Счета учета денежных средств коммерческого банка

Денежные средства Номера счетов 1 . Касса 20202, 20203, 20206, 20207, 20208,30210 2. Корреспондентский счет в ЦБ РФ 30102, 30104, 30106   3. Корреспондентские счета 30110,30114,30115,30118, в банках (НОСТРО) 30119   4. В расчетах по пластиковым картам 32210, 32310   5. Драгоценные металлы 20301—20308,20311,20312, и драгоценные камни 20315, 20316, 20401—20404, 20317,20318 6. Прочие денежные средства 20204, 20205, 20209, 20210, 30206, 30208, 30213, 30215, 30402, 30404, 30406, 30409

Данная классификация не единственная. В зависимо­сти от целей и задач анализа данный перечень может быть со­кращен или дополнен посредством исключения одних счетов или включения других. Например, допустимо отнесение к де­нежным средствам части портфеля ценных бумаг, используемых банком для поддержания ликвидности.

Общий алгоритм построения денежного потока представля­ется следующим образом: по вертикали выписываются статьи денежного потока, по горизонтали — счета учета денежных средств, на пересечении строк и столбцов ставится денежная сумма потоков за период, взятая из бухгалтерии банка.

Довольно удобным инструментом при заполнении ячеек этой таблицы является хорошо известная бухгалтерам "шахматка".

Денежный поток, построенный прямым методом, точно по­казывает, за счет чего пополняются и сокращаются остатки на счетах денежных средств, что служит основным источником поступлений денег и что является основным их потребителем, при этом почти полностью исключается влияние на денежный поток различных схем и бухгалтерских ухищрений, аналогич­ных "накачиванию" баланса "дутыми" активами. Прямой метод может использоваться экспертами в случае, когда имеется дос­туп к внутренней отчетности банка, как правило, недоступной сторонним специалистам.

Просроченные проценты как со стороны обязательств, так и со стороны требований включаются в денежный поток от теку­щей (основной) деятельности, а просроченная задолженность по основной сумме долга — в финансовые потоки от активов или от обязательств.

Поскольку статья "Продажа основных средств" денежного потока учитывает изменения в остаточной стоимости основных средств, то при необходимости она может быть подвергнута дальнейшей детализации. Происшедшие в ней изменения рас­крываются через начисленную амортизацию; результаты пере­оценки, относимые к денежным потокам от основной деятель­ности; покупку и продажу отдельных объектов, относимых к инвестиционным потокам:

Продажа имущества – Покупка имущества – Амортизация + Переоценка имущества = Прирост имущества

Приведенная схема расчета роста имущества справедлива как для банка, так и для предприятия.

Остатки на счетах учета добавочного капитала, на которых учитывается переоценка, относятся к собственному капиталу и в расчете денежного потока от инвестиций и собственного капитала не участвуют.

Структура денежных потоков подразделений во многом повторяет структуру денежного потока банка в целом. Костяк банковского бизнеса составляют подразделения, занимающиеся привлечением средств на депозиты и расчетные счета, размеще­нием средств в кредитах, ценных бумагах и имуществе. Для всех них, за исключением тех, деятельность которых касается операций с имуществом, денежные потоки можно разбить ни потоки от основной деятельности, ядром которых будут потоки по получаемым и уплачиваемым процентам и комиссиям, по инвестициям и финансовой активной деятельности подразделе­ния. Потоки, связанные с возвратом долга, относятся к финан­совой пассивной деятельности и в части платежей за ресурсы учитываются в ставке дисконтирования при определении затрат на обслуживание долга. В структуре потоков имущественного (хозяйственного) подразделения платежи от финансовой актив­ной деятельности отсутствуют.

Условно все подразделения в зависимости от того, занима­ются они привлечением или размещением ресурсов извне или вовне, либо их деятельность служит исключительно удовлетво­рению внутренних потребностей банка, можно классифициро­вать на три группы: подразделения обеспечивающие, привлекающие и разме­щающие ресурсы.

