Предприятия по общему объему

ГЛАВА 8

ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

ПЛАНИРОВАНИЕ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ, ЗАНИМАЮЩЕГОСЯ КОММЕРЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ

Планирование прибыли осуществляется предприятием, функционирующим в сфере товарного обращения, самостоятельно и представляет собой процесс разработки системы мероприятий по обеспе­чению ее формирования в необходимом объеме и эффективного использования в соответствии с задачами развития данного предприятия в предстоящем периоде. План разрабатывается на год (квартал) с помесячной (поквартальной) разбивкой в системе и по уровню. Исходными данными для разработки этого документа служат план продажи товаров по ассортименту, основная цель (увеличение доли рынка, максимизация прибыли и др.), возможности предприятия (материально-техническая база, товарное обеспечение), потребности в прибыли для развития предприятия, план поступления товаров в разрезе источников, законодательная база по вопросам ценообразования и др.

Для планирования прибыли предприятия, функционирующего в сфере товарного обращения, могут быть использованы следующие методы:

— технико-экономические расчеты (метод прямого счета);

— нормативный;

— расчетно-аналитический;

— экономико-статистические;

— экономико-математические;

— оптимизационные модели;

— на основе прогнозируемой величины прибыли.

Метод прямого счета относительно прост и является достаточно надежным методом планирования прибыли, согласно которому раз-

работке плана по прибыли должны предшествовать расчеты плано­вых сумм валового дохода и издержек обращения, обоснования по получению доходов от прочей деятельности и внереализационных доходов и расходов. Метод прямого счета для обоснования величины валового дохода используется предприятиями, функционирующими в сфере товарного обращения, в трех вариантах.

Вариант I. Расчет валового дохода на планируемый период ба­зируется на прогнозируемой структуре товарооборота и действующих нормах торговых надбавок, в том числе регулируемых государством, социально значимых и свободных (на уровне сложившихся в ближай­шем прошедшем сравнимом периоде). Тогда плановая сумма валово­го дохода от реализации товаров составит:

Д_ВАЛр=(∑Т_{ПЛ i} Т_Нi)/100, (8.1)

где Т_пл. — планируемый объем товарооборота по i-й товарной группе, руб.;

Т_Нi — предполагаемый уровень торговой надбавки по i-й товарной груп­пе, % к обороту.

Вариант II. Плановая величина валового дохода определяется прямым расчетом доходности каждого источника поступления това­ров, каждого заключенного договора поставок с учетом звенности товародвижения, влияния основных факторов. Общий объем ва­лового дохода рассчитывается как сумма валового дохода, который может быть получен предприятием, функционирующим в сфере то­варного обращения, от реализации товаров по всем заключенным до­говорам, всем возможным источникам поступления товаров и от дей­ствия каждого фактора в отдельности.

Вариант III. Валовой доход рассчитывается умножением объе­ма розничного товарооборота на средний уровень валового дохода, достигнутый в прошлом периоде (если он удовлетворяет целям пред­приятия), или определенный с помощью расчетно-аналитического, экономико-статистических, экономико-математических методов.

Д_ВАЛр=(Т_ПЛ ТН_СР)/100, (8.2)

где Т_ПЛ — плановый объем товарооборота предприятия, занимающегося коммерческой деятельностью, руб.;

ТН_СР — средний уровень торговой надбавки по предприятию, % к обо­роту.

Предполагаемая сумма доходов от неосновной деятельности оп­ределяется исходя из достигнутых их размеров по каждому виду дея-

тельности в отчетном периоде и намечаемых в планируемом году из­менений.

Расчет плановой суммы прибыли от реализации должен вклю­чать и расчеты по экономическому обоснованию плановой величины издержек обращения.

Плановая величина валовой прибыли зависит от сальдо внереа­лизационных расходов и доходов в планируемом году и определяет­ся исходя из достигнутых размеров в отчетном году по каждому виду доходов и расходов в отдельности и намечаемых в планируемом году изменений. При этом предприятие должно принимать действенные меры по сокращению таких внереализационных расходов, как расхо­ды по операциям, расходы в виде сумм штрафов, пеней или иных санк­ций за нарушение договорных обязательств, сумм дебиторской задол­женности, по которым истек срок исковой давности.

