Учет обязательной продажи иностранной валюты
Для пополнения валютных резервов страны валютным законодательством РФ предусмотрена обязательная продажа части валютной выручки резидентами (физических лиц – индивидуальных предпринимателей и юридических лиц) в размере не более 30%. Банком России установлено 10% обязательной продажи валютной выручки.
Резидент обязан не позднее чем через 7 рабочих дней со дня поступления от иностранного партнера валютной выручки на свой транзитный валютный счет дать распоряжение своему уполномоченному банку на обязательную продажу указанного размера валютной выручки.
Данная норма не применяется в отношении следующих валютных сумм:
– полученных Правительством РФ, уполномоченными им федеральными органами исполнительной власти или Банком России от операций и сделок, осуществляемых;
– получаемых банками от операций в соответствии с банковским законодательством;
– необходимых для исполнения обязательств резидентов по кредитным договорам и договорам займа с организациями нерезидентами. Последние должны являться агентами правительств иностранных государств.
Этальгота в виде освобождения от обязательной продажи части валютной выручки распространяется также на обязательства по кредитным договорам и договорам займа, заключенным с резидентами государству – членов Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ) на срок свыше дух лет;
– поступающих по сделкам, предусматривающим передачу внешних эмиссионных ценных бумаг или прав на них.
Отдельные операции, связанные с формированием валютной выручки, уменьшают ее размер в целях обязательной продажи. В частности, это относится:
– к расходам по оплате транспортировки, страхования и экспедирования грузов;
– к уплате вывозных таможенных пошлин и таможенных сборов;
– к выплате комиссионного вознаграждения кредитным организациям, а также погашению обязательств перед агентами валютного контроля.
Уполномоченный банк осуществляет операцию по обязательной продаже валютной выручки на межбанковской валютной бирже, действующей на основании соответствующей лицензии ЦБ РФ или непосредственно ЦБ РФ – по согласованию с Департаментом иностранных операций Банка России, если иное им не установлено.
Обязательная продажа части экспортной выручки распространяется на свободно конвертируемую валюту. В табл. 2.5.1 приведены иностранные валюты, обращающиеся в отдельных странах, которые при получении их резидентами в качестве валютной выручки рассматриваются российским законодательством как свободно конвертируемые.
Таблица 2.5.1
| № п/п | Свободно конвертируемые валюты (СКВ) для целей обязательной продажи через уполномоченные банки | Страна обращения СКВ |
| 1. | Австралийский доллар | Австралия, Кирибати, Кокосовые (Килинг) острова, острова Науру, Норфолк, Рождества, Тувалу, Херд и Макдональд |
| 2. | Датская крона | Гренландия, Дания, Фарерские острова |
| 3. | Доллар США | Американское Самоа, Британская территория в Индийском океане, Виргинские острова (США), Гаити, Гуам, Малые Тихоокеанские отдаленные острова (США). Маршалловы острова, Микронезия, Палау, Панама, Пуэрто-Рико, Северные Марианские острова, Соединенные Штаты Америки (США), Терке и Кайкос – острова |
| 4. | Исландская крона | Исландия |
| 5. | Иена | Япония |
| 6. | Канадский доллар | Канада |
| 7. | Норвежская крона | Буве-остров, Норвегия, Свальбард (Шпицберген), Ян Майен – острова |
| 8. | Сингапурский доллар | Сингапур |
| 9. | Турецкая лира | Турция |
| 10. | Фунт стерлингов | Соединенное королевство Великобритания |
| II. | Шведская крона | Швеция |
| 12. | Швейцарский франк | Швейцария |
| 13. | Евро | Страны-участницы европейского экономического и валютного союза |
На внутреннем валютном рынке порядок обязательной продажи иностранной валюты распространяется на операции в свободно конвертируемых валютах и валютах, не котируемых ЦБ РФ. К последним принято относить клиринговые и замкнутые национальные валюты.