К обеспечивающим подразделениям, например, относятся внутренняя бухгалтерия, подразделения автоматизации и хо­зяйственные службы. Группу подразделений, привлекающих ресурсы, составляют депозитные и расчетные подразделения. Денежный поток по их финансовой активной деятельности пред­ставляет собой возврат средств, предоставленных другим под­разделениям банка, и включает плату за пользование этими средствами. Напротив, у группы подразделений, размещающих ресурсы банка, к числу которых относится кредитное, затраты по привлечению ресурсов как раз и есть платежи подразделе­ниям первой группы.

Финансово-активная деятельность второй группы связана с размещением ресурсов на возвратной и платной основе в различ­ные виды активов вовне (кредиты, займы, ценные бумаги).

Текущая (основная) деятельность третьей группы связана с функционированием банка и не преследует цели получения самостоятельного дополнительного дохода от связанных с ней операций.

Для анализа денежных потоков банков их делят по срокам поступления. Так в частности, потоки подразделяются наретроспективные и перспективные (прогнозные). Главной целью построения ретроспективных потоков является их после­дующий анализ. Порядок анализа потоков для банков аналоги­чен их анализу для промышленных предприятий, одновременно решаются задачи оценки текущего состояния бизнеса с после­дующим построением прогноза.

Основное, на что необходимо обращать внимание при прове­дении анализа, — это устранение влияния на денежный поток нестандартных разовых операций и выявление существовавших в анализируемом периоде тенденций в поведении потоков.

Конечной целью прогноза денежных потоков служит под­держание будущей ликвидности банка и определение стоимости бизнеса на текущий момент. При этом решаются следующие задачи: строятся потоки на перспективу с учетом выявленных тенденций и существующих закономерностей, определяется со­стояние параметров бизнеса в будущем, вырабатываются на ба­зе проведенного анализа управленческие решения, направлен­ные на увеличение стоимости бизнеса. Особого внимания тре­буют прогнозы, существенным образом изменяющие сложив­шиеся тенденции потоков, а также связанные с кардинальными изменениями в функционировании бизнеса как системы и окру­жающей его среды.

Построение потоков конкретного бизнеса — процедура достаточно творческая, которая на этапе разработки методики должна учитывать индивидуальные черты бизнеса и одновременно опираться на базовые принципы, изложенные выше.

Формирование денежных потоков начинается с определения затрат банка. Процедура расчетов затрат на привлечение банком финансирования мало чем отличается от аналогичной процедуры у предприятий, однако имеет ряд осо­бенностей.

Затраты на инвестированный капитал банков в идеальном случае можно рассчитать, если воспользоваться взвешиванием каждого вида долга по его стоимости. При этом допустимы два пути: учет налогов в денежном потоке или в ставке дисконтиро­вания. Каждому из указанных случаев соответствует своя ставка и денежный поток.

На практике затраты банка определяются следующим образом:

• берутся данные балансовых счетов первого и второго порядка или даже данные агрегированных статей стандартной финансовой отчетности;

• для расчета затрат на капитал у банков выполняется группи­ровка счетов или статей агрегации по признаку однородности их экономического содержания, порядку и срокам уплаты, источникам поступлений. Единого стандарта в этом нет и быть не может, поэтому каждый эксперт может осуществить группировку в соответствии со своими целями и имеющимися в распоряжении данными. Например, возможна груп­пировка, показанная ниже.

