Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте регулируется ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. приказом Минфина от 27.11.2006 № 154н.

Стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли. Все активы и обязательства соответственно подразделяются на 2 группы.

К первой группе относятся активы и обязательства, которые необходимо пересчитывать в рубли:

- на дату совершения операции,

- на дату составления бухгалтерской отчетности (последний календарный день отчетного периода).

К первой группе относятся:

- денежные средства в кассе,

- средства в банках,

- денежные и платежные документы,

- краткосрочные ценные бумаги,

- средств в расчетах,

- остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников финансирования.

Ко второй группе относятся активы, которые необходимо пересчитывать в рубли только на дату составления бухгалтерской отчетности.

Ко второй группе относятся:

- вложения во внеоборотные активы (ОС, НМА и т.п.),

- материально-производственные запасы,

- другие активы.

Курсовые разницы

При пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, образуются так называемые курсовые разницы.

Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или на отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

В связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам могут возникать положительные и отрицательные курсовые разницы.

Положительные курсовые разницы возникают:

1. при росте курса иностранной валюты по отношению к российской валюте,

2. при падении курса иностранной валюты, когда у организации имеются:

- кредиторская задолженность в иностранной валюте по расчетам с поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками и т.п.,

- кредиты банков в иностранной валюте.

Отрицательные курсовые разницы возникают:

1. при падении курса иностранной валюты по отношению к российской валюте,

2. при росте курса иностранной валюты, когда у организации имеются:

- кредиторская задолженность в иностранной валюте по расчетам с поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками и т.п.,

- кредиты банков в иностранной валюте.

Курсовые разницы зачисляются на финансовые результаты организации как прочие расходы или прочие доходы.

Исключение составляют курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный капитал организации. Эти курсовые разницы зачисляются в добавочный капитал организации.

Пример: На первый день месяца на валютном счете находилось 20 000 долл. Курс доллара составлял 26,40 руб. Таким образом, на начало месяца сумма денежных средств в рублях составляла 528 000 (20 000 х 26,40).

На последний день месяца курс доллара вырос и составил 26,50 руб. Таким образом, на конец месяца сумма денежных средств в рублях составляла 530 000 (20 000 х 26,50).

Полученная разница в 2 000 руб. является положительной курсовой разницей (530 000 – 528 000).

Синтетический учет средств в иностранной валюте ведется на счете 52 «Валютные счета». По дебету счета отражается поступление денежных средств, а по кредиту счета – их списание (перечисление).

К валютному счету могут быть открыты следующие субсчета:

52.1. «Транзитные валютные счета»

52.2. «Текущие валютные счета»

Операции по валютным счетам отражаются на основании выписки банка по валютному счету и приложенным в ним денежно-расчетным документам (аналогично расчетному счету).

Документами, подтверждающими курсовые разницы, являются выписки банка по валютным счетам и бухгалтерские справки.

№	Наименование операции	Корр. счета
Дебет	Кредит
	Отражена положительная курсовая разница по остаткам наличных средств в иностранной валюте в кассе		91.1
	Отражена положительная курсовая разница по остаткам безналичных средств в иностранной валюте на текущем валютном счете		91.1
	Отражена отрицательная курсовая разница по остаткам наличных средств в иностранной валюте в кассе	91.2
	Отражена отрицательная курсовая разница по остаткам безналичных средств в иностранной валюте на текущем валютном счете	91.2