Во внереализационных расходах значительное место могут иметь суммы расходов по оплате процентов за пользование кредитами бан­ка под товары текущего хранения. Затраты по оплате процентов за пользование займом планируются на основе норматива товарных за­пасов, наличия собственных оборотных средств и ставок банка за пре­доставление кредита. Расчеты проводятся в следующем порядке:

1) определяется товарооборот по себестоимости за год, квартал или месяц:

Т_С/С = Т_ПЦ + ТР, (8.3)

где Т_ПЦ ^— товарооборот по покупным ценам, руб.;

ТР — сумма транспортных расходов, руб.;

2) рассчитывается однодневный товарооборот по себестоимости:

(8.4)

где Д — количество дней в периоде (360; 90; 30);

3) находится норматив товарных запасов в сумме по себестоимо­сти:

ТЗ _НОРМ = ТЗ_НОРМ._ДН Т _С/ДН , (8.5)

где ТЗ_НОРМ._ДН ^— норма товарных запасов, дн.;

4) определяется размер кредита:

РК= (ТЗ_НОРМ._ДН ДК)/100, (8.6)

где Д К — долевое участие заемных средств в оплате товаров, %;

5) рассчитываются проценты, уплачиваемые предприятием, функционирующим в сфере товарного обращения, за пользование зай­мом:

ПК = (РК С)/100, (8.7)

где С — годовая ставка банка за пользование займом, %.

С учетом изложенного плановая сумма чистой прибыли предпри­ятия будет равна:

П _{ЧИСТ.ПЛ} = Д _{ВАЛ р} + Д _{ВАЛ.НТД} – И _{ОБР/ПЛАН} ± ВДР _ПЛАН – Н _{ПРИБ/ПЛАН}, (8.8)

где Д _{ВАЛ р} — плановая сумма валового дохода от реализации товаров, руб.;

Д _{ВАЛ.НТД} — плановая сумма валового дохода от неторговой деятельности, руб.;

И _{ОБР/ПЛАН}— плановая сумма издержек обращения, руб.;

ВДР _ПЛАН — плановое сальдо внереализационных операций, руб.;

Н _{ПРИБ/ПЛАН} — плановая сумма налога на прибыль, руб.

Рассмотренный метод прямого счета позволяет получить доста­точно точные результаты плановой суммы чистой прибыли, однако он имеет и недостатки. Основными ограничениями в использовании метода прямого счета являются: отсутствие к моменту планирования исходной информации, долгосрочных контактов с поставщиками, неустойчивость хозяйственных связей, налогового законодательства, нереальность прогнозов товарного обеспечения, экономические кри­зисы. Данный метод недостаточно ориентирован на достижение це­левых (нормативных) показателей уровня чистой прибыли и позво­ляет осуществить только одновариантный расчет планируемых показателей.

Наиболее простым методом планирования прибыли предприя­тия, функционирующего в сфере товарного обращения, является нор­мативный, но условием его применения является наличие на данном предприятии соответствующей нормативной базы. В качестве таких нормативов могут выступать норма прибыли на единицу товарообо­рота или норма прибыли на собственный капитал. Согласно данному методу планируемая сумма чистой прибыли предприятия, функцио­нирующего в сфере товарного обращения, будет исчисляться по фор­муле

П _{чист.пл} = (Т _план R _НОРМ) / 100, (8.9)

где Т _план — планируемый объем товарооборота, руб.;

R _НОРМ - нормативный уровень рентабельности, % к обороту;

или:

П_{чист.пл} = (СК _ПЛАН НП_{чист.пл}) / 100, (8.10)

где СК _ПЛАН — средняя сумма собственного капитала, задействованная в дея­тельности предприятия в плановом периоде, руб.;

НП_{чист.пл} - норма чистой прибыли на собственный капитал, %.

В качестве нормативного уровня рентабельности и нормы чис­той прибыли на собственный капитал могут быть использованы фак­тические их значения, достигнутые в отчетном периоде, с учетом экс­пертной оценки достаточности для производственного и социального развития предприятия. В случае их недостаточности в качестве нор­мативов могут выступать: среднеотраслевой уровень рентабельности, достигнутый в отчетном периоде, либо средняя норма депозитного процента на денежном рынке, рассчитанная по норме чистой прибы­ли на собственный капитал.

Недостаток данного метода заключается в том, что он практиче­ски не увязан с другими показателями деятельности предприятия, функционирующего в сфере товарного обращения, и потому не мо­жет быть применен в многовариантных расчетах.