Клиринговые валюты (англ. clearing) предназначены для использования в международных безналичных расчетах. Задолженность их участников погашается взаимными встречными платежными обязательствами. Перечень таких валют превышает 40 наименований (США доллары расчетные по клирингу с КНР, США доллары по расчетам Российской Федерации с Индией и т. п.). Замкнутые национальные валюты имеют хождение внутри национальных границ (рубли, иракские динары и пр.).
Для осуществления обязательной продажи части валютной выручки уполномоченный банк открывает резиденту одновременно два валютных счета: текущий валютный счет и транзитный валютный счет. Причем каждому текущему валютному счету, (кроме счетов, открываемых в клиринговых валютах), должен соответствовать транзитный валютный счет.
По некоторым операциям поступающие денежные средства в иностранной валюте вначале зачисляются не на транзитный валютный счет, а на текущий валютный счет. Перечень таких операций резидентов включает:
– поступление валютных средств с одного его текущего валютного счета на другой такой же счет, открытых в одном уполномоченном банке;
– поступление валютных средств от уполномоченного банка, в котором открыт резиденту текущий валютный счет, по заключенным между ними договорам;
– поступление денежных средств в иностранной валюте с текущего валютного счета одного резидента на такой же счет другого резидента, открытых в одном уполномоченном банке.
При поступлении от нерезидента денежных средств в иностранной валюте на транзитный валютный счет экспортера уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня информирует его путем направления соответствующего уведомления по установленной форме и выписки по транзитному валютному счету.
Форма уведомления разрабатывается уполномоченным банком самостоятельно с обязательным указанием в нем следующей информации:
– номер и дата уведомления;
– наименование уполномоченного банка и юридического лица резидента или ПБОЮЛ – резидента (фамилия, имя, отчество), указанные в договоре банковского счета;
– номер транзитного валютного счета резидента, на который поступила иностранная валюта, дата зачисления и сумма (цифрами и прописью);
– последняя дата представления резидентом уполномоченному банку документов. К ним относятся:
– распоряжение на обязательную продажу части иностранной валюты и зачисления полученной суммы от продажи иностранной валюты на его расчетный счет и перечисления оставшейся от продажи иностранной валюты на текущий валютный счет;
– Справка, подтверждающая сумму поступившей валютной выручки, указанную в уведомлении уполномоченного банка.
Данная Справка не представляется резидентом по внутренним операциям перечисления иностранной валюты с одного его транзитного валютного счета или текущего валютного счета или с соответствующих валютных счетов другого резидента и зачисления ее на его транзитный валютный счет.
В срок не позднее 7 рабочих дней, следующих за датой зачисления указанных денежных средств на его счет, экспортер обязан представить в банк: реквизиты Паспорта сделки, на основании которого поступили эти средства, вид платежа, сведения о распределении суммы полученной выручки по отгрузкам. Вся эта информация содержится в распоряжении юридического лица на продажу валюты.
Предприятие-экспортер, получив уведомление уполномоченного банка о поступлении валютной выручки (с приложением выписки по транзитному валютному счету), в соответствии с п. 3.3 Инструкции ЦБ РФ № 111-И должно дать ему распоряжение на обязательную продажу части валютной выручки, и одновременное перечисление оставшейся ее части на свой текущий валютный счет. Распоряжение дает право банку депонировать эту сумму, предназначенную для обязательной продажи, в течение следующего рабочего дня с момента получения уведомления. Депонирование средств на продажу осуществляется путем списания банком иностранной валюты с транзитного валютного счета клиента на свой отдельный лицевой счет «Средства в иностранной валюте для обязательной продажи на внутреннем валютном рынке Российской Федерации». В последующие два рабочих дня, следующих за днем зачисления средств на отдельный лицевой счет, они должны быть банком проданы на торгах межбанковской валютной биржи по курсу, установленному в результате торгов или другим путем.
