Инвентаризация статей баланса и отражение
В учете ее результатов
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств.
Инвентаризация - это проверка и документальное подтверждение наличия, состояния и оценки активов и обязательств, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.
Проведение инвентаризации обязательно: при смене собственника или реорганизации организации, при ликвидации (упразднении) организации, перед составлением годовой отчетности , при смене руководителя организации и (или) материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения и (или) порчи активов, по решению контролирующих, судебных и иных уполномоченных на то органов и в иных случаях.
К началу инвентаризации в бухгалтерии необходимо закончить обработку всех документов по приходу и расходу ценностей, произвести соответствующие записи в регистрах аналитического учета и определить остатки на день инвентаризации.
Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на соответствующие активы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение материальных ценностей.
Сведения о фактическом наличии активов и реально учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.
Фактическое наличие активов при инвентаризации определяется путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера при обязательном участии материально ответственных лиц.
Результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей, отражаются в сличительных ведомостях.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия активов с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности.
Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителя организации, который принимает окончательное решение.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации см. в табл. 8.1.
Таблица 8.1
Корреспонденция субсчетов по учету
результатов инвентаризации
┌─────┬────────────────────────────────────┬──────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Корреспонденция субсчетов │
│ п/п │ ├────────────────┬─────────────┤
│ │ │ дебет │ кредит │
├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │
├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤
│ 1 │Оприходование излишков бюджетных │ 120, 121 │ 140, 230 │
│ │денежных средств в кассе организации│ │ │
├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤
│ 2 │Оприходование излишков внебюджетных │ 120, 121 │ 237 или 410 │
│ │денежных средств в кассе организации│ │ │
├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤
│ 3 │Сумма недостачи бюджетных денежных │ 200 │ 120, 121 │
│ │средств в кассе организации, │ │ │
│ │отнесенная за счет организации │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤
│ 4 │Сумма недостачи внебюджетных │ 211, 080, 082 │ 120, 121 │
│ │денежных средств в кассе │ │ │
│ │организации, отнесенная за счет │ │ │
│ │организации │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤
│ 5 │Недостача бюджетных денежных │ │ │
│ │средств в кассе организации, │ │ │
│ │отнесенная на кассира: │ │ │
│ │ списание суммы недостачи; │ 170 │ 120, 121 │
│ │ разница между суммой вреда и │ 170 │ 173 │
│ │ суммой выявленной недостачи │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤
│ 6 │Недостача внебюджетных денежных │ │ │
│ │средств в кассе организации, │ │ │
│ │отнесенная на кассира: │ │ │
│ │ списание суммы недостачи; │ 170 │ 120, 121 │
│ │ разница между суммой вреда и │ 170 │ 237 или 410 │
│ │ суммой выявленной недостачи │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤
│ 7 │Оприходование излишков денежных │ 132 │ 140, 230 │
