Обязательства по пенсионному обеспечению и другие выплаты после окончания трудовой деятельности

Группа компаний создала план по установленным выплатам («План»), по которому его участники обеспечиваются выплатами, рассчитываемыми по заработной плате и трудовому стажу. Прием новых участников в данный план был прекращен в конце января 2002 года.

Активы План находятся в составе фондов, которыми управляет трастовая компания, и которые полностью отделены от средств группы компаний. Группа также создала план с установленными взносами для сотрудников, принятых на работу с февраля 2002 года.

Последняя оценка Плана была проведена 31 марта 2002 года; на тот момент рыночная стоимость его активов составляла £310,0 млн. Данные активы представляли 83% стоимости накопленных обязательств по выплатам с учетом будущего роста заработной платы.

Взносы работодателя в План в течение 10 месяцев до 31 января 2003 года составили: 12% от заработной платы, принимаемой к расчету пенсии для тех сотрудников, которые уже являлись участниками плана на 1 апреля 2000 года, и 14,33% от величины зарплаты, принимаемой к расчету пенсии для новых участников Плана, принятых работу после этой даты.

Начиная с 1 февраля 2003 года размер выплат по Плану был изменен, и с этой даты взносы работодателя осуществлялись по ставке 9,5% от величины принимаемой к расчету пенсии заработной платы. Группа также произвела дополнительные платежи в размере £6,3 млн. за год, закончившийся 31 марта 2003 года.

Расходы по Плану, отнесенные на счет прибылей и убытков текущего года, составили £12,6 млн. (2002 г. – £10,1 млн.). Расходы по плану с установленными взносами составили £0,1 млн. (2002 г. – £0).

Оценка затрат по Плану была произведена в соответствии с рекомендациями независимого актуария, с использованием метода прогнозируемой условной единицы. Ниже приведены наиболее существенные допущения, принятые по состоянию на 1 апреля 2002 года:

%
Ставка дисконтирования 6,25
Темп роста принимаемой к расчету пенсии заработной платы 3,75
Инфляция 2,5

Активы оценивались по рыночной стоимости.

Необходимая для раскрытия дополнительная информация основана на самой последней актуарной оценке по состоянию на 31 марта 2002 года, с использованием метода прогнозируемой условной единицы. Для расчета обязательств были использованы следующие финансовые допущения.

  2003 г. 2002 г.
  % %
Ставка дисконтирования 5,5 6,0
Темп роста заработной платы 3,25 3,75
Инфляция 2,0 2,5
Увеличение текущих выплат 2,0 2,5
Увеличение выплат в будущих периодах 3,0 3,0


Активы Плана и ожидаемая ставка дохода

  Прогнозируемая долгосрочная ставка дохода   Стоимость   Стоимость
% % £ млн. £ млн.
Акции 7,75 7,75 181,5 246,6
Государственные и другие облигации 4,70 5,36 29,2 34,0
Недвижимость 6,30 6,45 23,7 21,8
Денежные средства 3,50 4,50 9,4 6,8
Прочие активы 7,32 7,32 - 4,4
Совокупная рыночная стоимость активов     243,8 313,6
Дисконтированная стоимость обязательств по Плану     (399,6) (356,1)
Дефицит средств в Плане     (155,8) (42,5)
Отложенные налоги (актив)     46,7 12,8
Чистые пенсионные обязательства     (109,1) (29,7)

Ниже представлен анализ затрат по Плану с установленными выплатами за год, оканчивающийся 31 марта 2003 года:

  £млн.
Стоимость текущих услуг (7,8)
Стоимость прошлых услуг -
Общие операционные расходы (7,8)
Прогнозируемый доход на активы 22,8
Процент по пенсионным обязательствам (20,9)
Общий финансовый кредит (экономия расходов) 1,9
Чистые затраты, отнесенные на счет прибылей и убытков (5,9)

В связи с тем, что План закрыта для новых участников, можно ожидать, что стоимость текущих услуг, определяемая методом прогнозируемой условной единицы, будет расти по мере приближения участников к пенсионному возрасту.

