отметки не достигнуты.

Взнос в ПФР = 54090 * 22% = 11900.

Взнос в ФСС = 54090 * 2,9% = 1569.

Взнос в ФФОМС = 54090 * 5,1% = 2759.

6. Удержания из зарплаты

Из заработной платы следует удержать суммы по исполнительным листам, алименты, материальный ущерб, аванс, НДФЛ.

Из зарплаты Петухова нужно удержать:

НДФЛ — 7031;

аванс — 10000.

7. Расчет зарплаты к выплате

З/п к выплате = 54090 — 7031 — 10000 = 37059

Быкова:

1.Оклад

В сентябре 2015 года Быкова отработала 22 дня, то есть полный рабочий месяц.

Оклад = 20000.

2. Дополнительные стимулирующие выплаты — не предусмотрены для Быковой.

За сентябрь начислено = 20000.

3. Налоговые вычеты

У Быковой детей нет и другие вычеты ей не положын.

4. Удержание НДФЛ

С начисленной заработной платы работодатель должен удержать НДФЛ по ставке 13%.

НДФЛ = 20000 * 13% = 2600.

5. Начисление страховых взносов

Взнос в ПФР = 20000 * 22% = 4400.

Взнос в ФСС = 20000 * 2,9% = 580.

Взнос в ФФОМС = 20000 * 5,1% = 1020.

6. Удержания из зарплаты

Из зарплаты Быковой нужно удержать:

НДФЛ — 2600;

аванс — 5000.

7. Расчет зарплаты к выплате

З/п к выплате = 20000 — 2600 — 5000 = 12400.

Гусев:

1.Оклад

В сентябре 2015 года 22 рабочих дня, но Петухов отработал только 20:

Оклад = 30000 * 20/22 = 27273.

2. Дополнительные стимулирующие выплаты — премия в размере 10000.

За сентябрь начислено = 27273 + 10000 = 37273.

3. Налоговые вычеты

У Гусева один ребенок, на которого положен стандартный налоговый вычет по НДФЛ при условии, что заработная плата, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, не достигла 280000 (350 000 руб. с 1 января 2016 года).

С 01.01.2015 по 31.08.2015 Гусеву начислено 320000, значит вычеты по НДФЛ ему не положены.

4. Удержание НДФЛ

С начисленной заработной платы работодатель должен удержать НДФЛ по ставке 13%.

НДФЛ = 37273 * 13% = 4845.

5. Начисление страховых взносов

Взнос в ПФР = 37273 * 22% = 8200.

Взнос в ФСС = 37273 * 2,9% = 1081.

Взнос в ФФОМС = 37273 * 5,1% = 2199.

6. Удержания из зарплаты

Из зарплаты Гусева нужно удержать:

НДФЛ — 4845;

аванс — 8000;