Счет 214 “Товары” корреспондирует по кредиту
со следующими счетами:
| Содержание хозяйственных операций | Дебет счетов |
| Отражение балансовой стоимости реализованных покупателям товаров | 711 “Себестоимость продаж” |
| Отражение суммы торговой надбавки, относящейся к реализованным товарам | 821 “Торговая надбавка” |
| Отражение выявленных при инвентаризации недостач и потерь товаров по балансовой стоимости | 714 “Другие операционные расходы” |
| Отражение суммы разницы между фактической себестоимостью и чистой стоимостью их реализации | 714 “Другие операционные расходы” |
| Списана балансовая стоимость товаров, безвозмездно переданных другим организациям и лицам | 722 “Расходы финансовой деятельности’ |
| Списание балансовой стоимости товаров отгруженных, но не оплаченных** | 221 “Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам” |
ГРУППА 22 “КРАТКОСРОЧНАЯ ТОРГОВАЯ И ПРОЧАЯ ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ”
63. Группа 22 “Краткосрочная торговая и прочая дебиторская задолженность” включает следующие синтетические счета: 221 “Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам”, 222 “Резерв по сомнительным долгам”, 223 “Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон”, 224 “Краткосрочные авансы выданные”, 225 “Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом”, 226 “Предстоящая дебиторская задолженность”, 227 “Краткосрочная дебиторская задолженность персонала”, 228 “Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам”, 229 “Прочая краткосрочная дебиторская задолженность”. Сальдо счетов этой группы на конец отчетного периода отражается в подразделе “Краткосрочная торговая и прочая дебиторская задолженность” Балансового отчета о финансовом положении организации.
Счет 221 “Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам”
64. Счет 221 “Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам” предназначен для обобщения информации о наличии, образовании и погашении краткосрочной дебиторской задолженности сроком не более одного года по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги по отпускным ценам и тарифам.
Счет активный, по дебету отражается образование краткосрочной дебиторской задолженности по торговым счетам, по кредиту - ее погашение. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой сумму краткосрочной дебиторской задолженности на конец отчетного периода.
К счету 221 “Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам” могут быть открыты следующие субсчета: 2211 “Счета к получению внутри страны”, 2212 “Счета к получению из-за рубежа”, 2213 “Векселя полученные”.
Аналитический учет краткосрочной дебиторской задолженности по торговым счетам ведется по каждому дебитору, срокам ее образования и погашения.
Счет 221 “Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам”
корреспондирует по дебету со следующими счетами:
| Содержание хозяйственных операций | Кредит счетов |
| Списание балансовой стоимости продукции, товаров отгруженных, но не оплаченных** | 213 “Продукция” 214 “Товары” 251 “Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи” |
| Отражение задолженности покупателей (заказчиков) за реализованные готовую продукцию, товары и оказанные услуги по отпускным ценам по предъявленным к оплате документам и полученным векселям (без акцизов) | 611 “ Доходы от продаж” |
| Отражение положительных курсовых разниц, возникших по дебиторской задолженности в иностранной валюте на конец отчетного периода | 612 “Другие операционные доходы” |
| Отражение сумм акцизов по реализованным товарам | 534 “Обязательства по расчетам с бюджетом” |
| Отражение суммы разницы между выручкой и себестоимостью продаж, ожидаемой к получению** | 342 “Прочие компоненты совокупного дохода” |
| Сторнирование суммы разницы между выручкой и себестоимостью продаж при признании дохода | 342 “Прочие компоненты совокупного дохода” |
Счет 221 “Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам” корреспондирует по кредиту со следующими счетами:
| Содержание хозяйственных операций | Дебет счетов |
| Поступление денежных средств в погашение задолженности по торговым счетам | 241 “Касса” 242 “Текущие счета в национальной валюте” 243 “Текущие счета в иностранной валюте” |
| Списание безнадежной дебиторской задолженности за счет: | |
| а) резерва по сомнительным долгам | 222 “Резерв по сомнительным долгам” |
| б) расходов периода (если резерв не создан) | 714 “Другие операционные расходы” |
| Отражение стоимости возвращенных покупателями проданных товаров и сумм от снижения их цен | 822 “Возврат и снижение цен проданных товаров” |
| Отражение первоначальной стоимости активов, полученных в порядке обмена на другие активы | 111 “Нематериальные активы” 123 “Основные средства” 211 “Материалы” 213 “Продукция” 214 “Товары” 251 “Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи” |
| Отражение отрицательных курсовых разниц, возникших по дебиторской задолженности в иностранной валюте на конец отчетного периода | 714 “Другие операционные расходы” |
| Погашение задолженности по краткосрочным кредитам за счет средств ранее дисконтированных банком векселей | 511 “Краткосрочные кредиты банков” |
| Погашение краткосрочной дебиторской задолженности за счет: | |
| а) имеющейся кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками (при осуществлении расчетов путем зачета взаимных требований) | 521 “Краткосрочные обязательства по торговым счетам” |
| б) полученных авансов | 523 “Краткосрочные авансы полученные” |
| Признание расходом стоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг при кассовом методе | 711 “Себестоимость продаж” |
Счет 222 “Резерв по сомнительным долгам”
65. Счет 222 “Резерв по сомнительным долгам” предназначен для обобщения информации о наличии, образовании и использовании резерва по сомнительным долгам по торговой и прочей дебиторской задолженности.
