Методы (способы) финансового контроля.
Решение о выборе способа, которым будет проводиться контрольное мероприятие, принимает руководитель рабочей группы, который останавливает свой выбор на одном из следующих методов:
- обследование сбор и общий анализ информации по конкретному вопросу;
- сверка, единичное контрольное действие по сопоставлению фактически применяемых норм с правовыми нормами, а также отчетных данных с данными первичных учетных документов;
- анализ, система мероприятий, направленных на оценку, диагностику и прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности (или ее части) объекта контроля;
- мониторинг, система постоянно совершаемых контрольных действий и операций по наблюдению;
- проверка, единичное контрольное действие или исследование состояния дел по определенному кругу вопросов финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля, проводящиеся с использованием первичных документов, регистров учета, бухгалтерской/бюджетной/финансовой отчетности, фактического обследования.
Способы проверки:
- сплошной, проверяется вся совокупность финансовых, бухгалтерских, отчетных и иных документов, относящихся к одному вопросу программы проверки;
- выборочный, проверяется часть финансовых, бухгалтерских, отчетных и иных документов, относящихся к одному вопросу программы проверки.
VII. Ответственность за нарушения в финансовой сфере
Нарушения финансового характера, выявленные в ходе финансового контроля, могут повлечь за собой применение мер юридической ответственности. В зависимости от квалификации содеянного и пострадавшего объекта (общественных отношений, которым причинен вред) применяются меры гражданско-правовой, дисциплинарной, финансовой, административной или уголовной ответственности (есть мнение, что только финансовой, административной или уголовной). Далее в других главах на примере различных сфер финансовой деятельности будут показаны конкретные финансовые правонарушения, а также административные проступки и преступления финансового характера и меры ответственности, применяемые к виновным.
Финансово-правовая ответственность - самостоятельный вид юридической ответственности, существующий наряду с уголовной, административной и другими ее видами. Правонарушения, влекущие применение финансово-правовых санкций, описаны в Бюджетном и Налоговом кодексах РФ - см. соответственно часть IV БК РФ и раздел VI НК РФ. Эти два примера можно считать классическими, но не единственными. Классическими потому, что в названных Кодексах институт ответственности можно считать полностью или в большей степени сформированным: институт выделен в самостоятельную часть или раздел, в которой дается определение бюджетного/налогового правонарушения, описаны составы, названы санкции. Кроме того, Налоговый кодекс содержит систему процессуальных норм, регламентирующих порядок привлечения к налоговой (финансовой) ответственности.
Наряду с Налоговым и Бюджетным кодексами институты финансово-правовой ответственности созданы в банковском законодательстве (сфера банковского надзора), законодательстве об организации страхового дела (сфера надзора за страховым рынком), законодательстве о ценных бумагах. Исследователи также выделяют виды финансовой ответственности за нарушения валютного, таможенного законодательства, порядка ведения кассовых операций. Объем правового регулирования институтов финансово-правовой ответственности в каждой из перечисленных сфер различен.
Особенности финансово-правовой ответственности.
Равно как и другие виды юридической ответственности, финансово-правовая представляет собой механизм применения к правонарушителям специфических принудительных мер (санкций), но с тем отличием, что применение финансово-правовых санкций вызывает два положительных эффекта:
во-первых, позволяет контролирующему органу оперативно ("в рабочем порядке") наладить движение денежных потоков в подведомственной сфере без использования длительных судебных процедур - тем самым укрепить финансовую дисциплину;
во-вторых, предупредить совершение правонарушений с более высокой степенью общественной опасности - административных проступков и преступлений.
Этим объясняется разнообразие финансово-правовых санкций, т.е. правовых мер воздействия на нарушителей финансовой дисциплины.
Финансовая дисциплина - это понятие на практике используется чаще, чем в нормативных правовых актах, его легальное определение отсутствует. Упоминается в подзаконных нормативных правовых актах, регулирующих бюджетные правоотношения, контекст употребления следующий: никаких необоснованных расходов, строгое следование букве закона и указаниям руководящих органов. Некоторые формы нарушения финансовой дисциплины названы в Законе "О парламентском расследовании Федерального Собрания Российской Федерации":
несвоевременное исполнение доходных/расходных статей федерального бюджета либо бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ;
неэффективность: а) расходов средств федерального бюджета и средств государственных внебюджетных фондов РФ, б) управления и распоряжения федеральной собственностью.
Виды финансово-правовых санкций:
- предупредительно-пресекательные санкции:
- уведомление о выявленном правонарушении (например, предписание об устранении нарушения, которое дается субъекту страхового дела);
- приостановление деятельности (например, приостановление дальнейшего размещения незаконно выпущенных ценных бумаг, ограничение или приостановление действия лицензии страховщика, при которых сохраняется возможность возобновления действия лицензии);
- санкции-наказания (например, налоговые санкции - штрафы, отзыв у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций, являющийся основанием для ликвидации кредитной организации);
- санкции-компенсации (например, списание в бесспорном порядке сумм бюджетных средств, используемых не по целевому назначению).
Нормативно-правовой минимум
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 02.07.2013) // СПС "КонсультантПлюс".
Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.06.2013) и часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.07.2013) // СПС "КонсультантПлюс"
Федеральный закон от 05.04.2013 N 41-ФЗ (ред. от 07.05.2013) "О Счетной палате Российской Федерации" // СПС "КонсультантПлюс".