ПРИМЕР группировки обязательств банка

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, НЕ ИСПОЛНЕННЫЕ В СРОК

Просроченная задолженность по полученным МБК

Просроченные проценты по полученным МБК

Средства, списанные со счетов, но не проведенные

РАСЧЕТНЫЕ И ТЕКУЩИЕ СЧЕТА

Корреспондентские счета (ЛОРО)

Счета в драгоценных металлах

Счета юридических лиц

Счета физических лиц

Средства бюджетов и внебюджетных фондов

Расчеты по пластиковым картам

МЕЖФИЛИАЛЬНЫЕ РАСЧЕТЫ

ДЕПОЗИТЫ И ПРОЧИЕ ПРИВЛЕЧЕННЫЕ СРЕДСТВА

Депозиты юридических лиц

МБК и иные привлеченные средства кредитных организаций

Депозиты физических лиц

Факторинг и форфейтинг

Кредиты, полученные от ЦБ РФ

ВЫПУЩЕННЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ

Облигации

Депозитные и сберегательные сертификаты

Векселя и банковские акцепты

Обязательства по выплате дохода по ценным бумагам

ПРОЧИЕ ПАССИВЫ

Средства в расчетах

Расчеты с кредиторами

Доходы будущих периодов (без положительной переоценки)

Реализация (выбытие) имущества банка

В общем случае, если банк нормально функционирует, в ка­честве затрат на привлечение конкретного вида ресурса можно взять рыночные ставки или, если ресурс привлекается на стан­дартных условиях, тарифные ставки привлечения. Иногда в ка­честве затрат берут внутреннюю рентабельность последних сде­лок, совершенных с участием банка.

Дадим краткий комментарий к позициям "Обязательства, не исполненные в срок", "Расчетные и текущие счета", "Межфили­альные расчеты" и "Прочие пассивы".

Появление остатков на счетах "Обязательства, не исполнен­ные в срок" свидетельствует о возникновении у банка проблем с ликвидностью. Если размер таких остатков невелик и кризис лик­видности носит краткосрочный характер, то не столь важно, ка­кие затраты на капитал использовать. Допустимо воспользоваться таким искусственным приемом, как применение ставки, опреде­ленной для позиции, имеющей максимальный вес. В случае если проблемы с ликвидностью не устраняются довольно длительное время, но речь еще не идет о банкротстве, то в качестве затрат следует взять максимальную стоимость ресурсов, доступных на рынке (как правило, это ставка межбанковского кредитного рынка). Такой подход обосновывается тем, что если банк захочет ликви­дировать возникшую задержку в платежах, то быстро он сможет привлечь ресурсы только по ставкам, близким к максимальным. И наконец, если банк находится в стадии банкротства, то гово­рить о стоимости финансирования вообще не имеет смысла.

Денежные средства, аккумулируемые банком на расчетных и текущих счетах, по экономическому содержанию ничем не от­личаются от иного привлекаемого банком финансирования и являются той же формой заимствования, только на неопреде­ленный срок, как правило, очень короткий, с возвратом суммы по мере востребования.

Следовательно, финансирование за счет остатков на расчет­ных счетах вполне может быть включено в затраты на капитал с нулевой или почти нулевой ставкой.

Статью "Межфилиальные расчеты" рассматривать в качестве финансирования вообще не имеет смысла, поскольку в ней учте­ны денежные средства филиалов, полученные у банка, в свою очередь привлеченные банком из каких-либо других источни­ков. При консолидации встречные потоки компенсируют друг друга. И, чтобы избежать двойного счета, сле­дует исключить "Межфилиальные расчеты" из расчетов затрат на финансирование.

"Прочие пассивы" относятся к категории, затраты по которой наиболее плохо поддаются учету. Когда удельный вес данной статьи в пассивах банка невелик, то можно пренебречь затрата­ми по ней или поступить одним из способов, описанных для "Обязательств, не исполненных в срок". В противном случае придется переклассифицировать данную статью в соответствии с экономическим содержанием учитываемых на ней сумм по другим статьям или выполнить расчет внутренней рентабельно­сти отдельных сделок.

Если стоимость банка определяется для целей управления, то затраты на собственный капитал выводятся на основе диви­дендных платежей, если для целей купли-продажи бизнеса, то через требуемую новым собственником доходность.