Счет пассивный, по кредиту счета 222 “Резерв по сомнительным долгам” отражается создание резерва по сомнительным долгам в суммах, определяемых руководством организации, по его дебету - использование резерва при списании сумм дебиторской задолженности, безнадежных к получению, восстановление неиспользованного резерва по сомнительным долгам.
Сальдо счета кредитовое и представляет собой сумму резерва, не использованного на конец отчетного периода, и отражается в активе Балансового отчета о финансовом положении организации в круглых скобках.
На конец каждого отчетного периода организации следует оценивать наличие объективных свидетельств того, что дебиторская задолженность обесценилась.
Дебиторская задолженность обесценивается и имеют место убытки от обесценения, если существует объективное подтверждение обесценения в результате одного или нескольких событий, которые имели место после первоначального признания актива («событие, приводящее к убытку»), и такое событие, приводящее к убытку (или события), влияет на ожидаемые будущие денежные потоки. Убытки, ожидаемые в результате будущих событий, не признаются вне зависимости от степени вероятности их понесения. Объективные подтверждения обесценения дебиторской задолженности включают наблюдаемые данные, которые становятся известны держателю актива, о следующих событиях, приводящих к убытку:
а) значительные финансовые затруднения эмитента или должника;
б) нарушение договора, например, неуплата или нарушение сроков платежа процентов или основной суммы долга;
в) предоставление кредитором должнику уступок, экономически или юридически связанных с финансовыми затруднениями дебитора, которые не были бы предоставлены в противном случае;
г) возможность банкротства или иного рода финансовой реорганизации дебитора;
д) наличие наблюдаемых данных, свидетельствующих о снижении суммы ожидаемых будущих денежных средств в погашение дебиторской задолженности, хотя такое снижение еще не может быть определено для отдельной дебиторской задолженности, включая:
1) негативные изменения платежного статуса дебитора; или
2) национальные или местные экономические условия, которые соотносятся с неплатежами по дебиторской задолженности (например, негативные изменения условий в отрасли, которые влияют на дебиторов).
В некоторых случаях наблюдаемая информация, требуемая для расчета суммы убытка от обесценения дебиторской задолженности, может быть ограничена. Например, такая ситуация может возникнуть, когда у дебитора имеются финансовые трудности и имеется мало исторических данных, относящихся к аналогичным дебиторам. В этих случаях предприятие использует свое суждение, основанное на опыте, для того, чтобы оценить сумму убытка от обесценения. Использование обоснованных расчетных оценок является важной частью подготовки финансовой отчетности и не снижает степени ее надежности.
Если существует объективное свидетельство понесения убытка от обесценения дебиторской задолженности, то сумма убытка измеряется как разница между балансовой стоимостью актива и стоимостью будущих потоков денежных средств. Балансовая стоимость актива должна быть уменьшена с использованием счета оценочного резерва. Сумма убытка должна быть признана в составе других операционных расходов.
Организация сначала оценивает, существует ли объективное свидетельство обесценения, отдельно для дебиторской задолженности, являющейся значительной по отдельности, а также отдельно или совместно для дебиторской задолженности, не являющейся значительной по отдельности. Если организация установила, что не существует объективного свидетельства обесценения отдельно оцененной дебиторской задолженности, независимо от того, является этот актив значительным или нет, оно включает данный актив в группу дебиторской задолженности с аналогичными характеристиками кредитного риска и оценивает их на обесценение совместно. Отдельно оцененные на обесценение активы, для которых был признан или продолжает признаваться убыток от обесценения, не включаются в совместную оценку обесценения в составе группы активов.