Ниже приводится анализ величины, признаваемой в Отчете о совокупных признанных прибылях и убытках:

  £млн.
Фактический доход за вычетом прогнозируемого дохода на активы (38,6% от активов Плана) (94,2)
Прибыли и убытки, определенные на основе опыта (4,3% от обязательств Плана) (17,3)
Изменение допущений (10,8)
Актуарный убыток, признанный в Отчете о совокупных признанных прибылях и убытках (30,6% от обязательств Плана)   (122,3)
   
Динамики дефицита в течение года £ млн.
Дефицит на начало года (42,5)
Изменение в течение года:  
Стоимость текущих услуг (7,8)
Взносы 14,9
Финансовый доход 1,9
Актуарный убыток (122,3)
Дефицит на конец года (155,8)
Сверка с бухгалтерским балансом  
Справедливая стоимость активов 243,8
Актуарная оценка обязательств (399,6)
Обязательство, признанное в балансе (до учета актива по отсроченному налогу) (155,8)

Группа также предоставляет медицинское обеспечение работникам, которые вышли на пенсию до 31 марта 1999 года. Дисконтированная стоимость этих обязательств незначительно отличается от резерва, приведенного в примечании 20,. (Конец примечания).

Вопросы для самоконтроля (множественный выбор)

1. Выходные пособия связаны с:

(i) решением уволить работника(ов) ранее наступления срока выхода на пенсию;

(ii) тем, что работник принял предложение уволиться в обмен на компенсационные выплаты;

(iii) пенсиями;

(iv) медицинским обслуживанием по окончании трудовой деятельности.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

4. (i)-(iv)

2. Компания обязана выплатить выходное пособие:

1. Если директор принял соответствующее решение.

2. Если об этом было сделано публичное заявление.

3. Если у компании есть подробный план по выплате выходного пособия и отсутствует реальная возможность отказа от реализации данного плана.

3. Если выходные пособия подлежат выплате в срок, превышающий 12 месяцев после отчетной даты:

1. Они должны дисконтироваться.

2. Их следует игнорировать.

3. Их необходимо исключить из затрат на содержание персонала.

4. Вознаграждение долевыми инструментами представляет собой вознаграждения работникам, включающие сделки, по которым:

(i) работники имеют право на получение акций своей компании или ее материнской компании;

(ii) обязательства зависят от будущей цены акций компании;

(iii) акционеры награждаются бесплатными акциями.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

5. МСФО (IAS) 19 требует от компании отражать в учете:

(i) обязательство - в случае, когда работник оказал услуги в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем;

(ii) расход - когда услуга оказывается;

(iii) имена соответствующих работников.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

6. К работникам относятся:

(i) работники, оказывающие услуги компании на основе полного рабочего дня, частичной занятости, на постоянной, разовой или временной основе;

(ii) директора и другой управленческий персонал;

(iii) работники сторонних организаций, которым переданы определенные функции.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

7. К краткосрочным вознаграждениям работников относятся:

(i) заработная плата и взносы на социальное обеспечение;

(ii) краткосрочные оплачиваемые отпуска (такие как ежегодный оплачиваемый отпуск и отпуск по болезни) в случаях, когда отпуск предполагается в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники предоставляли соответствующие услуги;

(iii) участие в прибыли и премии, подлежащие выплате в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказывали соответствующие услуги;

(iv) вознаграждения в неденежной форме (такие как медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом, бесплатные или дотируемые товары или услуги) для занятых в настоящее время работников;

(v) пенсии.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

4. (i)-(iv)

5. (i)-(v)

8. Компания должна признавать ожидаемые затраты на участие в прибыли и выплату премий, в случае если:

(iii) компания имеет текущее традиционное или юридическое обязательство производить такие выплаты на основе прошлых событий;

(iv) это обязательство может быть надежно оценено;

(iii) это обязательство не может быть надежно оценено.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

9. Прочие долгосрочные вознаграждения работникам включают:

(i) долгосрочные оплачиваемые отпуска, такие как отпуск за выслугу лет или творческий отпуск;

(ii) вознаграждения за выслугу лет;

(iii) пособия по длительной нетрудоспособности;

(iv) участие в прибыли и премии, подлежащие выплате через двенадцать месяцев или позже с момента окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги;