Федеральный закон от 07.02.2011 N 6-ФЗ "Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований" // СПС "КонсультантПлюс".
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (ред. от 21.11.2011) // СПС "КонсультантПлюс".
Федеральный закон от 27.12.2005 N 196-ФЗ "О парламентском расследовании Федерального Собрания Российской Федерации" (ред. от 07.05.2013) // СПС "КонсультантПлюс".
Постановление Правительства РФ от 01.12.2004 N 703 "О Федеральном казначействе" (ред. от 15.06.2013) // СПС "КонсультантПлюс".
Постановление Правительства РФ от 15.06.2004 N 278 "Об утверждении Положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора" (ред. от 25.12.2012) // СПС "КонсультантПлюс".
Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе" (ред. от 20.03.2013) // СПС "КонсультантПлюс".
Постановление Правительства РФ от 29.08.2011 N 717 "О некоторых вопросах государственного регулирования в сфере финансового рынка Российской Федерации" (ред. от 30.04.2013) // СПС "КонсультантПлюс".
Приказ Минфина РФ от 25.12.2008 N 146н "Об обеспечении деятельности по осуществлению государственного финансового контроля" // СПС "КонсультантПлюс".
Рекомендуемая литература
Долгополов О.И. Камеральная налоговая проверка (законодательство, особенности, судебная практика) // СПС "КонсультантПлюс". 2013.
Костикова Е.Г. Мониторинг внешнего корпоративного долга: перспективы введения нового вида финансового контроля // Налоги. 2013. N 2.
Лагутин И.Б. Актуальные проблемы теории и практики государственного регионального бюджетного контроля в Российской Федерации // Финансовое право. 2012. N 9.
Лапина М.А., Ловинюков А.С. Понятие и виды финансового контроля // Юридический мир. 2012. N 4.
Овчарова Е.В. Концепция и принципы финансового контроля // Государство и право. 2012. N 11.
Овчарова Е.В. Система финансового контроля и правовой механизм его реализации // Государство и право. 2012. N 12.
Расулов И.Г. Налоговый контроль как особая форма деятельности налоговых органов // Финансовое право. 2012. N 7.
Сердюкова Н.В. Финансово-правовая ответственность по российскому законодательству: становление и развитие: Автореферат дис. ... канд. юрид. наук. Томск, 2003.
Терехова Е.В. Финансово-правовые аспекты контроля за эффективным использованием государственных средств // Финансовое право. 2012. N 11.
Мусаткина А.А. Финансовая ответственность в системе юридической ответственности: Автореферат дис. ... канд. юрид. наук. Казань, 2004.
Рудовер Ю.В. Финансово-правовое регулирование ответственности за нарушение законодательства РФ о налогах и сборах: Автореферат дис. ... канд. юрид. наук. М., 2013.
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
Раздел I. БЮДЖЕТНОЕ И НАЛОГОВОЕ ПРАВО
Глава 1.1. БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА РФ
Вступительное слово
Бюджетная система РФ урегулирована во II части БК. Эта часть разделена на 4 раздела, которые называются "Бюджетное устройство РФ", "Доходы бюджетов", "Расходы бюджетов" и "Сбалансированность бюджетов".
I. Бюджетное устройство РФ
Нормы Кодекса о бюджетном устройстве позволяют понять, из чего "сделана" бюджетная система и на чем она основана. Построение бюджетной системы начинается с определения понятия "бюджет". Бюджет - это форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.
Любой бюджет, упоминаемый в БК, должен быть облечен в правовую форму, и таких форм всего три:
1) федеральный закон;
2) закон субъекта РФ;
3) муниципальный правовой акт представительного органа муниципального образования.
Правовая форма зависит от статуса территории, на которой действует бюджет. Например, федеральный бюджет должен существовать в правовой форме федерального закона, а местный - муниципального правового акта. Например, для муниципального образования "Город Астрахань" бюджет существует в форме решения городской Думы муниципального образования "Город Астрахань" от 13.12.2012 N 258 "О бюджете муниципального образования "Город Астрахань" на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов".
Бюджеты бюджетной системы образуют следующую структуру:
1) федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов РФ;
2) бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;
3) местные бюджеты, в том числе:
- бюджеты муниципальных районов, городских округов, внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;
- бюджеты городских и сельских поселений.
Бюджетная классификация РФ.
Для составления и исполнения бюджетов, составления бюджетной отчетности, независимо от вида бюджета, необходимо определять доходы, расходы и источники финансирования дефицитов бюджетов. Определять их надо одинаково для каждого бюджета, чтобы не было путаницы и чтобы впоследствии можно было бы сравнивать бюджеты между собой. С этой целью была разработана и введена в БК система упорядочивания этих показателей под названием "бюджетная классификация РФ", которая позволяет буквально разложить все по полочкам.
Бюджетная классификация входит в состав плана счетов, в соответствии с которым осуществляется бюджетный учет.
Классификации подлежат не только доходы, расходы и источники финансирования дефицитов бюджетов, но также и операции сектора государственного управления. Что касается последних, то их полный перечень можно найти в приложении 4 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, утв. Приказом Минфина России от 21.12.2012 N 171н.
Классификация основана на кодах - числах, которые несут определенную информацию. Подробнее о системе кодов можно узнать из приказов Минфина РФ, например, см.: Приказ Минфина России от 21.12.2012 N 171н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов".