Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте
Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте регулируется ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. приказом Минфина от 27.11.2006 № 154н.
Стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли. Все активы и обязательства соответственно подразделяются на 2 группы.
К первой группе относятся активы и обязательства, которые необходимо пересчитывать в рубли:
- на дату совершения операции,
- на дату составления бухгалтерской отчетности (последний календарный день отчетного периода).
К первой группе относятся:
- денежные средства в кассе,
- средства в банках,
- денежные и платежные документы,
- краткосрочные ценные бумаги,
- средств в расчетах,
- остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников финансирования.
Ко второй группе относятся активы, которые необходимо пересчитывать в рубли только на дату составления бухгалтерской отчетности.
Ко второй группе относятся:
- вложения во внеоборотные активы (ОС, НМА и т.п.),
- материально-производственные запасы,
- другие активы.
Курсовые разницы
При пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, образуются так называемые курсовые разницы.
Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или на отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.
В связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам могут возникать положительные и отрицательные курсовые разницы.
Положительные курсовые разницы возникают:
1. при росте курса иностранной валюты по отношению к российской валюте,
2. при падении курса иностранной валюты, когда у организации имеются:
- кредиторская задолженность в иностранной валюте по расчетам с поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками и т.п.,
- кредиты банков в иностранной валюте.
Отрицательные курсовые разницы возникают:
1. при падении курса иностранной валюты по отношению к российской валюте,
2. при росте курса иностранной валюты, когда у организации имеются:
- кредиторская задолженность в иностранной валюте по расчетам с поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками и т.п.,
- кредиты банков в иностранной валюте.
Курсовые разницы зачисляются на финансовые результаты организации как прочие расходы или прочие доходы.
Исключение составляют курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный капитал организации. Эти курсовые разницы зачисляются в добавочный капитал организации.
Пример: На первый день месяца на валютном счете находилось 20 000 долл. Курс доллара составлял 26,40 руб. Таким образом, на начало месяца сумма денежных средств в рублях составляла 528 000 (20 000 х 26,40).
На последний день месяца курс доллара вырос и составил 26,50 руб. Таким образом, на конец месяца сумма денежных средств в рублях составляла 530 000 (20 000 х 26,50).
Полученная разница в 2 000 руб. является положительной курсовой разницей (530 000 – 528 000).
Синтетический учет средств в иностранной валюте ведется на счете 52 «Валютные счета». По дебету счета отражается поступление денежных средств, а по кредиту счета – их списание (перечисление).
К валютному счету могут быть открыты следующие субсчета:
52.1. «Транзитные валютные счета»
52.2. «Текущие валютные счета»
Операции по валютным счетам отражаются на основании выписки банка по валютному счету и приложенным в ним денежно-расчетным документам (аналогично расчетному счету).
Документами, подтверждающими курсовые разницы, являются выписки банка по валютным счетам и бухгалтерские справки.
№ | Наименование операции | Корр. счета | |
Дебет | Кредит | ||
Отражена положительная курсовая разница по остаткам наличных средств в иностранной валюте в кассе | 91.1 | ||
Отражена положительная курсовая разница по остаткам безналичных средств в иностранной валюте на текущем валютном счете | 91.1 | ||
Отражена отрицательная курсовая разница по остаткам наличных средств в иностранной валюте в кассе | 91.2 | ||
Отражена отрицательная курсовая разница по остаткам безналичных средств в иностранной валюте на текущем валютном счете | 91.2 |