│ │документов, приобретенных за счет │ │ │
│ │бюджетных средств │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤
│ 8 │Оприходование излишков денежных │ 132 │ 237 или 410 │
│ │документов, приобретенных за счет │ │ │
│ │внебюджетных средств │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤
│ 9 │Сумма недостачи денежных документов,│ 200 │ 132 │
│ │приобретенных за счет бюджетных │ │ │
│ │средств, отнесенная за счет │ │ │
│ │организации │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤
│ 10 │Сумма недостачи денежных документов,│ 211, 080, 082 │ 132 │
│ │приобретенных за счет внебюджетных │ │ │
│ │средств, отнесенная за счет │ │ │
│ │организации │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤
│ 11 │Недостача денежных документов, │ │ │
│ │приобретенных за счет бюджетных │ │ │
│ │средств, отнесенная на виновника: │ │ │
│ │ списание суммы недостачи по │ 170 │ 132 │
│ │ учетным ценам; │ │ │
│ │ разница между суммой вреда и суммой│ 170 │ 173 │
│ │ выявленной недостачи по учетным │ │ │
│ │ ценам │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤
│ 12 │Недостача денежных документов, │ │ │
│ │приобретенных за счет внебюджетных │ │ │
│ │средств, отнесенная на виновника: │ │ │
│ │ списание суммы недостачи по │ 170 │ 132 │
│ │ учетным ценам; │ │ │
│ │ разница между суммой вреда и │ 170 │ 237 или 410 │
│ │ суммой выявленной недостачи по │ │ │
│ │ учетным ценам │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤
│ 13 │Оприходование излишков отдельных │ 070 - 073 │ 260 │
│ │предметов в составе оборотных │ │ │
│ │средств (независимо от источника │ │ │
│ │приобретения) │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤
│ 14 │Списание недостачи отдельных │ 260 │ 070 - 073 │
│ │предметов в составе оборотных │ │ │
│ │средств, отнесенной за счет │ │ │
│ │организации (независимо от │ │ │
│ │источника приобретения) │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤
│ 15 │Недостача отдельных предметов в │ │ │
│ │составе оборотных средств, │ │ │
│ │приобретенных за счет бюджетных │ │ │
│ │средств, отнесенная на виновника: │ │ │
│ │ учетная стоимость списанных │ 170 │ 070 - 073 │
│ │ предметов (две записи │ 260 │ 173 │
│ │ одновременно); │ │ │
│ │ разница между суммой причиненного │ 170 │ 173 │
│ │ вреда и учетной стоимостью │ │ │
│ │ недостающих предметов │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤
│ 16 │Недостача отдельных предметов в │ │ │
│ │составе оборотных средств, │ │ │
│ │приобретенных за счет внебюджетных │ │ │
│ │средств, отнесенная на виновника: │ │ │
│ │ учетная стоимость списанных │ 170 │ 070 - 073, │
│ │ предметов (две записи │ 260 │ 237 или 410 │
│ │ одновременно); │ │ │
│ │ разница между суммой причиненного │ 170 │ 237 или 410 │
│ │ вреда и учетной стоимостью │ │ │
│ │ недостающих предметов │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤
│ 17 │Оприходование излишков основных │ │ │
│ │средств (независимо от источника │ │ │
│ │приобретения): │ │ │
│ │ первоначальная стоимость; │ 010 - 019 │ 250 │
│ │ сумма амортизации │ 250 │ 020 │
├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤
│ 18 │Недостача основных средств, │ │ │
│ │отнесенная за счет организации │ │ │
│ │(независимо от источника │ │ │
│ │приобретения): │ │ │
│ │ первоначальная стоимость │ 250 │ 013 - 019 │
│ │ недостающих объектов; │ │ │
│ │ сумма амортизации по недостающим │ 020 │ 250 │
│ │ объектам │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤
│ 19 │Недостача основных средств, │ │ │
│ │приобретенных за счет бюджетных │ │ │
│ │средств, отнесенная на виновника: │ │ │