Если в последующем периоде величина убытка от обесценения сокращается, и это сокращение можно объективно связать с событием, произошедшим после того, как было признано обесценение (например, с повышением рейтинга кредитоспособности дебитора), ранее признанный убыток от обесценения следует восстановить путем корректировки счета оценочного резерва. Сумма реверсивной записи должна быть признана в составе прочего операционного дохода.
Счет 222 “Резерв по сомнительным долгам”
корреспондирует по кредиту со следующими счетами:
| Содержание хозяйственных операций | Дебет счетов |
| Создание резерва для возмещения предполагаемых потерь по сомнительным долгам покупателей и заказчиков | 714 “Другие операционные расходы” |
| Восстановление задолженности покупателей, списанной как безнадежная задолженность | 221 “Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам” |
Счет 222 “Резерв по сомнительным долгам”
корреспондирует по дебету со следующими счетами:
| Содержание хозяйственных операций | Кредит счетов |
| Списание краткосрочной безнадежной дебиторской задолженности за счет резерва | 221 “Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам” |
| Восстановление неиспользованного резерва по сомнительным долгам | 612 “Другие операционные доходы” |
Счет 223 “Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон”
66. Счет 223 “Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон” предназначен для обобщения информации о наличии, образовании и погашении текущей дебиторской задолженности связанных сторон (дочерних обществ, ассоциированных и других организаций).
Счет активный, по дебету отражается возникновение краткосрочной дебиторской задолженности связанных сторон, по кредиту - ее погашение. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой сумму текущей краткосрочной дебиторской задолженности связанных сторон на конец отчетного периода.
К счету 223 “Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон” могут быть открыты следующие субсчета: 2231 “Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних обществ”, 2232 “Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных организаций”, 2233 “Краткосрочная дебиторская задолженность других связанных сторон”.
Аналитический учет краткосрочной дебиторской задолженности связанных сторон ведется по срокам ее образования применительно к каждому дебитору.
Счет 223 “Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон”
корреспондирует по дебету со следующими счетами:
| Содержание хозяйственных операций | Кредит счетов |
| Списание балансовой стоимости продукции, товаров отгруженных, но не оплаченных** | 213 “Продукция” 214 “Товары” 251 “Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи” |
| Отражение задолженности связанных сторон за реализованные продукцию, товары, оказанные услуги по предъявленным им к оплате документам и полученным векселям (без акцизов) | 611 “Доходы от продаж” |
| Отражение сумм акцизов, предстоящих к поступлению от связанных сторон по реализованным им продукции, товарам и оказанным услугам | 534 “Обязательства по расчетам с бюджетом” |
| Отражение положительных курсовых разниц, возникших по дебиторской задолженности связанных сторон в иностранной валюте на конец отчетного периода | 612 “Другие операционные доходы” 621 “Доходы от инвестиционной деятельности” |
| Отражение суммы прибыли, ожидаемой к получению** | 515 “Текущие доходы будущих периодов” |
| Сторнирование суммы прибыли, ожидаемой к получению при признании дохода | 515 “Текущие доходы будущих периодов” |
Счет 223 “Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон”
корреспондирует по кредиту со следующими счетами:
| Содержание хозяйственных операций | Дебет счетов |
| Поступление денежных средств от связанных сторон в погашение дебиторской задолженности | 242 “Текущие счета в национальной валюте” 243 “Текущие счета в иностранной валюте” |
| Оприходование активов, полученных от связанных сторон в порядке обмена на другие активы | 111 “Нематериальные активы” 123 “Основные средства” 211 “Материалы” 213 “Продукция” 214 “Товары” 251 «Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи» |
| Возврат связанными сторонами проданных им товаров и отражение сумм от снижения их цен | 822 “Возврат и снижение цен проданных товаров” |
| Погашение краткосрочной дебиторской задолженности связанных сторон за счет: | |
| а) имеющейся кредиторской задолженности (при осуществлении расчетов путем зачета взаимных требований) | 522 “Краткосрочные обязательства связанным сторонам” |
| б) полученных авансов | 523 “Краткосрочные авансы полученные” |
| Признание расходом стоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг связанным сторонам при кассовом методе | 711 «Себестоимость продаж» |
Счет 224 “Краткосрочные авансы выданные”
67. Счет 224 “Краткосрочные авансы выданные” предназначен для обобщения информации по краткосрочным авансам, выданным поставщикам, подрядчикам, другим кредиторам под поставку запасов и других активов либо под выполнение работ, оказание услуг, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности, сроком не более одного года и представляет собой выданные, но еще не зачтенные авансы на конец отчетного периода.