(v) отложенная компенсация, подлежащая выплате через двенадцать месяцев или позже с момента окончания периода, в котором она была заработана;

(vi) пенсии.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

4. (i)-(iv)

5. (i)-(v)

6. (i)-(vi)

10. МСФО (IAS) 19 требует применять упрощенный метод учета для прочих долгосрочных вознаграждений работникам. Отличие данного метода от того, который применяется для учета вознаграждений по окончании трудовой деятельности, заключается в следующем:

(i) актуарные прибыли и убытки признаются немедленно и проверка на "коридор" не применяется;

(ii) вся стоимость прошлых услуг признается немедленно;

(iii) дисконтирование не применяется;

(iv) обязательства признаются краткосрочные.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

4. (i)-(iv)

11. В отношении прочих долгосрочных вознаграждений работникам компания должна признавать чистую суммарную величину указанных ниже статей в качестве расхода или дохода или включать ее в стоимость актива:

(i) стоимость текущих услуг;

(ii) стоимость процентов;

(iii) предполагаемый доход на активы плана и права на возмещение средств;

(iv) актуарные прибыли и убытки, которые должны признаваться немедленно;

(v) стоимость прошлых услуг, которая должна признаваться немедленно;

(vi) влияние любых секвестров или окончательных расчетов по плану

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

4. (i)-(iv)

5. (i)-(v)

6. (i)-(vi)

12. Детальный план по выплатам выходных пособий должен включать, как минимум, следующую информацию:

(i) местонахождение, функции и примерное число работников, подлежащих увольнению;

(ii) размер выходного пособия по каждой категории работников;

(iii) график реализации плана;

(iv) имена работников.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

4. (i)-(iv)

13. Выходные пособия:

1. Признаются в качестве расходов немедленно.

2. Должны включаться в расчеты по пенсионному обеспечению.

3. Должны включаться в величину краткосрочных вознаграждений.

14. Пенсионные планы группы работодателей представляют собой:

1. Пенсионные планы с установленными взносами.

2. Пенсионные планы с установленными выплатами.

3. Любое из вышеназванного.

15. Большинство государственных пенсионных планов представляют собой:

1. Пенсионные планы с установленными взносами.

2. Пенсионные планы с установленными выплатами.

3. Любое из вышеназванного.

16. Актуарии необходимы для определения параметров:

1. Планов с установленными выплатами.

2. Планов государственного пенсионного обеспечения.

3. Планов с застрахованными выплатами.

4. Планов с установленными взносами.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

4. (i)-(iv)

17. Применимый страховой полис - это полис:

(i) по условиям которого причитающиеся по страховке средства могут использоваться только для того, чтобы финансировать вознаграждения работникам в рамках плана с установленными выплатами;

(ii) по условиям которого причитающиеся по страховке средства не могут использоваться компанией для исполнения обязательств перед собственными кредиторами, даже в случае банкротства, и не могут быть возвращены компании за исключением случаев:

a. если эти средства представляют собой избыточные активы, не требующиеся для выполнения обязательств по вознаграждениям работникам;

b. эти средства возвращаются компании в качестве компенсации уже выплаченных вознаграждений;

(iii) который выдан связанной стороной.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

18. Стоимость прошлых услуг:

1. Представляет собой увеличение дисконтированной стоимости обязательства, возникшие по услугам, оказанным работниками в предыдущие отчетных периодах.

2. Представляет собой расходы на персонал за прошлые годы.

3. Может быть только положительной величиной.

19. Гарантированные вознаграждения работникам:

1. Это вознаграждения, которые зависят от будущей трудовой деятельности.

2. Это вознаграждения, которые не зависят от будущей трудовой деятельности.

3. Любое из вышеперечисленного.

20. Активы долгосрочного фонда – это активы, которые:

(i) находятся у фонда, созданного специально для исполнения обязательств по выплате вознаграждений работникам;

(ii) могут использоваться только для выплаты или финансирования вознаграждений работникам, не могут использоваться компанией для исполнения обязательств перед собственными кредиторами, даже в случае банкротства, и не могут быть возвращены компании за исключением случаев:

a. если остающихся активов фонда достаточно для исполнения существующих обязательств плана

b. если эти активы возвращаются компании в качестве компенсации уже выплаченных вознаграждений.

