Тема 33. Налогообложение имущества предприятия

Плательщики и объекты налогообложения. Цель налогообложения имущества предприятий. Плательщики налога на имущество. Налогооблагаемая база налога на иму- щество. Льготы по налогу на имущество. Предельный размер налоговой ставки на имуще- ство предприятия. Особенности налогообложения имущества нерезидентов – иностран- ных юридических лиц. Учет в налоговых органах иностранных юридических лиц, имею- щих имущество в РФ. Объект налогообложения имущества иностранных юридических лиц.

Изучив данную тему, студент должен знать:

- определение понятия «налог на имущество»;

- объекты налогообложения налогом на имущество предприятий;

- плательщиков налога на имущество предприятий;

- налогооблагаемую базу налога на имущество;

- предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия;

- объект налогообложения имущества иностранных юридических лиц;

- основу для определения стоимости основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов для целей налогообложения;

- порядок уплаты налога на имущество предприятий;

уметь:

- анализировать цель налогообложения налогом на имущество предприятий;

- анализировать имущество, которое не облагается налогом;

- анализировать дополнительные льготы по налогу на имущество в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.

- анализировать особенности налогообложения имущества нерезидентов – ино- странных юридических лиц;

- анализировать учет в налоговых органах иностранных юридических лиц, имею- щих имущество в РФ.

Методические рекомендации:

При изучении данной темы студенту необходимо особое внимание на налогооб- ложение имущее ства предприятия. Важно разобраться в том, что активы предприятия выступают объектом налогообложения. Целью налогообложения имущества предприятий является стимулирование эффективного использования основных и оборотных средств, наиболее полной загрузки оборудования, отказа от излишних и неиспользуемых основных и оборотных фондов, повышения производительности труда, фондоотдачи, загрузки обо- рудования, рационализации потребления электро- и теплоэнергии и др.

Далее студенту необходимо изучить плательщиков налога на имущество предприя- тий. Важно разобраться в том, что плательщиками налога являются: 1) предприятия и ор- ганизации, в том числе с иностранными инвестициями, - юридические лица по законода- тельству РФ; 2) структурные подразделения предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный или текущий счет; 3) коммерческие организа- ции, включая полные товарищества, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособ- ленные подразделения, имеющие имущество на территории РФ, континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Затем студенту очень важно понять, что для определения налогооблагаемой базы налога на имущество в расчет принимаются: основные средства, долгосрочно арендуемые основные средства, нематериальные активы, материалы, животные на выращивании и от- корме, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, заготовление и приобретение материалов, основное производство, полуфабрикаты собственного производства, вспомо- гательные производства, обслуживающие производства и хозяйства, некапитальные рабо- ты, расходы будущих периодов, выполненные этапы по незавершенным работам, готовая продукция, товары по покупной цене (предприятия розничной торговли и общественного питания и при аукционной продаже товаров стоимость товаров, поступивших от постав- щиков, учитывают в расчетах налогооблагаемой базы без НДС), издержки обращения, то- вары отгруженные, отклонение в стоимости материалов. Основные средства, нематери- альные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы принимаются в расчет по остаточной стоимости. Стоимость имущества, объединенного на условиях совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принима- ется в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имуще- ство, а созданного или приобретенного в результате этой деятельности — участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственно- сти по договору. Для целей налогообложения предприятия рассчитывают среднегодо- вую стоимость имущества.

В процессе изучения данной темы очень важно заострить Ваше внимание на разме- ре налоговой ставки налога на имущество. Важно разобраться в том, что предельный раз- мер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2% от налогообла- гаемой базы. Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от их видов деятельности, устанавливаются законодательными органами субъек- тов РФ. Ставка налога не может устанавливаться для отдельных предприятий. При отсут- ствии решений законодательных органов субъектов РФ об установлении конкретных ста- вок налога на имущество предприятий применяется максимальная ставка налога.

В завершении изучения темы студенту важно проанализировать особенности нало- гообложения имущества нерезидентов – иностранных юридических лиц. Важно разо- браться в том, что иностранные юридические лица, имеющие имущество в РФ, но не осу- ществляющие деятельность в РФ, или их уполномоченные представители направляют уведомления о таком имуществе в государственную налоговую инспекцию по субъекту РФ по месту нахождения имущества и в копии - в Министерство РФ по налогам и сборам. Уведомление направляется в месячный срок с момента возникновения права собственно- сти или получения в аренду имущества с последующим переходом права собственности к арендатору. При этом не требуется представления каких-либо документов для постановки на учет в налоговых органах в связи с наличием имущества в РФ. Учет в налоговых орга- нах иностранных юридических лиц, имеющих имущество в РФ, производится путем их включения в Государственный реестр налогоплательщиков на основании поданного уве- домления. Объектом налогообложения имущества иностранных юридических лиц явля- ются: основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, запасы, включая находящиеся в РФ на условиях временного ввоза, а также за- траты по производству продукции, работ, услуг в РФ и расходы будущих периодов. К об- лагаемому налогом имуществу относится имущество, находящееся в собственности ино- странного юридического лица, а также переданное иностранному юридическому лицу российским или иностранным лицом по договору аренды с последующим переходом пра- ва собственности к арендатору.

