Ревнегреческая бухгалтерия

Древнейшая греческая культура (бронзовый век) - крито-микенская. В это время система учета похожа на вавилонскую, так как записи на глиняных табличках имеют линейное расположение, но деле­ние по графам в отличие от вавилонских документов отсутствует, Впоследствии греки заимствовали многие культурные достижения критян - письменность, сис­тему чисел и мер и др.

Документы в Греции писали на любой гладкой поверхности - это были шкуры овец, коз, затем доски, покрытые известью или вос­ком. Дощечки могли скрепляться по краю ремешками или кольца­ми (первый формуляр книги). Писали и на папирусе, но ни один из них не сохранился. Государственные документы - постановления, публичные списки - необходимо было сохранять длительное вре­мя, поэтому их высекали на мраморных или каменных плитах. Но наиболее дешевым материалом были глиняные черепки - остраки.

Вычисления вели на счетном инструменте - абаке. В отли­чие от Древнего Египта камешки по деревянной доске передвигали не справа налево, а сверху вниз. Система исчисления была десятеричной.

С конца V в. до н.э. мощное влияние на экономику полисов оказывает денежное обращение. Монеты стали выдающимся изобретением древних греков*. Денежное измерение позволяло обобщить разнородные факты хозяйственной жизни, группировать учетные объекты и опера­ции, получать системную информацию. Так начинается пово­рот от натурального учета к стоимостному.

С возникновением денег натуральное хозяйство постепен­но приобретает черты товарного. Развивается торговля между городами-полисами. Так как каждый город чеканил свою моне­ту, возникала проблема обмена одних монет на другие. Для это­го необходимо было знать содержание металла в монетах, сте­пень их износа, курс обмена, предвидеть возможность появления фальшивых и др. Появились менялы - трапезиты (трапеза - стол, трапезит - человек за столом), которые, накопив средства, стали давать их под проценты. По своим функциям трапезы ста­ли банками, а трапезиты превратились в банкиров.

Организация бухгалтерского учета в банках шла по двум направлениям: учет приема и выдачи вкладов; учет взаимных расчетов между клиентами.

Сначала заключался договор банкира с клиентом в присут­ствии свидетеля и, возможно, поручителя. Договор мог заключать­ся устно с последующей проверкой через показания пыткой раба как свидетеля сделки. Взнос и перевод оформлялись «платежным поручением» - диаграфе или символа. Это могли быть кольцо-печатка, удостоверяющая личность вкладчика, разломанная по­полам монета или даже глиняная табличка. При необходимости вызывали свидетелей. В документе указывали имя вкладчика, сум­му вклада, имя получателя, поручителя, свидетеля.

Текущий учет расчетов велся в списках, куда записывали суммы, а потом вычеркивали их. Вычеркивание означало окон­чание расчетов. Унификации учетных документов не было. Такая система учета расчетов ук­ладывается в схему приходо-расходной бухгалтерии.

Велись, как минимум, три регистра: спи­сок должников и взносов, инвентарная опись денежных средств и перечень шрифтов мест хранения с вложениями.

Учитывая риск хранения и использования наличных денег, проще и безопаснее было «перебросить» вклады посредством за­писей со счета одного клиента на счет другого, а наличность при этом могла оставаться в банке (храме) или использоваться в оборо­те. Так появляется предпосылка развития безналичных расчетов. Учетные книги вел сам банкир, записи делались совершен­но секретно и никому не доверялись.

Благодаря завоеваниям Александра Македонского товарно-денежные отношения распространились в Египет. Но на египет­ской почве эти достижения модифицировались, а торговля и част­ное предпринимательство вообще не прижились. Приоритет отдавался налоговой отчетности (описи земли, населения, урожая, скота и т.п.).

Между первичным учетом и отчетностью стоял (как и в наше время) текущий учет. В эллинистическом Египте возникает но­вый тип учетного регистра (текущего бухгалтерского счета) - эфемерида. Объекты учитыва­лись не общим итогом, а равномерно в течение дня.

Бухгалтерский учет в банках начинался с письменного распоряжения вкладчика. Операции взноса вкла­дов выплат заносились в эфемериду в календарной последова­тельности. Наряду с ней заполнялась приходо-расходная книга. Связь между ними осуществлялась посред­ством проверки дат и имен клиентов. В банков­ской книге уже есть формулировка «от кого - кому» (предше­ствует двойной записи), термин «иметь» (прообраз термина «кредит»), которые оказали влияние на эволюцию учета.

1.5. Учет в Древнем Риме

Одно из величайших достижений древности - римское право (гибкие, узаконенные и цивилизованные нормы право­отношений - частных и публичных). Благодаря законам эко­номические сделки приобрели обоснование и защиту, а бух­галтерские книги в качестве доказательств представлялись и суд. Римское право име­ло прямое влияние на бухгалтерский учет. Так, владельцы бан­ков должны были в определенный день обнародовать свои сче­та. Юридическими нормами регулировалась и техника учета.