Межбанковские валютные биржи представляют собой специализированные биржи, имеющие лицензии ЦБ РФ на проведение операций по купле и продаже иностранных валют за рубли. Проведение операций по обязательной продаже части валютной выручки осуществляется на следующих девяти межбанковских валютных биржах: Московской, Санкт-Петербургской, Уральской региональной (г. Екатеринбург), Сибирской (г. Новосибирск), Азиатско-Тихоокеанской (г. Владивосток), Ростовской (г. Ростов-на-Дону), Нижегородской (г. Нижний Новгород), Самарской (г. Самара) и Краснодарской (г. Краснодар).
Если в указанный выше срок от организации не поступает распоряжение на обязательную продажу выручки, то уполномоченный банк как агент валютного контроля осуществляет данную операцию самостоятельно.
Резидент вправе не предоставлять в уполномоченный банк распоряжение по каждому факту поступления иностранной валюты на свой транзитный валютный счет, если такая норма оговорена участниками договора банковского счета. В такой ситуации уполномоченный банк самостоятельно заполняет справку, идентифицирующую сумму поступившей иностранной валюты, по видам валютных операций, включая идентификацию валютной выручки, являющейся объектом обязательной продажи. При отсутствии подобного условия в договоре с банком и непредставления резидентом распоряжения, операции по списанию денежных средств с его транзитного валютного счета не производятся.
Обязательная продажа валютной выручки осуществляется по рыночному курсу иностранных валют к рублю, складывающемуся на внутреннем валютном рынке на день (момент) продажи.
Если лимит открытой валютной позиции, установленный для данного уполномоченного банка, выше, а остаток средств в иностранной валюте на лицевом счете владельца, по поручению которого осуществляется обязательная продажа валюты, меньше минимальной суммы разовой сделки, предусмотренной правилами проведения торгов на соответствующей межбанковской валютной бирже, то уполномоченный банк от своего имени и за свой счет покупает этот остаток.
Пример. Фирма получила выручку от импортера, которая зачислена на ее транзитный валютный счет в сумме 20 тыс. долларов по курсу ЦБ РФ 28 руб. 50 коп. за 1 доллар на дату зачисления, или 570 тыс. руб. (20 000 доп. х 28,5 руб./дол.):
· Дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет 1 «Транзитный валютный счет»
· Кредит счета 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по экспортным операциям» субсчет 3 «Расчет с иностранными покупателями по открытому счету» – 570 тыс. руб.
Из указанной суммы экспортной выручки 10%, или 2 тыс. долларов, банком по распоряжению экспортера были направлены на продажу на торгах межбанковской валютной биржи по биржевому курсу 29 руб. за 1 доллар, т. е. всего на 58 тыс. руб. (2 000 дол. х 29 руб./дол.):
· Дебет счета 57 «Переводы в пути».
· Кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет 1« Транзитный валютный счет» – 58 тыс. руб.
На дату продажи иностранной валюты биржевой курс ее составил 29 руб. 20 коп., тогда выручка от продажи будет равна 58,4 тыс. руб. (2 000 дол. х 29,2 руб./дол.). Сумма выручки поступила на расчетный счет экспортера:
· Дебет счета 51 «Расчетные счета».
· Кредит счета 91-3 «Прочие доходы и расходы по прочим валютным операциям», субсчет 1 «Прочие доходы в иностранной валюте» – 58,4 тыс. руб.
После данной операции суммы, учтенные по счету 57 «Переводы в пути», подлежат закрытию:
· Дебет счета 91-3 «Прочие доходы и расходы по прочим валютным операциям», субсчет 2 «Прочие расходы в иностранной валюте».
· Кредит счета 57 «Переводы в пути» – 58 тыс. руб.
Комиссионное вознаграждение банку за оказанные услуги по обязательной продаже валюты в учете признаются как операционные расходы. Пусть комиссионное вознаграждение банку составило 20 дол., или (20 дол. х 29 руб. 20 коп.) 584 руб. В учете на эту сумму следует сделать запись:
· Дебет счета 91-3 «Прочие доходы и расходы по прочим валютным операциям», субсчет 2 «Прочие расходы в иностранной валюте»..