│ │ первоначальная стоимость │ 250 │ 013 - 019 │
│ │ недостающих объектов; │ │ │
│ │ сумма начисленной амортизации по │ 020 │ 250 │
│ │ недостающим объектам; │ │ │
│ │ сумма причиненного вреда │ 170 │ 173 │
├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤
│ 20 │Недостача основных средств, │ │ │
│ │приобретенных за счет внебюджетных │ │ │
│ │средств, отнесенная на виновника: │ │ │
│ │ первоначальная стоимость │ 250 │ 013 - 019 │
│ │недостающих объектов; │ │ │
│ │ сумма начисленной амортизации по │ 020 │ 250 │
│ │ недостающим объектам; │ │ │
│ │ сумма причиненного вреда │ 170 │ 237 или 410 │
├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤
│ 21 │Оприходование излишков │ 040, 041 │ 143, 231 │
│ │оборудования, строительных ├────────────────┼─────────────┤
│ │материалов для капитального │ 043, │ 140, 230 │
│ │строительства, материалов для │ 060 - 067, │ │
│ │научных исследований, материалов и │ 069 │ │
│ │продуктов питания, приобретенных за │ │ │
│ │счет бюджетных средств │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤
│ 22 │Оприходование излишков │ 040, 041, │ 237 или 410 │
│ │оборудования, строительных │ 043, 044, │ │
│ │материалов для капитального │ 050, │ │
│ │строительства, материалов для │ 060 - 067 │ │
│ │научных исследований, материалов и │ 069 │ │
│ │продуктов питания, животных на │ │ │
│ │выращивании и откорме, │ │ │
│ │приобретенных за счет внебюджетных │ │ │
│ │средств │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤
│ 23 │Списание недостачи оборудования, │ 200 │ 060 - 067, │
│ │строительных материалов для │ │ 069, 043 │
│ │капитального строительства, ├────────────────┼─────────────┤
│ │материалов для научных │ 203 │ 040, 041 │
│ │исследований, материалов и │ │ │
│ │продуктов питания, приобретенных за │ │ │
│ │счет бюджетных средств, отнесенной │ │ │
│ │за счет организации │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤
│ 24 │Списание недостачи оборудования, │ 211, 080, 082 │ 060 - 067, │
│ │строительных материалов для │ │ 069, 043, │
│ │капитального строительства, │ │ 044, 050 │
│ │материалов для научных ├────────────────┼─────────────┤
│ │исследований, материалов и │ 212 │ 040, 041 │
│ │продуктов питания, животных на │ │ │
│ │выращивании и откорме, │ │ │
│ │приобретенных за счет внебюджетных │ │ │
│ │средств, отнесенной за счет │ │ │
│ │организации │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤
│ 25 │Недостача оборудования, │ │ │
│ │строительных материалов для │ │ │
│ │капитального строительства, │ │ │
│ │материалов для научных │ │ │
│ │исследований, материалов и │ │ │
│ │продуктов питания, приобретенных за │ │ │
│ │счет бюджетных средств, отнесенная │ │ │
│ │на виновника: │ │ │
│ │ учетная стоимость недостающих │ 170 │ 040, 041, │
│ │ ценностей; │ │ 043, │
│ │ │ │ 060 - 067, │
│ │ │ │ 069 │
│ │ разница между суммой причиненного │ 170 │ 173 │
│ │ вреда и учетной стоимостью │ │ │
│ │ недостающих ценностей │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤
│ 26 │Недостача оборудования, │ │ │
│ │строительных материалов для │ │ │
│ │капитального строительства, │ │ │
│ │материалов для научных │ │ │
│ │исследований, материалов и │ │ │
│ │продуктов питания, животных на │ │ │
│ │выращивании и откорме, │ │ │
│ │приобретенных за счет внебюджетных │ │ │
│ │средств, отнесенная на виновника: │ │ │
│ │ учетная стоимость недостающих │ 170 │ 040, 041, │
│ │ ценностей; │ │ 043, 044, │
│ │ │ │ 050, │
│ │ │ │ 060 - 067, │
│ │ │ │ 069 │
│ │ разница между суммой причиненного │ 170 │ 237 или │
│ │ вреда и учетной стоимостью │ │ 410 │