Римляне обстоятельно и с пониманием относились к управ­лению, и, прежде всего частным поместьем (Катон Старший, Сазерна, Колумелла, Варрон). Это помогало обобщать хозяй­ственную практику и выводить принципы управления, норми­рования затрат и регламентацию учета. Государственный и бан­ковский учет также регламентировались. Торговля и банковское дело процветали.

В качестве материала для письма было испробовано многое - холст, камень, деревянные доски, листья и внутренняя сторона коры деревьев. Официальная отчетность наносилась на доски - мраморные, бронзовые, медные, свинцовые и побеленные де­ревянные. Текущие записи велись на деревянных табличках, скрепленных вместе с одного края по две, три и больше (кодек­сы). После завоевания Египта появился папирус. Около 180 г. до н.э. был изобретен пергамент (изготов­лялся из телячьей кожи, был дорог, но прочен). На развитие учета влияла техника письма и система счета. Для вычислений использовался абак, заимствованный греками из Египта.

Важнейшей функцией учета становилось умение предви­деть результат хозяйствования (Колумелла).

Организация налогообложения основывалась на цензе как на описи населения и его имущества. В оценку входило имуще­ство по видам - недвижимость, земля, инвентарь, драгоценно­сти, одежда. Оно определялось по домашним учетным книгам. Сначала результаты ценза измерялись в натуральных единицах, но с 312 г. до н.э. стали стоимостными по инициативе цензора Аппия Клавдия. После переписи составлялись особые списки неимущих для бесплатной раздачи продуктов. Этим занимался целый штат чиновников, агентов, весовщиков. Получающим выдавалась хлебная тессера - деревянная дощечка с обозначе­нием даты и места выдачи хлеба. Контрамарки от них сдавались чиновникам склада. Собранные марки сверялись со списками способом вычеркивания.

Так же, как в Греции, здесь получили широкое развитие бан­ки (аргентарии), которые стали играть в истории римской бух­галтерии ведущую роль. Обмен монет, а тем более прием вкла­дов требовали высокой квалификации и опыта. После проверки монет их складывали в емкости и опечатывали в присутствии свидетелей. Свидетели также накладывали свои печати. Опеча­танный кошель мог транспортироваться и использоваться как средство платежа.

Роль первичных документов выполняли расписки. Сделки могли быть устными (но при свидетелях) и письменными. Пись­менные договоры устойчивой формы не имели.

Учет прихода (acceptum) и расхода (expensum) денег осуще­ствлялся в приходо-расходной книге - codex accepti et expensi. За нее банкир нес юридическую ответственность. Она была ре­гистром текущего учета. Операции учитывались также в адверсарии (adversaria). Она долго имела греческое название эфеме­риды. В адверсарии регистрировали хозяйственные операции. В известной степени адверсария заменяла первичные докумен­ты, но не полностью. Адверсария и приходо-расходная книга были взаимосвязаны как регистры хронологического и систематичес­кого учета. Запись в книгу делалась по статьям в соответствии с подневными записями в адверсарии. Книги имели множество исправлений.

Кроме этого, у банкира была еще одна книга — codex rationum (книга счетов). Здесь операции учитывались по отдельным кли­ентам и тем самым отделялись от приходо-расходных счетов. Счета открывались на каждого клиента. Счет имел категории долга (debitorum), кредита клиенту {habet) и остатка (reliqua). Обороты и остатки лицевых счетов сверялись. Сверка произво­дилась путем пунктуации, т.е. отметок в документе (обычно на обороте).

Приходо-расходная книга и книга счетов были также связаны, что проявлялось в приеме и выдаче депозитов, кредитов, сверке оборотов и остатков. Для этого требовалось, чтобы в при­ходо-расходной книге помещались счета. Пунктуация (сверка) Связывала два ряда параллельных счетов: один предназначался для банкира, второй ряд счетов проводился по ссудам и долгам дебиторов, операциям по депозитам. Анализ имеющихся данных позволяет подтвердить правильность тезиса: «Записать в дебет - произвести расход, записать в кредит - произвести получение». С точки зрения банковской бухгалтерии такая формула абсо­лютно верна. Конечно, такое описание процедуры учета отли­чается от той, которую дал Лука Пачоли, но преемственность прослеживается.

В III в. н.э. наступил кризис Римскор империи, а в 395 г. им­перия распалась на Восточную и Западную части. После низло­жения последнего римского императора в 476 г. Западная импе­рии прекратила свое существование, передав многие традиции Странам Западной Европы. Дальнейшее развитие бухгалтерии связано с христианскими монастырями в Италии и Византией и переходит в средневековый период.