· Кредит счета 52 «Валютные счета» – 584 руб.
Таким образом, организация-экспортер результатом проведенных операций будет иметь убыток на сумму 184 руб.:
· Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет 3 «Прибыли и убытки по прочим валютным операциям».
· Кредит счета 91-9 «Прочие доходы и расходы по прочим валютным операциям», субсчет 2 «Сальдо прочих расходов»
Полученный убыток в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Оставшаяся иностранная валюта – 17980 долларов (20 000 дол. – 2 000 дол. – 20 дол.), или 512430 руб. (18 000 дол. х 28 руб. 50 коп. за 1 дол. по курсу ЦБ РФ) – подлежит зачислению на текущий валютный счет экспортера:
· Дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет 2 «Текущий валютный счет».
· Кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет 1 «Транзитный валютный счет» – 512430руб.
Если сумма иностранной валюты, подлежащая обязательной продаже, меньше суммы, кратной размеру одного лота биржевых торгов, то уполномоченный банк вправе купить данную валюту в сумме этой разницы от своего имени и за свой счет в пределах лимита открытой валютной позиции.
Подлежащие обязательной продаже 10% сумм валютной выручки, поступившие на транзитные валютные счета предприятий, предварительно уменьшаются на сумму вознаграждения по экспортным контрактам, а также расходов, оплаченных ими в иностранной валюте за свой счет и учитываемых на счете 44 «Расходы на продажу» в следующем составе:
· в пользу нерезидентов (на их валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации или в иностранных банках) в оплату транспортных, страховых и экспедиционных услуг в процессе доставки грузов покупателю;
· в пользу предприятий-резидентов (на их транзитные валютные счета в уполномоченных банках) в оплату аналогичных услуг по территории иностранных государств, включая страны СНГ, и в международном транзитном сообщении;
· по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте (по разрешению Минфина РФ), а также по уплате таможенных процедур.
Указанные выше расходы с текущих валютных счетов подлежат восстановлению уполномоченными банками с транзитных валютных счетов.
Одним из вариантов допускается самостоятельная процедура оплаты организацией со своего транзитного валютного счета в уполномоченном банке указанных выше расходов в иностранной валюте и осуществления обязательной продажи на внутреннем валютном рынке 10% валютной выручки, поступившей от партнера-посредника. Эта процедура реализуется в том случае, когда посредник переводит валютную выручку (за вычетом комиссионного вознаграждения) по поручению предприятия-поставщика экспортной продукции со своего транзитного валютного счета на транзитный валютный счет данного предприятия.
Другой вариант предусматривает оплату транспортных и иных расходов в иностранной валюте посреднической организацией. Оставшаяся сумма экспортной выручки за вычетом комиссионного вознаграждения перечисляется ею на транзитный валютный счет экспортера, который уже от своего имени выполняет действия, необходимые в таких случаях по обязательной продаже части валютной выручки. В таком случае в платежном документе посреднической организации должна быть сделана отметка «Обязательная продажа не произведена».
Возможен и третий вариант, когда обязательная продажа части валютной выручки (за минусом комиссионного вознаграждения, возмещения неизбежных при экспорте товаров расходов по транспортировке и т. п.) возлагается на посредническую внешнеэкономическую организацию. При подобном подходе выручка от обязательной продажи валюты в рублевом эквиваленте и оставшаяся после обязательной продажи валютных средств сумма переводятся ими уже на текущий валютный счет поставщика. В платежном поручении на перевод в таком случае указывается: «Обязательная продажа произведена».
Решением поставщика оставшаяся сумма экспортной выручки может быть оставлена у посреднической организации на ее текущем валютном счете для оплаты контрактной стоимости товара, поступающего по импорту в адрес владельца этих средств по ранее заключенным договорам.
Комиссионное вознаграждение посреднической внешнеэкономической организации рассматривается как экспортная выручка и также подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке на тех же условиях, что и средства предприятий-экспортеров или других владельцев валютных средств.
