ТЕМА 3. Облік валютних операцій

Самостійна робота на цьому етапі передбачає повторення засвоєної облікової термінології, набуття навичок опрацювання нормативних документів, засвоєння прийому оцінки операцій в іноземній валюті у бухгалтерському та податковому обліку, оволодіння прийомами розрахунку курсових різниць у бухгалтерському та податковому обліку.

Для виконання даного етапу завдання необхідно відтворити елементи оцінки операцій в іноземній валюті підприємства – суб‘єкта господарювання України. Основну увагу слід приділити вивченню П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів», Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Література:1 – 7, 12, 13, 19 – 22, 24, 27 – 30, 35, 37, 38, 41, 43

Завдання 1

Знайти відповідне визначення для кожного наведено терміну

Термін	Визначення
(1) Поточний валютний рахунок	А. Рахунок, що служить для збереження коштів, що передаються банку в керування на певний строк і під відсоток
(2) Депозитний валютний рахунок	Б. Валютні кошти, до яких відносяться іноземна валюта, платіжні документи в іноземній валюті, цінні папери в іноземній валюті, золото та інші дорогоцінні метали у вигляді зливків, пластин монет, а також сертифікати, облігації, варанти та інші цінні папери, номінал яких виражено у золоті, дорогоцінні камені
(3) Валютні цінності	В. Рахунок, що відкривається банком клієнту на договірній основі для зберігання грошей і здійснення розрахунково-касових операцій за допомогою платіжних інструментів відповідно до умов договору та вимог законодавства України
(4) Іноземна валюта	Г. Валюта готівкою, грошові знаки (банкноти, білети державної скарбниці, монети), що знаходяться в обігу і є законним платіжним засобом на території відповідної іноземної держави, а також вилучені або ті, що вилучаються з обігу, але підлягають обміну на грошові знаки, які знаходяться в обігу; платіжні документи у грошових одиницях іноземних держав та міжнародних розрахункових одиницях та у діючій на території України валюті з вільною конверсією, які знаходяться на рахунках та вкладах у банківсько-кредитних установах на території України та за її межами

Завдання 2

Знайдіть відповідне бухгалтерське проведення для кожної операції

Зміст операції	Бухгалтерське проведення
Дебет	Кредит
(1) Оприбуткована готівкова іноземна валюта	А.
(2) Зарахована готівкова іноземна валюта, що раніше була врахована як кошти в дорозі	Б.
(3) Повернута готівкова іноземна валюта, видана раніше під звіт	В.
(4) Нарахована позитивна курсова різниця від перерахування готівкової іноземної валюти на дату розрахунків або на дату балансу	Г.
(5) Нарахована негативна курсова різниця на дату розрахунків або на дату балансу	Д.
(6) Виплачена заробітна плата працівникам нерезидентам	Е.
(7) Видана готівкова іноземна валюта під звіт	Є.
(8) Перерахована готівкова іноземна валюта на поточний рахунок	Ж.

Завдання 3

На підставі господарських операцій за березень 200Х р. (табл. 1) заповніть Журнал реєстрації господарських операцій.

Таблиця 1

Зміст господарських операцій за березень 200Х р.

Дата	Зміст операції	Сума
04.03	Перераховано долари США на придбання євро. Курс НБУ – 7,8 грн/$. Балансова вартість долара – 7,5 грн.	1 200 $
04.03	Перераховані комісійні банку і МБВБУ	47 грн.
07.03	Отримані євро. Курс НБУ – 9,02 грн/євро
07.03	Врахована різниця між курсами перерахованої і придбаної іноземної валюти
07.03	Враховані витрати по конвертації іноземної валюти

Результати завдання оформіть у вигляді таблиці 2.

Таблиця 2

Журнал реєстрації господарських операцій за березень 200Х р.

№ пор.	Зміст операції	Фінансовий облік	Податковий облік
Кореспонденція рахунків	Сума, грн.	Сума валового доходу	Сума валових витрат	Балансова вартість
Дт	Кт

Питання для самоконтролю

1. Дайте визначення поняттям “операція з валютними цінностями” та “операція в іноземній валюті”.

2. Які існують види та класифікації валют?

3. Коли виникає монетарна стаття обліку?

1. Коли виникає немонетарна стаття обліку?

2. Що впливає на визначення балансової вартості іноземної валюти?

3. Які активи не підлягають перерахунку при визначенні курсових різниць?

4. Які документи необхідно оформляти під час купівлі іноземної валюти?

5. Які вимоги до відкриття валютного рахунку?

6. Як умовно поділяють курсові різниці?

7. На яких рахунках відображається курсова різниця?

8. Які виникають витрати під час купівлі іноземної валюти

9. Які документи необхідно подати в банк під час купівлі іноземної валюти?