Другим примером использования нормативного метода плани­рования прибыли является обоснование для малых предприятий на планируемый период суммы вмененного дохода.

Для определения плановой величины прибыли необходимо, как указывалось выше, знать плановые величины издержек обращения (ее расчет представлен ниже) и валового дохода. Дополнительные методы планирования показателя валового дохода, кроме рассмот­ренного ранее, представлены ниже.

Достаточно простым в использовании считается расчетно-аналитический метод. На основе отчетных данных за истекший период те­кущего года и изучения динамики уровня валового дохода за два пред­шествующих года определяется ожидаемый уровень валового дохода за текущий год. Этот ожидаемый уровень валового дохода принима­ют за базовую величину для планирования суммы валового дохода.

Недостатком расчетно-аналитического метода является отсутст­вие предполагаемых изменений в структуре товарооборота. Поэтому полученный результат рекомендуется скорректировать на возможные изменения товарной структуры оборота, звенности товародвижения и другие показатели, характеризующие изменения в хозяйственных связях и т.д.

Среди экономико-статистических методов наиболее широко при меняется метод скользящей средней. Суть метода заключается в выравнивании по методу скользящей средней динамического ряда (15 лет) уровня валового дохода и распространении выявленной тенденции в развитии валового дохода на перспективу.

Расчет валового дохода при помощи экономико-математических методов предполагает решение многофакторной модели с использованием ЭВМ. Трендовое уравнение множественной регрессии имея вид:

у = а₀ + а₁х₁ + а₂ х ₂ + ... + а_nx_n, (8.11)

где у — темпы изменения, или уровень валового дохода;

а₀, а₁, а_n — коэффициенты множественной регрессии;

х ₁, х₂,..., х_n — факторы, определяющие изменение (или прогнозную величину) валового дохода.

Оптимизационное моделирование валового дохода основано на применении экономико-математических методов. Прогнозный уровень валового дохода по критерию оптимальности определяется как лучший вариант из нескольких возможных при различных размерах товарооборота, прибыли, соотношения удельных весов продовольственных и непродовольственных товаров, уровня издержек обращения. Планирование валового дохода с учетом целевой нормы прибыли осуществляется на основе зависимости:

Д _{ВАЛ j}⁼ И_{0БР.ПЛ j} + П _{ПЛ j} , (8.12)

где И_0БР.ПЛ — планируемая величина издержек обращения;

П _ПЛ — планируемая величина прибыли;

j — планируемый период.

Плановые расчеты валового дохода от реализации, произведенные с использованием каждого из изложенных выше методов в от­дельности или в комплексе, считаются надежными при условии, что их расчетная величина удовлетворяет требованию обеспечения, с од­ной стороны, безубыточности работы предприятия, с другой — получению необходимой чистой прибыли для финансирования его производственного и социального развития. С этой целью рассчитывается ряд показателей, среди которых критическая величина валовою дохода, точка безубыточности; запас финансовой прочности; размер валового дохода, обеспечивающий получение необходимой целевой прибыли при действующем налогообложении.

Точка безубыточности показывает, при каком объеме продаж ве­личина валового дохода покроет понесенные затраты. Ее расчет мож­но произвести по формуле

Т б ⁼ [И_{0БР.ПОСТ} / (У _ДОХ – У _{изд.Пер})] 100, (8.13)

где Иобр.пост — сумма постоянных издержек обращения;

У _ДОХ — уровень валового дохода;

У изд.пер ^— уровень переменных издержек обращения.

Критическую величину валового дохода (Д _ВАЛ.КР) можно рассчи­тать по формуле

Д _вАл.кр - (И обр._ПОСТ / К _П) 100, (8.14)

где К_П — коэффициент покрытия, характеризующий соотношение между величиной валового дохода и переменными издержками обраще­ния.

Этот коэффициент рассчитывается по формуле

К_П = [(Д_вал - И_0БР._ПЕР) / Д _ВАЛ] 100. (8.15)

В условиях нестабильного состояния внешней среды при разра­ботке плана валового дохода и прибыли целесообразно идти не от общего к частному (от годовых объемов к квартальным), а от частно­го к общему. Это позволит повысить достоверность расчетов, опера­тивно учесть особенности ситуации в ходе формирования валового дохода и прибыли и внести соответствующие коррективы в цели.