Литература:

1. Государственные и муниципальные финансы. Учебник / Под ред.И.Д.Мацкуляка. -

М.: РАГС, 2009. – 680 с Гриф

2. Деньги. Кредит. Банки. Учебное пособие / Под ред.О.И.Лаврушина. – М.: КНО- РУС, 2009. – 320с

3. Полякова Е.В. Финансы и кредит. Учебное пособие. – М.: Экзамен, 2008. – 259с

4. Финансы и кредит: электронный учебник / Под ред.Т.М.Ковалевой. – М.: КНОРУС, 2011.

Контрольные вопросы и задания для самопроверки:

1) Что выступает объектом налогообложения налога на имущество предприятия?

2) Какова цель налогообложения имущества предприятий?

3) Кто является плательщиками налога на имущество?

4) Что принимается в расчет налогооблагаемой базы налога на имущество?

5) Какие предприятия и учреждения не облагаются налогом на имущество?

6) Кем устанавливаются дополнительные льготы по налогу на имущество?

7) Каков предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия?

8) Каким образом исчисляется и вносится в бюджет сумма налога на имущество предприятий?

9) Каковы особенности налогообложения имущества нерезидентов - иностранных юридических лиц?

10) Каким образом производится учет в налоговых органах иностранных юридиче- ских лиц, имеющих имущество в РФ?

11) Что является объектом налогообложения имущества иностранных юридических

лиц?

Что является основой для определения стоимости основных средств, нематери- альных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов для целей налогооб- ложения?

12) Каков порядок уплаты налога на имущество предприятий?

Тема 34. Платежи в дорожные фонды

Средства Федерального дорожного фонда РФ (ФДФ). Средства территориальных дорожных фондов (ТДФ) городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Целевые внебюджетные средства дорожных фондов.

Изучив данную тему, студент должен знать:

- виды дорожных фондов;

- налоги, которые зачисляются в федеральный дорожный фонд (ФДФ);

- налоги, которые зачисляются в территориальный дорожный фонд (ТДФ);

- ставку федерального налога на пользователей автомобильных дорог;

- ставку территориального налога на пользователей автомобильных дорог;

- налог с владельцев транспортных средств;

- категорию плательщиков, которые освобождены от уплаты налога с владельцев транспортных средств;

уметь:

- анализировать направление средств Федерального дорожного фонда РФ (ФДФ);

- анализировать направление средств территориального дорожного фонда (ТДФ);

- анализировать направление средств территориального дорожного фонда (ТДФ)

городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;

- анализировать размер субвенций и дотаций, а также нормативы отчислений от за- числяемого в ФДФ федерального налога на пользователей автомобильных дорог;

- анализировать образование средств целевых внебюджетных дорожных фондов.

Методические рекомендации:

При изучении данной темы студенту необходимо особое внимание на дорожные фонды. Важно разобраться в том, что для содержания и устойчивого развития сети авто- мобильных дорог общего пользования создаются дорожные фонды соответствующих ор- ганов государственной власти: Федеральный дорожный фонд РФ, дорожные фонды субъ- ектов РФ - территориальные дорожные фонды. Финансирование затрат, связанных с со- держанием, ремонтом, реконструкцией и строительством автомобильных дорог общего пользования, осуществляется за счет целевых внебюджетных средств - дорожных фондов.

Далее студенту необходимо изучить направление средств федерального дорожного фонда РФ (ФДФ) и территориального дорожного фонда РФ (ТДФ). Важно разобраться в том, что средства Федерального дорожного фонда РФ (ФДФ) направляются на финанси- рование содержания, ремонта, реконструкции и строительства автомобильных дорог об- щего пользования, относящихся к федеральной собственности, а также затрат на управле- ние дорожным хозяйством. Из фонда выделяются субвенции и дотации для выравнивания уровня развития сети автомобильных дорог общего пользования на территории РФ, отно- сящихся к собственности субъектов РФ. Размер субвенций и дотаций, а также нормативы отчислений от зачисляемого в ФДФ федерального налога на пользователей автомобиль- ных дорог ежегодно устанавливаются федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год. Средства территориальных дорожных фондов (ТДФ) направ- ляются на финансирование содержания, ремонта, реконструкции и строительства автомо- бильных дорог общего пользования, относящихся к собственности субъектов РФ, а также затрат на управление дорожным хозяйством. Законодательные органы субъектов РФ или уполномоченный ими орган исполнительной власти может разрешить использовать сред- ства территориального дорожного фонда на ремонт, реконструкцию или строительство автомобильной дороги общего пользования, относящейся к федеральной собственности. Средства ТДФ городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга направляют- ся на финансирование строительства, реконструкции, ремонта и содержания отдельных магистральных улиц городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, явля- ющихся продолжениями федеральных автомобильных дорог общего пользования, затрат на планирование и организацию выполнения дорожных работ на этих магистральных улицах, а также затрат на осуществление контроля за их транспортно-эксплуатационным состоянием.