(iii) другие активы.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

21. Планы с установленными выплатами бывают:

(i) нефондируемыми;

(ii) частично фондируемыми;

(iii) полностью фондируемыми.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

22. Стоимость процентовэто:

1. Увеличение за отчетный период в дисконтированной стоимости обязательства, возникающее в связи с тем, что вознаграждения стали на один период ближе к сроку погашения.

2. Финансовые расходы, понесенные пенсионным фондом.

3. Финансовые расходы, уплаченные компанией за просрочку платежа.

23. Актуарные прибыли и убытки включают:

(i) корректировки на основании прошлого опыта, представляющие собой разницу между первоначальными актуарными допущениями и тем, что в действительности произошло;

(ii) результаты изменений актуарных допущений;

(iii) прибыли и убытки, полученные в результате инвестиций, осуществленных актуарием.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

24. В рамках планов с установленными выплатами:

(i) компания обязуется выплачивать оговоренные вознаграждения действующим и бывшим сотрудникам;

(ii) актуарные и инвестиционные риски берет на себя компания. Если актуарная прибыль или прибыль по инвестиции будет меньше ожидавшейся, обязательства компании увеличатся;

(iii) компания предоставляет долгосрочное медицинское обслуживание.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

25. «10%-ный коридор» представляет собой совокупные актуарные прибыли и убытки, которые превышают ?????? двух величин:

(i) 10% дисконтированной стоимости обязательств по плану с установленными выплатами до вычета суммы активов плана.

(ii) 10% справедливой стоимости активов плана.

Пропущенные слова:

1. наибольшую из

2. наименьшую из

3. среднее значение из

26. При первом применении МСФО (IAS) 19 компания может признать возникающее в связи в этим увеличение обязательств по вознаграждениям по окончании трудовой деятельности за период, не превышающий:

1. Трех лет.

2. Пяти лет.

3. Десяти лет.

27. Ваша материнская компания реализует пенсионный план для сотрудников как материнской, так и дочерней компаний. Такой план должна учитываться как:

1. План отдельной компании.

2. План группы работодателей.

3. Государственный пенсионный план.

28. Компания может уплачивать страховые взносы в рамках плана выплат по окончании трудовой деятельности. Компания должна рассматривать такой плану как:

1. План с установленными взносами.

2. План с установленными выплатами.

3. План группы работодателей.

4. Государственный пенсионный план.

29. Размер выплат вознаграждений по плану с установленными выплатами зависит от:

(i) финансового состояния фонда;

(ii) результатов инвестиционной деятельности фонда;

(iii) готовности компании предоставить дополнительные средства в случае дефицита средств фонда.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

30. При реализации плана с установленными выплатами компания должна:

(i) определить справедливую стоимость активов плана

(ii) определить накопленную величину актуарных прибылей и убытков и сумму тех накопленных актуарных прибылей и убытков, которые должны быть признаны;

(iii) при введении в действие или изменении плана определить итоговую стоимость прошлых услуг;

(iv) при сокращении или окончательном расчете по плану определить итоговую прибыль или убыток;

(v) написать доклад актуария.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

4. (i)-(iv)

5. (i)-(v)

31. Величина, признаваемая в качестве обязательства по плану с установленными выплатами, должна представлять собой чистую суммарную величину:

(i) дисконтированной величины обязательства на отчетную дату;

(ii) плюс любые непризнанные актуарные прибыли за вычетом любых непризнанных актуарных убытков;

(iii) минус накопленная непризнанная стоимость прошлых услуг;

(iv) минус справедливая стоимость (на отчетную дату) активов плана, которые непосредственно предназначены для исполнения обязательств.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

4. (i)-(iv)

32. По плану с установленными выплатами компания должна признавать в качестве расхода или дохода чистую суммарную величину приведенных ниже статей:

(i) cтоимость текущих услуг;

(ii) cтоимость процентов;

(iii) предполагаемый доход на любые активы плана и на любые права на возмещение средств;

(iv) актуарные прибыли и убытки;

(v) стоимость прошлых услуг;

(vi) результат любых сокращений или окончательных расчетов по плану;

(vii) взносы, возмещенные компании.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

4. (i)-(iv)

5. (i)-(v)

6. (i)-(vi)

33. Ставка дисконтирования отражает изменение стоимости денег во времени, но не отражает:

(i) актуарный или инвестиционный риск;

(ii) риск неплатежа, который ложится на кредиторов компании;

(iii) риск несоответствия будущего развития событий актуарным допущениям.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

34. Компания должна признавать стоимость прошлых услуг работников в качестве расхода:

1. Немедленно.