ПЛАНИРОВАНИЕ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ

ПРЕДПРИЯТИЯ ПО ОБЩЕМУ ОБЪЕМУ

Планирование издержек обращения является составной частью финансового управления предприятием, функционирующим в сфе­ре товарного обращения, и осуществляется самостоятельно по трем этапам.

Этап I. Расчет максимально возможной суммы издержек обра­щения для обеспечения безубыточной работы предприятия.

Этап II. Выработка основных направлений обеспечения режима экономии издержек обращения.

Этап III. Расчет плана издержек обращения по общему объему и отдельным статьям.

В ходе проведения предпланового анализа выявляются тенден­ции изменения за предплановый период суммы и уровня издержек обращения, их состава и структуры, сопоставляются темпы измене­ния затрат и розничного товарооборота. Информация о среднегодо-

вых темпах изменения издержек обращения и розничного товарооборота в дальнейшем должна быть использована при разработке плана издержек обращения.

Плановая система издержек обращения должна находиться меж­ду минимальной и максимальной границами. Минимальная сумма издержек обращения — это нижний предел, за границей которого даль­нейшая экономия затрат не может быть признана разумной, посколь­ку она повлечет за собой сложности с доставкой товаров, снижение культуры обслуживания покупателей, текучесть кадров и т.п., что крайне нежелательно.

Максимальная сумма издержек обращения — это издержки, ко­торые обеспечивают предприятию не прибыльную, но безубыточную работу. Переход за границу максимальной суммы затрат приведет к убыточности торгово-хозяйственной деятельности предприятия, что также нежелательно. Следовательно, плановая сумма издержек об­ращения должна быть:

И _{OБР MIN} ≤ И_0БР.ПЛ ≤ И_ОБРМАХ.

Только такое соотношение плановых, минимальных и максималь­ных издержек обращения обеспечит высокую культуру обслужива­ния покупателей и безубыточную (или прибыльную) работу предпри­ятия.

Работа предприятия будет безубыточной в случае равенства меж­ду доходами и затратами:

Иобр.пер +И_{0БР.ПОСТ} =Д _ВАЛ - НДС, (8.16)

где Иобр.пер и Иобр.пост — соответственно переменные и постоянные издерж­ки обращения;

НДС — налог на добавленную стоимость.

После определения границ, в пределах которых должны быть за­планированы издержки обращения, приступают к выработке основ­ных направлений по обеспечению на предприятии режима экономии. Под режимом экономии следует понимать систему форм и методов планомерного сокращения затрат материальных, финансовых и тру­довых ресурсов относительно получаемого полезного результата. Ре­ализация мероприятий, направленных на формирование и поддержа­ние режима экономии, обеспечивает снижение уровня издержек обращения.

К таким мероприятиям можно отнести:

— мероприятия по совершенствованию торгово-технологического процесса;

— мероприятия по совершенствованию структуры товарооборо­та и процесса нормирования товарных запасов;

— мероприятия по улучшению использования материально-тех­нической базы предприятия;

— мероприятия по совершенствованию организации и оплаты труда.

Планирование издержек обращения должно происходить в ком­плексной увязке с остальными экономическими показателями, таки­ми как валовой доход, розничный товарооборот, прибыль. Его можно проводить двумя путями с применением прямой и обратной кальку­ляции.

Прямая калькуляция — это подсчет всех затрат исходя из целей, возможностей, ресурсов, эффективности их использования, компетен­тности работников, сложившихся или планируемых предприятием.

Обратная калькуляция предполагает расчет издержек по остаточ­ному принципу на основе среднеотраслевого уровня затрат, уровня затрат у конкурентов.

Выделяют следующие методы планирования издержек обращения:

— обследование (экспертный метод);

— количественные методы.

Обследование включает оценку намечаемого предприятием уров­ня издержкоемкости, оценку намерений поставщиков и покупателей, возможностей предприятия, функционирующего в сфере товарного обращения. Обследование проводится путем опросов, тестирования, специальных наблюдений.

Применение количественных методов дает возможность количе­ственно измерить исследуемое явление.

Основными из этих методов являются:

— ассоциативный прием (база факторного анализа);

— корреляционный анализ;

— экстраполяция (скользящая средняя, экспоненциальное сгла­живание с применением метода наименьших квадратов);

— каузальный (построение математической модели).