Счет активный, по дебету отражаются суммы краткосрочных авансов выданных. По кредиту отражаются суммы авансов, зачтенные в погашение кредиторской задолженности, имеющейся перед поставщиками и подрядчиками. Сальдо этого счета дебетовое и представляет собой выданные, но еще не зачтенные авансы на конец отчетного периода.
К счету 224 “Краткосрочные авансы выданные” могут быть открыты следующие субсчета: 2241 “Краткосрочные авансы, выданные внутри страны” и 2242 “Краткосрочные авансы, выданные за рубежом”.
Аналитический учет краткосрочных авансов выданных ведется по каждому получателю и их назначению.
Счет 224 “Краткосрочные авансы выданные”
корреспондирует по дебету со следующими счетами:
| Содержание хозяйственных операций | Кредит счетов |
| Выдача авансов под поставку запасов, под выполнение работ, оказание услуг | 241 “Касса” 242 “Текущие счета в национальной валюте” 243 “Текущие счета в иностранной валюте” |
Счет 224 “Краткосрочные авансы выданные”
корреспондирует по кредиту со следующими счетами:
| Содержание хозяйственных операций | Дебет счетов |
| Зачет сумм ранее выданных авансов в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные запасы | 521 “Краткосрочные обязательства по торговым счетам” 522 “Краткосрочные обязательства связанным сторонам” |
| Возврат ранее выданных авансов | 241 “Касса” 242 “Текущие счета в национальной валюте” 243 “Текущие счета в иностранной валюте” |
| Списание на расходы периода ранее выданных, но невостребованных авансов | 714 “Другие операционные расходы” |
Счет 225 “Краткосрочная дебиторская задолженность
по расчетам с бюджетом”
68. Счет 225 “Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом” предназначен для обобщения информации о наличии, возникновении и погашении краткосрочной дебиторской задолженности по расчетам с бюджетом по различным налогам и сборам, а также по экономическим санкциям, причитающимся организации от бюджета в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики.
Счет активный, по дебету учитываются произведенные в течение отчетного периода авансовые платежи в бюджет по налогам, установленным действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики, а также суммы переплат бюджету, по кредиту - суммы, зачтенные в погашение обязательств по расчетам с бюджетом за отчетный или последующие периоды, а также переплат, возмещаемых из бюджета. Сальдо счета дебетовое и представляет собой задолженность бюджета перед организацией на конец отчетного периода.
К счету 225 “Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом” могут быть открыты следующие субсчета: 2251 “Краткосрочная дебиторская задолженность по акцизам”, 2252 “Краткосрочная дебиторская задолженность по прочим налогам (пошлинам) и сборам”.
Аналитический учет краткосрочной дебиторской задолженности по расчетам с бюджетом ведется по видам налогов и платежей и срокам их возмещения из бюджета.
Счет 225 “Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом”
корреспондирует по дебету со следующими счетами:
| Содержание хозяйственных операций | Кредит счетов |
| Перечисление бюджету авансовых платежей в течение отчетного периода | 242 “Текущие счета в национальной валюте” 243 “Текущие счета в иностранной валюте” |
| Отражение разницы между уплаченными и полученными суммами акцизов | 534 “Обязательства по расчетам с бюджетом” |
Счет 225 “Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом”
корреспондирует по кредиту со следующими счетами:
| Содержание хозяйственных операций | Дебет счетов |
| Зачет сумм авансовых платежей по расчетам с бюджетом в конце отчетного периода | 534 “Обязательства по расчетам с бюджетом” |
| Возмещение из бюджета сумм по результатам окончательных расчетов | 242 “Текущие счета в национальной валюте” |
Счет 226 “Предстоящая дебиторская задолженность”
69. Счет 226 “Предстоящая дебиторская задолженность” является активным и предназначен для обобщения информации о суммах косвенных налогов по материальным ценностям и полученным организацией услуг, но которые не подлежат зачету до выполнения условий, предусмотренных договором или действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики.