Затем очень важно студенту разобраться в налогах, которые образуют целевые внебюджетные средства дорожных фондов: налога на реализацию горюче-смазочных ма- териалов; налога на пользователей автомобильных дорог; налога с владельцев транспорт- ных средств; налога на приобретение автотранспортных средств, кроме приобретаемых гражданами в личное пользование легковых автомобилей; акцизов с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан.

Следует обратить также внимание на то, что в дорожные фонды могут направлять- ся также средства от проведения займов, лотерей, продажи акций, штрафных санкций, добровольных взносов, а также из других источников, включая ассигнования из федерального бюджета.

В процессе изучения данной темы студенту необходимо заострить свое внимание на налоги, которые зачисляются в федеральный дорожный фонд РФ: налог на реализацию горюче-смазочных материалов; акцизы с продажи легковых автомобилей в личное поль- зование граждан; федеральный налог на пользователей автомобильных дорог по установ- ленной ставке.

В завершении изучения данной темы студенту важно также обратить внимание на налоги, которые зачисляются в территориальный дорожный фонд РФ: федеральный налог на пользователей автомобильных дорог по установленной ставке; налог с владельцев транспортных средств; налог на приобретение автотранспортных средств.

От уплаты налога освобождаются те же категории плательщиков, что и по налогу с владельцев транспортных средств.

Сумма налоговых платежей в дорожные фонды включается предприятиями в со- став затрат по производству и реализации продукции, работ, услуг.

Контрольные вопросы и задания для самопроверки:

1) Какие дорожные фонды создаются для содержания и устойчивого развития сети автомобильных дорог?

2) Охарактеризуйте направление использования средств Федерального дорожного фонда РФ (ФДФ) и территориального дорожного фонда РФ (ТДФ).

3) Кем устанавливаются нормативы отчислений от зачисляемого в ФДФ федераль- ного налога на пользователей автомобильных дорог?

4) На каких счетах аккумулируются средства федерального налога на пользовате- лей автомобильных дорог?

5) За счет каких налогов образуются целевые внебюджетные средства дорожных фондов?

6) Какие налоги образуют федеральный дорожный фонд РФ (ФДФ)?

7) Какие налоги образуют территориальный дорожный фонд РФ (ТДФ)?

8) В каком размере установлена ставка федерального налога на пользователей ав- томобильных дорог?

9) Какие категории плательщиков освобождены от уплаты налога на пользователей автомобильных дорог?

Тема 35. Таможенные пошлины

Таможенный тариф и виды таможенных пошлин. Основные цели применения та- моженного тарифа. Виды ставок таможенных пошлин. Таможенная стоимость товара. По- рядок применения системы таможенной оценки товаров, ввозимых на таможенную терри- торию России. Методы определения таможенной стоимости товаров. Страна происхожде- ния товара. Сертификат о происхождении товара. Тарифные льготы - преференции. Та- моженный кодекс РФ.

Изучив данную тему, студент должензнать:

- определение понятия «таможенный тариф»;

- тарифные льготы - преференции;

- виды ставок пошлин;

- методы определения таможенной стоимости товаров;

- тарифные льготы – преференции;

уметь:

- анализировать основные цели применения таможенного тарифа;

- анализировать ставки ввозных таможенных пошлин;

- анализировать адвалорные таможенные ставки;

- анализировать специфические таможенные ставки;

- анализировать комбинирование таможенные ставки;

- анализировать сезонные и особые виды таможенных пошлин:

- анализировать порядок применения системы таможенной оценки товаров, ввози- мых на таможенную территорию России;

- анализировать порядок начисления, уплаты и взимания пошлины на товар;

- анализировать метод определения таможенной стоимости товаров: по цене сделки с ввозимыми товарами;

- анализировать метод определения таможенной стоимости товаров: по цене сделки с идентичными товарами;

- анализировать метод определения таможенной стоимости товаров: по цене сделки с однородными товарами;

- анализировать метод определения таможенной стоимости товаров: на основе вы- читания стоимости;

- анализировать метод определения таможенной стоимости товаров: на основе сложения стоимости;

- анализировать резервный метод определения таможенной стоимости товаров.

