Начисление и отражение в бухгалтерском учете расчетов с фондом социального страхования

Объект обложения (налоговая база) для работодателей определяется как сумма доходов, начисленных за налоговый период (год) в пользу работников отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. База для начисления страховых взносов установлена в сумме, не превышающей 415000 руб. нарастающим итогом с начала календарного года. С суммы, превышающей 415 тыс. руб., страховые взносы не взимаются. Кроме того, Федеральный закон от 24.07.2009 г. №212-ФЗ указывает виды оплат, пособий и сумм, которые не подлежат налогообложению. Упомянутый закон, начиная с 2011 г., устанавливает для организаций отчисление взносов в Фонд социального страхования по ставке (тарифу) - 2,9%.

Пример 1.

В январе 2013 года сотрудник предприятия заработал 30 000 руб. Расчет взноса в ФСС с январских выплат составит 30 000*2,9% = 870 руб.

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию»

- 870 руб. - начислены страховые взносы в ФСС РФ [18].

Начисление страховых взносов осуществляется в следующем порядке:

1. Определяется налоговая база отдельно по каждому работнику, из общей суммы доходов, начисленных работодателем, исключаются доходы, не являющиеся объектом налогообложения, суммы льгот.

2. Определяются суммы взносов в каждый из внебюджетных фондов, в том числе и в ФСС, умножением налоговой базы на тариф (ставку).

3. Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования (пособия).

4. Уплата страховых взносов (авансовых платежей) осуществляется отдельными платежными поручениями.

Начисление взносов в бюджет, в соответствующие фонды отражается записью:

Д. 69 К. 51 - перечисление взносов в бюджет;

Д. 69 К. 50 - выплата пособий по социальному страхованию;

Д. 20 (08, 10, 23, 25, 26, 44, 91 и др.) К. 69 - начисление взносов в соответствующие фонды (субсчета 69.1, 69.2, 69.3) [8, c.110].

Организации также, об этом упоминалось выше, обязаны уплачивать в ФСС взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Они начисляются из расчета суммы заработной платы и иных выплат в пользу работников и установленного коэффициента по группе риска (по ставке 2% и выше).

Сумма указанных взносов относится на расходы производства или издержки обращения.

Источниками получения информации для осуществления расчетов с Фондом социального страхования являются:

1. Устав.

2. Приказы и распоряжения директора, а также изданные им инструкции.

3. Правила внутреннего распорядка.

4. Документация по постановке на налоговый учет.

5. Бухгалтерская и налоговая отчетность.

6. Учетная политика.

7. Должностные обязанности сотрудников бухгалтерской службы организации другие внутренние нормативные акты.

8. Расчетно-платежные ведомости.

9. Платежные ведомости.

10. Расходные кассовые ордера.

11. Платежные поручения.

12. Журнал-ордер по счету 69.

13. Расчетные ведомости по средствам Фонда социального страхования.

14. Индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и сумм начисленных страховых взносов.

15. Карточка и анализ счета 69 (при автоматизированном учете).

Задачами учета расчетов с ФСС является:

1. Определение фонда оплаты труда для начисления страховых взносов.

2. Соблюдение налогового законодательства при формировании налоговой базы.

3. Правильность применения ставок налога.

4. Определение сумм, не подлежащих налогообложению по социальному страхованию.

5. Своевременность и полнота перечисления взносов.

6. Правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению страховых взносов.

7. Правильность и обоснованность использования льгот.

Кроме того, составление записей бухгалтерского учета по счету 69 должно в обязательном порядке осуществляться в главной книге и балансе. Составление форм отчетности по страховым взносам производится в соответствии с действующей на сегодняшней момент форме 4-ФСС, которая заполняется либо организацией, либо индивидуальным предпринимателем.

Не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным годом, организации - налогоплательщики должны предоставить в органы ФСС отчетность по форме 4-ФСС.

Данная форма утверждена Приказом Минздравсоцразвития от 28.02.2011г. №156н. Этим же приказом утвержден и Порядок заполнения формы 4-ФСС. На основании этого Порядка приведена инструкция по заполнению отчетности в ФСС с комментариями и пояснениями.

Основанием для заполнения отчетности в ФСС являются данные бухгалтерского учета организации. Согласно ст.15 закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС, ФОМС», форма 4-ФСС предоставляется в ФСС на бумажных носителях, если среднесписочная численность сотрудников не превышает 50 человек. В противном случае отчетность необходимо предоставить в электронном виде, заверив ее электронной цифровой подписью.