2. Равномерно на протяжении среднего срока, по истечении которого гарантируется выплата пенсий.

3. В периодах, когда пенсии будут выплачиваться.

35. В случае если активы плана включают страховые полисы, которые точно соответствуют по величине и временным параметрам некоторым или всем причитающимся по плану вознаграждениям, справедливая стоимость этих страховых полисов признается равной:

1. Нулю.

2. Дисконтированной стоимости соответствующих обязательств.

3. Половине дисконтированной стоимости соответствующих обязательств.

36. Разница между предполагаемым и фактическим доходом на активы плана:

1. Представляет собой актуарную прибыль или убыток.

2. Игнорируется.

3. Возвращается компании.

37. Объединение компаний. Дисконтированная стоимость обязательства включает в себя все перечисленные ниже статьи, даже в случае, если приобретаемая компания еще не признала их на момент приобретения:

(i) актуарные прибыли и убытки, которые возникли до момента приобретения, независимо от того, попадают ли они в границы 10%-го «коридора»;

(ii) стоимость прошлых услуг, возникшая в результате введения в действие нового плана или изменения пенсионных выплат, имевших место до момента приобретения;

(iii) величины активов и обязательств, которые приобретаемая компания не признала;

(iv) гудвилл.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

4. (i)-(iv)

38. Прибыль или убыток в результате сокращении или окончательного расчета по плану, должны включать:

(i) изменения, возникшие по дисконтированной стоимости обязательства;

(ii) изменения, возникшие по справедливой стоимости активов плана;

(iii) соответствующие актуарные прибыли и убытки, а также стоимость прошлых услуг, которые не были признаны раньше;

(iv) все административные расходы.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

4. (i)-(iv)

39. Сокращение может иметь место в результате какого-либо обособленного события, например:

(i) закрытия предприятия;

(ii) прекращения конкретного вида деятельности;

(iii) ликвидации плана;

(iv) приостановления действия плана;

(v) замены одного плана на другой, аналогичный действующему.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

4. (i)-(iv)

5. (i)-(v)

40. При первом применении МСФО (IAS) 19 компания должна определить величину своего переходного обязательства по пенсионным планам с установленными выплатами на эту дату как:

(i) дисконтированную стоимость обязательства на момент первого применения стандарта;

(ii) минус справедливая стоимость (на дату первого применения стандарта) активов плана (если таковые имеются), которые предназначены непосредственно для окончательного расчета по обязательствам;

(iii) минус стоимость прошлых услуг, которые необходимо будет признать в будущих периодах.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

41. Если величина переходных обязательств больше величины обязательств, которые были бы признаны в соответствии с прежней учетной политикой, компания должна осуществить окончательное признание этого увеличения в качестве части своих обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами:

(i) немедленно, по МСФО (IAS) 8;

(ii) в качестве равномерного расхода в течение не более пяти лет после даты принятия. Если компания выбирает этот вариант, она должна:

1 применять ограничение при оценке любого актива, признанного в балансе.

2 на каждую отчетную дату раскрывать: (1) сумму увеличения, остающуюся непризнанной; и (2) сумму, признанную в текущем периоде;

(iii) отсрочить расходы до момента осуществления сокращения или окончательного расчета по плану.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

6. Ответы на вопросы (множественный выбор)

Вопрос Ответ
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.

Данный материал опубликован при поддержке Европейского Союза. Содержание публикации является предметом ответственности ЗАО

«ПрайсвотерхаусКуперс», АССА , ООО «ФБК» и компании «Агриконсалтинг (Agriconsulting S.p.A.) и не отражает точку зрения Европейского Союза.

Наши рекомендации