│ │ недостающих ценностей │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤
│ 27 │Списание выявленной при │ 200 - 203 │ 150, 178, │
│ │инвентаризации дебиторской │ │ 179 │
│ │задолженности с истекшим сроком │ │ │
│ │исковой давности, возникшей при │ │ │
│ │исполнении сметы расходов по │ │ │
│ │бюджету │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤
│ 28 │Списание выявленной при │ 080, 082, │ 150, 178, │
│ │инвентаризации дебиторской │ 211, 212 │ 179 │
│ │задолженности с истекшим сроком │ │ │
│ │исковой давности, возникшей при │ │ │
│ │исполнении сметы доходов и расходов │ │ │
│ │по внебюджетным средствам │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤
│ 29 │Списание выявленной при │ 150, 177, │ 140, 230, │
│ │инвентаризации кредиторской │ 178, 179 │ 143, 231 │
│ │задолженности с истекшим сроком │ │ │
│ │исковой давности, возникшей при │ │ │
│ │исполнении сметы расходов по бюджету│ │ │
├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤
│ 30 │Списание выявленной при │ 150, 177, │ 237 или 410 │
│ │инвентаризации кредиторской │ 178, 179 │ │
│ │задолженности с истекшим сроком │ │ │
│ │исковой давности, возникшей при │ │ │
│ │исполнении сметы доходов и расходов │ │ │
│ │по внебюджетным средствам │ │ │
└─────┴────────────────────────────────────┴────────────────┴
ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ИСПОЛНЕНИЯ СМЕТ РАСХОДОВ
ОРГАНИЗАЦИЙ, ФИНАНСИРУЕМЫХ ИЗ БЮДЖЕТА
(утвержден Приказом Министерства финансов
Республики Беларусь
от 10.12.1999 N 354)
(с учетом изменений и дополнений)
┌──────────────────────┬────────┬─────────────────────────────────┬────────┐
│ Наименование счета │ N │ Наименование субсчета │ N │
│ │ счета │ │субсчета│
├──────────────────────┼────────┼─────────────────────────────────┼────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │
├──────────────────────┴────────┴─────────────────────────────────┴────────┤
│ Раздел I. Основные средства │
├──────────────────────┬────────┬─────────────────────────────────┬────────┤
│ Основные средства │ 01 │ Здания │ 010 │
│ │ │ Сооружения │ 011 │
│ │ │ Передаточные устройства │ 012 │
│ │ │ Машины и оборудование │ 013 │
│ │ │ Транспортные средства │ 015 │
│ │ │ Инструменты, │ 016 │
│ │ │производственный и хозяйственный │ │
│ │ │инвентарь │ │
│ │ │ Рабочий и продуктивный скот │ 017 │
│ │ │ Библиотечный фонд │ 018 │
│ │ │ Прочие основные средства │ 019 │
│ Амортизация │ 02 │ Амортизация основных средств │ 020 │
│основных средств │ │ │ │
├──────────────────────┴────────┴─────────────────────────────────┴────────┤
│ Раздел II. Материальные запасы │
├──────────────────────┬────────┬─────────────────────────────────┬────────┤
│ Продукция на │ 03 │ Продукция на складе │ 030 │
│складе, отгруженная │ │ Продукция (работы, услуги) │ 031 │
│ │ │отгруженная │ │
│ Оборудование, │ 04 │ Оборудование к установке │ 040 │
│ строительные │ │ │ │
│материалы для │ │ Строительные материалы для │ 041 │
│капитального │ │капитального строительства │ │
│строительства и │ │ │ │
│материалы для научных │ │ Материалы длительного │ 043 │
│исследований │ │пользования для научных │ │
│ │ │исследований и на лабораторном │ │
│ │ │испытании │ │
│ │ │ Спецоборудование для │ 044 │
│ │ │договорных научно- │ │
│ │ │исследовательских работ │ │
│ Животные на │ 05 │ Животные на выращивании и │ 050 │
│выращивании и откорме │ │откорме │ │
│ Материалы и продукты │ 06 │ Материалы для учебных, │ 060 │
│питания │ │научных и других целей │ │
│ │ │ Продукты питания │ 061 │
│ │ │ Медикаменты и перевязочные │ 062 │
│ │ │средства │ │
│ │ │ Хозяйственные материалы и │ 063 │