Счет 227 “Краткосрочная дебиторская задолженность персонала”
70. Счет 227 “Краткосрочная дебиторская задолженность персонала” предназначен для обобщения информации о наличии, образовании и погашении краткосрочной дебиторской задолженности работников перед организацией.
Счет активный, по дебету отражается образование краткосрочной дебиторской задолженности персонала перед организацией, по кредиту - погашение сумм краткосрочной дебиторской задолженности персонала. Сальдо счета дебетовое и представляет собой краткосрочную дебиторскую задолженность персонала перед организацией на конец отчетного периода.
К счету 227 “Краткосрочная дебиторская задолженность персонала” могут быть открыты следующие субсчета: 2271 “Краткосрочная дебиторская задолженность по оплате труда”, 2272 “Краткосрочная дебиторская задолженность подотчетных лиц”, 2273 “Краткосрочная дебиторская задолженность по товарам, проданным в кредит”, 2274 “Краткосрочная дебиторская задолженность по возмещению материального ущерба”, 2275 “Краткосрочная дебиторская задолженность персонала по прочим операциям”.
Аналитический учет краткосрочной дебиторской задолженности персонала ведется по каждому дебитору, по видам задолженности, срокам ее возникновения и погашения.
Счет 227 “Краткосрочная дебиторская задолженность персонала”
корреспондирует по дебету со следующими счетами:
| Содержание хозяйственных операций | Кредит счетов |
| Выдача авансов персоналу организации в счет оплаты труда | 241 “Касса” 242 “Текущие счета в национальной валюте” |
| Выдача (перечисление) сумм в подотчет | 241 “Касса” 242 “Текущие счета в национальной валюте” |
| Отражение дебиторской задолженности персонала торговым организациям по товарам, проданным ему в кредит (по которым организация выступает гарантом и полностью возмещает торговым организациям суммы предоставленного покупателям (работникам) кредита: | |
| а) из средств организации | 538 “Прочие краткосрочные обязательства” |
| б) за счет кредитов банка (перечисленных непосредственно торговым организациям) | 512 “Краткосрочные кредиты банков для работников” |
| Отражение сумм недостач, выявленных в отчетном периоде и признанных виновными лицами или присужденных к взысканию с них судебными органами и подлежащие возмещению: | |
| а) в текущем отчетном периоде | 612 “Другие операционные доходы” |
| б) в последующие отчетные периоды | 422 “Долгосрочные доходы будущих периодов” 515 “Текущие доходы будущих периодов” |
| Отражение сумм предоставленного работникам организации займа на жилищное строительство и в других случаях, предусмотренных законодательством Приднестровской Молдавской Республики: | |
| а) из средств организации | 241 “Касса” 242 “Текущие счета в национальной валюте” |
| б) за счет кредитов банка | 512 “Краткосрочные кредиты банков для работников” 412 “Долгосрочные кредиты банков для работников” |
| Отражение дебиторской задолженности персонала организации за предоставленные жилищно-коммунальные услуги | 612 “Другие операционные доходы” |
| Отражение дебиторской задолженности персонала прочим кредиторам (по алиментам и другим исполнительным документам) | 538 “Прочие краткосрочные обязательства” |
| Отражение сумм переплат по оплате труда в конце отчетного периода | 531 “Обязательства персоналу по оплате труда” |
Счет 227 “Краткосрочная дебиторская задолженность персонала”
корреспондирует по кредиту со следующими счетами:
| Содержание хозяйственных операций | Дебет счетов |
| Погашение дебиторской задолженности персонала: | |
| а) путем удержания из заработной платы | 531 “Обязательства персоналу по оплате труда” |
| б) при внесении наличными | 241 “Касса” |
| в) при внесении на текущий счет | 242 “Текущие счета в национальной валюте” |
| Отнесение израсходованных подотчетных сумм по назначению | 111 “Нематериальные активы” 123 “Основные средства" 211 “Материалы” 214 “Товары” 712 “Коммерческие расходы” 713 “Общие и административные расходы” 813 “Косвенные производственные затраты” |
| Возврат неизрасходованных подотчетных сумм | 241 “Касса” 242 “Текущие счета в национальной валюте” |
| Возмещение материального ущерба, причиненного работниками организации | 241 “Касса" 242 “Текущие счета в национальной валюте” 531 “Обязательства персоналу по оплате труда” |
| Зачет выданных авансов работникам в пределах начисленной оплаты труда | 531 “Обязательства персоналу по оплате труда” |