Тестові завдання для самоконтролю

1. Чи є правильним твердження:

У випадку, якщоу разі , якщо,в случае валюта залишається ув,біля підприємства на кінець звітного періоду, її вартість підлягає перерахунку за курсом НБУ на кінець звітного періоду ізіз віднесенням результатів перерахунку до складу валових доходів чи валових витрат.

А) так

б) ні

2. Підставою для купівлі іноземної валюти на міжбанківському валютному ринку України резидентами при здійсненні неторговельних операцій вважаються такі документи:

а) заява на придбання валюти;

б) документи не подаються;

в) договір з нерезидентом, вантажна митна декларація;

г) заявки з розрахунком витрат на відрядження за кордон, на експлуатаційні витрати транспортних засобів, які виконують рейси за кордон.

3. Для купівлі іноземної валюти на міжбанківському валютному ринку України при розрахунках з нерезидентами за торговельними операціями необхідно подати наступні документи:

а) заяву на придбання валюти;

б) документи не подаються;

в) договір з нерезидентом, вантажну митну декларацію;

г) обґрунтування необхідного розміру валюти.

4. Отриманняздобуття індивідуальної ліцензії НБУ не передбачене при проведенні наступнихслідуючих валютних операцій:

а) здійснення платежів в іноземній валюті за межі України на виконання обов'язків перед нерезидентами з оплаті продукції, послуг, робіт;

б) надання і отриманняздобуття резидентами кредитів в інвалюті у випадках, якщо терміни і суми таких кредитів перевищують встановленіустановлені законодавством межікордони;

в) використання інвалюти на території України як засобу платежу або як застави;

г) здійснення інвестицій за кордонкордон спадщині.

5. Операції з придбання валюти проводяться підприємствами:

а) самостійно на міжбанківському валютному ринку;

б) самостійно у будь-якому пункті обміну валют;

в) через уповноважені банки у пункті обміну валют;

г) виключно на міжбанківському валютному ринку через уповноважені банки.

6. У випадку, якщо курс Національного банку України на дату зарахування валюти відрізняється від комерційного курсу продажу, така різниця відображається у складі:

а) доходів чи витрат від операційних курсових різниць на рахунках 714 чи 945;

б) доходів чи витрат від грн. вважаються курсових різниць на рахунках 744 чи 974;

в) інших операційних доходів або витрат на рахунках 949 чи 719;

г) інших доходів або витрат на рахунках 746 чи 977.

7. Як відобразити в обліку оплату товарів нерезиденту в іноземній валюті:

а) Дт 362 Кт 312;

б) Дт 312 Кт 632;

в) Дт 632 Кт 312;

г) Дт 311 Кт 312.

8. Гривня, отримана від реалізації іноземної валюти, є:

а) об‘єктом для нарахування ПДВ;

б) складовою валового доходу;

в) складовою валових витрат;

г) у податковому обліку не враховують.

9. Розрахунок по експортно-імпортних операціях за національну валюту:

а) необмежений;

б) дозволений тільки при наявності ліцензії НБУ;

в) можливий тільки на митній території України;

г) можливий тільки по операціях, перелік яких регламентований Постановою Кабінету Міністрів України.

10. Належать обов‘язковому продажу грошові кошти, отримані як:

а) попередня оплата, отримана в іноземній валюті І категорії;

б) виручка в іноземній валюті І категорії, отримана за раніше експортовані товари;

в) іноземна валюта І категорії, яка була придбана за гривню і не використана за цільовим призначенням.

Г) позики.

11. На якому рахунку відображається позитивна курсова різниця грошових коштів на поточному рахунку в іноземній валюті:

а) 945;

б) 714;

в) 744;

г) 974.

12. Не використана протягом 5-ти робочих днів іноземна валюта І категорії, яка була придбана за гривню, повинна бути:

а) перерахована до бюджету;

б) реалізована на МБВБ України;

в) віднесена до складу доходів підприємства;

г) віднесена до складу прибутку підприємства.

13. Придбання іноземною валюти за гривні для відрядження за кордон можливе:

а) через пункти обміну валют;

б) нерегламентовано;

в) через банк на МБВБ України;

г) через уповноважені банки.

14. Яким записом відображається в обліку придбання валюти на біржі:

а) Дт 312 Кт 685;

б) Дт 312 Кт 333;

в) Дт 312 Кт 311;

г) Дт 311 Кт 312.

15. Балансову вартість купленої за гривні іноземної валюти визначають:

а) за курсом НБУ на дату зарахування іноземної валюти;

б) за ринковою вартістю;

в) за курсом НБУ на дату балансу

г) за курсом НБУ на дату виникнення розрахункових операцій.

16. Яким записом відображається в обліку негативна курсова різниця грошових коштів на поточному рахунку:

а) Дт 945 Кт 714;

б) Дт 945 Кт 311;

в) Дт 945 Кт 312;

г) Дт 312 Кт 714