│ │ │канцелярские принадлежности │ │
│ │ │ Топливо, горючее и │ 064 │
│ │ │смазочные материалы │ │
│ │ │ Корма и фураж │ 065 │
│ │ │ Тара │ 066 │
│ │ │ Прочие материалы │ 067 │
│ │ │ Материалы в пути │ 068 │
│ │ │ Запасные части │ 069 │
├──────────────────────┴────────┴─────────────────────────────────┴────────┤
│ Раздел III. Отдельные предметы в составе оборотных средств │
├──────────────────────┬────────┬─────────────────────────────────┬────────┤
│ Отдельные предметы в │ 07 │ Предметы на складе │ 070 │
│составе оборотных │ │ │ │
│средств │ │ Предметы в эксплуатации │ 071 │
│ │ │ Белье, постельные │ 072 │
│ │ │принадлежности, одежда и обувь │ │
│ │ │на складе │ │
│ │ │ Белье, постельные │ 073 │
│ │ │принадлежности, одежда и обувь │ │
│ │ │в эксплуатации │ │
├──────────────────────┴────────┴─────────────────────────────────┴────────┤
│ Раздел IV. Затраты на производство │
├──────────────────────┬────────┬─────────────────────────────────┬────────┤
│ Затраты на │ 08 │ Затраты на производство │ 080 │
│производство │ │ │ │
│ │ │ Затраты на научно- │ 082 │
│ │ │исследовательские работы по │ │
│ │ │договорам │ │
│ │ │ Затраты по заготовке и │ 084 │
│ │ │переработке материалов │ │
├──────────────────────┴────────┴─────────────────────────────────┴────────┤
│ Раздел V. Денежные средства │
├──────────────────────┬────────┬─────────────────────────────────┬────────┤
│ Текущие счета │ 10 │ Текущий счет по бюджету │ 100 │
│по бюджету │ │ │ │
│ │ │ Текущий валютный счет по │ 101 │
│ │ │бюджету │ │
│ │ │ Текущий счет по капитальным │ 102 │
│ │ │вложениям за счет средств │ │
│ │ │бюджета │ │
│ │ │ Текущий счет по взысканным │ 103 │
│ │ │платежам в бюджет │ │
│ │ │ Текущий валютный счет по │ 104 │
│ │ │взысканным платежам в бюджет │ │
│ │ │ Текущий счет на выплату │ 105 │
│ │ │пенсий и пособий за счет Фонда │ │
│ │ │социальной защиты населения │ │
│ │ │ Текущий счет на выплату │ 106 │
│ │ │пособий и компенсаций из │ │
│ │ │бюджета │ │
│ Текущие счета по │ 11 │ Текущий счет по │ 111 │
│внебюджетным средствам│ │внебюджетным средствам │ │
│ │ │ Текущий счет по депозитам │ 112 │
│ │ │ Текущий счет по │ 114 │
│ │ │внебюджетным фондам │ │
│ │ │ Текущий валютный счет по │ 118 │
│ │ │внебюджетным средствам │ │
│ Касса │ 12 │ Касса │ 120 │
│ │ │ Валютные средства в кассе │ 121 │
│ Прочие денежные │ 13 │ Аккредитивы │ 130 │
│средства │ │ │ │
│ │ │ Чековые книжки │ 131 │
│ │ │ Денежные документы │ 132 │
│ │ │ Финансовые вложения │ 134 │
├──────────────────────┴────────┴─────────────────────────────────┴────────┤
│ Раздел VI. Внутриведомственные расчеты по финансированию │
├──────────────────────┬────────┬─────────────────────────────────┬────────┤
│ Внутриведомственные │ 14 │ Расчеты по финансированию │ 140 │
│расчеты по │ │из бюджета │ │
│финансированию │ │ │ │
│ │ │ Расчеты по финансированию │ 142 │
│ │ │за счет других бюджетов │ │
│ │ │ Расчеты по финансированию │ 143 │
│ │ │капитальных вложений │ │
│ │ │ Внутриведомственные расчеты │ 144 │
│ │ │ Расчеты по перечислению │ 145 │
│ │ │заемных средств │ │
│ │ │ Расчеты по финансированию │ 146 │
│ │ │на выплату пенсий за счет │ │
│ │ │средств бюджета │ │
├──────────────────────┴────────┴─────────────────────────────────┴────────┤
│ Раздел VII. Расчеты │
├──────────────────────┬────────┬─────────────────────────────────┬────────┤
│ Расчеты с │ 15 │ Расчеты с поставщиками и │ 150 │
│поставщиками и │ │подрядчиками │ │
│покупателями │ │ │ │
│ │ │ Расчеты по взаимным платежам│ 151 │
│ │ │ Расчеты с покупателями и │ 154 │
│ │ │заказчиками │ │
│ │ │ Расчеты с зак