Предельный уровень издержек обращения по предприятию на планируемый год можно рассчитать несколькими методами:

а) исходя из заданий по повышению затрат в расчете на 1 руб. товарооборота, плановой прибыли; 241

б) путем решения многофакторной корреляционно-регрессион­ной модели:

у_х = а₀ + а₁х₁ + а₂ х ₂ + ... + а_nx_n,; (8.17)

в) с помощью гиперболической модели:

у_х = а₀ + а₁ ; (8.18)

г) с применением различных нормативов (требует самостоятель­ной выработки допустимого уровня расходов, так как имеющиеся нормативы устарели или отсутствуют вовсе);

д) с применением статистических методов (на основе коэффи­циента эластичности издержек от товарооборота, скользящей сред­ней и др.).

Планирование постоянных издержек обращения предприятия производится с учетом сложившегося за предплановый период тем­па роста затрат:

И _{обР.пост.пл} ⁼ И_{0БР.П0СТ.БАЗ} Δt_ПОСТ, (8.19)

где И _{обр.пост.пл}, И _{обр.пост.баз} — условно-постоянные издержки обращения со­ответственно в плановом и базисном году;

Δt_ПОСТ - среднегодовые темпы прироста условно-постоянных издержек обращения.

Размер переменных расходов можно рассчитать при помощи ко­эффициента эластичности переменных издержек от объема товаро­оборота:

Э _{изд.пер} =(ΔИ_0БР.ПЕР / И_{0БР.ПОСТ.БАЗ}) Δ Т / Т_БАЗ, (8.20)

где ΔИ_{обр.пер} — изменение переменных издержек в отчетном периоде;

И _{обр.пер.бАз} — переменные издержки в базисном периоде;

ΔТ — прирост товарооборота в отчетном периоде;

Т _баз – товарооборот в базисном периоде.

Однако предложенный способ расчета плановых переменных издержек обращения основан на допущении, что все переменные из­держки обращения увеличиваются прямо пропорционально росту товарооборота. Но это не так. При планировании условно-перемен­ных издержек обращения более корректным был бы учет сложившего­ся за предплановый период соотношения темпов изменения издержек обращения и товарооборота, которое может быть охарактеризовано соответствующим коэффициентом (К).

Если значение коэффициента соотношения будет равно 1, значит, у предприятия преобладают пропорционально-переменные издержки обращения, больше 1 — прогрессивно-переменные и меньше 1 — дегрессивно-переменные. Характер переменных издержек обращения выявляется в процессе проведения анализа.

Сумма переменных издержек обращения с учетом коэффициента на плановый период может быть рассчитана по формуле

И _{ОБР.ПЕР} = И _{обр.БАЗ. ПЕР} [1 + (Δt_Т К)], (8.21 )

где И_{обр.пер}, И_{обр.баз.пер} — условно-переменные издержки обращения соответственно в плановом и базисном периодах, руб.;

Δt_Т— прирост товарооборота в плановом периоде, в долях ед.;

К — коэффициент соотношения среднегодовых темпов прироста условно-переменных издержек обращения и товарооборота, в долях ед.

Общая сумма плановых издержек обращения будет представлять собой сумму плановых переменных и постоянных затрат.

Метод скользящей средней для расчета издержек обращения при­меняется при относительно стабильных условиях среды. При этом следует учесть, что выравнивание динамического ряда должно идти параллельно по валовым издержкам, переменным, постоянным, то­варообороту;

е) с построением оптимизационной модели (расчет затрат как допустимый уровень при различных объемах продаж и прибыли).

В основе задачи оптимизации издержек обращения лежит опре­деление оптимальных затрат при максимальных объемах прибыли, товарооборота, возможно допустимых ресурсах, нормативном уров­не качества обслуживания. Следовательно, необходимо определить такие объемы расходов по предприятию ( ), чтобы

^→оптимум,

где С _i+1 — общая сумма издержек обращения в (i+1)-м году (периоде).

Под критерием оптимальности понимается показатель, выража­ющий предельную величину экономического эффекта принимаемо­го хозяйственного решения для сравнительной его оценки и выбора наилучшего. При этом оптимальная величина может иметь как мак­симальные, так и минимальные значения.

ПЛАНИРОВАНИЕ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