Не подлежит обязательной продаже сумма экспортной выручки за вычетом комиссионного вознаграждения и расходов в иностранной валюте на пути продвижения товаров к покупателю, уплачиваемых посредническими внешнеэкономическими организациями, поступающими на их транзитные валютные счета в пользу предприятий-нерезидентов, включая СНГ, и перечисляемая в дальнейшем по платежным поручениям с указанных счетов на валютные счета нерезидентов.
Комиссионное вознаграждение не должно превышать 1,3% от суммы продажи иностранной валюты, включая расходы по выплате комиссионного вознаграждения межбанковским валютным биржам. Комиссионное вознаграждение последним не должно превышать 0,3% от суммы нетто-продажи иностранной валюты через биржу.
НДС взимается и уплачивается в бюджет независимо от осуществления обязательной продажи части валютной выручки при реализации за иностранную валюту предприятиями и организациями на территории РФ товаров, работ и услуг, включая услуги, оказываемые на комиссионных началах.
В процессе организации учета обязательной продажи части валютной выручки с транзитного валютного счета на внутреннем валютном рынке НДС предприятие не уплачивает.
При падении курса рубля по отношению к продаваемой иностранной валюте по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» стоимость данной валюты окажется выше, чем суммы, полученные предприятием от банка по курсу на день фактической реализации валютных средств. Следовательно, предприятие будет иметь убыток.
На сумму убытка в целях налогообложения следует уменьшить валовую прибыль.
Данное требование касается и совершаемых банками операций по купле-продаже иностранной валюты, поскольку эти операции рассматриваются как один из видов их деятельности.
Последние уплачивают НДС с суммы комиссионного вознаграждения, полученного ими с клиентов при приобретении по их заявлению иностранной валюты, поскольку деятельность банков и кредитных организаций по таким операциям рассматривается как посредническая.
Курсовая разница под воздействием предложения и спроса, когда последний выше, рассматривается как положительная курсовая разница с отнесением в учете на внереализационные доходы.
После обязательной продажи валютных средств с транзитного валютного счета оставшаяся часть валютной выручки по поручению предприятия снимается банком с транзитного валютного счета и зачисляется на текущий валютный счет предприятия. Проценты по остаткам средств на транзитных валютных счетах уполномоченными банками не начисляются.
Расчет рублевого эквивалента суммы в иностранной валюте определяется принятым способом котировки обменного курса. Котировка есть установление курсов иностранных валют на биржах в соответствии с действующими законодательными актами и сложившейся практикой. На бирже происходит ежедневный перерасчет курса и соответствующая корректировка всех заявленных позиций. Различают прямые и косвенные котировки валют.
Прямая котировка предполагает установление цены единицы и число фиксированного количества единиц иностранной валюты в местной валюте. Например, 1 доллар равен 25 рублям, или 100 итальянских лир эквивалентны 60 копейкам.
Косвенная котировка указывает, сколько единиц иностранной валюты приходится на единицу или определенную часть единицы местной валюты. Например, 2 японские иены равны 14 рублям. При исчислении эквивалента суммы в валюте, курс которой котируется косвенным методом, надо эту сумму разделить на цену местной валюты. При указанном выше курсе рублевый эквивалент суммы в 1000 японских иен составит 7000 руб. (1000 х 14:2).
В бюллетенях ЦБ РФ курсы иностранных валют по отношению к рублю показываются прямой котировкой.
Косвенная котировка применяется для валюты Великобритании: курс устанавливается как цена одного английского фунта стерлингов, предположим, в немецких марках, в то время как для других валют курс определяется как цена 1 немецкой марки в этих валютах.
В учете, где хозяйственная операция отражена в валюте, которая не котируется ЦБ РФ, пересчет ее в рубли осуществляется в два этапа: вначале она переводится в какую-либо конвертируемую валюту, например в английские фунты стерлингов, с учетом принятого способа котировки обменного курса, а затем полученный результат пересчитывается в общеустановленном порядке по курсу на дату совершения операции.