Методические рекомендации:

При изучении данной темы студенту необходимо особое внимание на определение понятия «таможенный тариф». Важно разобраться в том, что инструментом торговой по- литики и государственного регулирования внутреннего рынка товаров при его взаимосвя- зи с мировым рынком выступает таможенный тариф. Таможенный тариф - совокупность ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу и систематизированным в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности определяется Правительством РФ на основе принятых в международной практике систем классификации товаров.

Далее студенту следует заострить внимание на основных целях применения тамо- женного тарифа: рационализации товарной структуры импорта; поддержании рациональ- ного соотношения экспорта и импорта, валютных доходов и расходов; создании условий для изменений в структуре производства и потребления товаров в соответствии со страте- гией развития; защиты экономики от неблагоприятного воздействия иностранной конку- ренции; обеспечении условий для эффективной интеграции России в мировую экономику. Затем студенту необходимо уделить внимание изучению ставок таможенных по-

шлин. Важно разобраться в том, что ставки таможенных пошлин являются едиными. Ставки ввозных таможенных пошлин определяются Правительством РФ и зависят от страны происхождения товаров. Их можно подразделить на ставки, применяемые в отно- шении товаров, происходящих из стран, в торгово-политических отношениях с которыми Россия применяет режим наиболее благоприятствуемой нации, и ставки, применяемые в отношении товаров, происходящих из стран, торгово-политические отношения с которы- ми не предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, либо страна проис- хождения которых не установлена. В последнем случае ставки ввозных таможенных по- шлин увеличиваются в два раза, кроме случаев предоставления РФ тарифных льгот - пре- ференций.

В процессе изучения данной темы студенту необходимо обратить внимание на ви- ды ставок пошлин. Важно разобраться в том, что применяются следующие виды ставок пошлин: адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров; специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров; комбинированные. Также различают такие виды пошлин, как сезонные и особые.

Следует заострить Ваше внимание на особых видах таможенных пошлин. Важно разобраться в том, что особые виды пошлин применяются к ввозимым товарам временно в целях защиты экономических интересов РФ. Необходимо изучить понятия: специальные пошлины, антидемпинговые пошлины и компенсационные пошлины.

В процессе изучения данной темы следует также заострить Ваше внимание на том, что особое значение для целей применения таможенного тарифа имеет таможенная сто- имость товаров. Порядок применения системы таможенной оценки товаров, ввозимых на таможенную территорию России, устанавливается Правительством РФ. Таможенная сто- имость декларируется декларантом таможенному органу. Начисление, уплата и взимание пошлины на товар производятся на основе его таможенной стоимости в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Пошлина зачисляется в доход федерального бюджета.

В ходе изучения темы Вам необходимо проанализировать методы определения таможенной стоимости товаров: метод по цене сделки с ввозимыми товарами; метод по цене сделки с идентичными товарами; метод по цене сделки с однородными товара- ми; метод на основе вычитания стоимости; метод на основе сложения стоимости; резервный метод.

Следует разобраться в том, что с целью осуществления тарифных и нетарифных мер регулирования ввоза и вывоза товара с таможенной территории РФ устанавливаются страна происхождения товара. Важно разобраться в том, что под страной происхождения товара может пониматься группа стран, таможенные союзы стран, регион или часть стра- ны, если имеется необходимость их выделения для целей определения происхождения то- вара.

В завершении изучения темы Вам необходимо разобраться в тарифных льготах – преференциях. Очень важно понять, что они предоставляются по решению Правительства РФ в виде возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения от оплаты пошлиной, снижения ставки пошлины, установления тарифных квот на преференциальный ввоз или вывоз товара.

Контрольные вопросы и задания для самопроверки:

1) Дайте определение понятию «таможенный тариф».

2) Кем определяется товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности?

3) Каковы основные цели применения таможенного тарифа?

4) Кем определяются ставки ввозных таможенных пошлин?

5) Какие существуют виды ставок таможенных пошлин? Дайте им краткую харак- теристику.

6) Охарактеризуйте особые виды пошлин: специальные, антидемпинговые и ком- пенсационные пошлины.

7) Каков порядок применения системы таможенной оценки товаров, ввозимых на таможенную территорию России?

8) каким образом производится начисление, уплата и взимание пошлины на товар?

9) Какие существуют методы определения таможенной стоимости товаров? Дайте им краткую характеристику.

10) С какой целью устанавливаются страны происхождения товара при взимании таможенных пошлин?

11) В каких случаях предоставляются тарифные льготы – преференции?

12) какие товары освобождаются от уплаты таможенной пошлины?