Упрощенная схема денежных потоков
Налоги - атрибут государства.
Налоги являются неотъемлемой частью.
· Жертвоприношение – прообраз налогов. Обязательный характер, ответственность.
· Регулярность
· Безвозмездность
· Определенность размеров и сроков платежа
Возникновение налогов 3300-3200 годы до н.э в древнем Египте. Были 10% от дохода.
Первая форма налога – подоходное налогообложение.
Вторая форма налога, 7-6 века до н. э. косвенное налогообложение появилось в Греции виде торговых пошлин.
Третья форма, 13-12 века до н. э. появляется подушное налогообложение (Персия, Вавилон)
ДРЕВНИЙ РИМ.
6-5 век до нэ
В мирное время жители не платили налоги.
Источники казны: аренда от земли, собственные средства руководителя города (магистрат- избирался из самого богатого сословия).
Для ведения военных действий вводились поимущественные и поземельные налоги. Были 10% от доходов. Чиновники определяли размеры доходов горожан называли их цензорами.Определял он это на основе определенных источников: семейное положение, наличие имущества. Основы декларирования доходов – подача информации о свеем доходе 1 раз в 5 лет
Кадастр земли и имущества создавался
Фиск – армейская казна.
Был наместник, который направляет часть средств в казну, остальное для себя. Следовательно был произвол, местные были не довольны и были восстания.
Существовала двухуровневая система:
· Гос налоги(жители Рима)
· Местные налоги (жители провинций и колоний)
После они ограничивают наместника и местное налогооблажение его регулирует центр.
РУСЬ
При Петре 1.
v Определяет на должность чиновника (прибыльщик), который придумывает налоги.
v Введено 300 видов налогов.
Цели:
ü Сбор средств в гос. казну
ü Нейтрализовать налоговую нагрузку
v Ни одного долга не осталось после Петра 1.
Екатерина 2.
§ Налоговые органы: по доходам и расходам, по взиманию недоимок, ревизионная
В конце 19 века появляются податные инспектора, и существовал до октябрьской революции
Налоги и ВВП.
Участники создания ВВП:
Ø Работники по найму
Ø Собственники капитала
Ø Хозяйствующие субъекты (ИП )
Со всех категорий часть ВВП уходит государству на общественные нужды (это идет как налоги). Налоги – часть ВВП поступающее в казну.
Налоги как экономическая категория- Отношение между участниками создающими ВВП и государством по поводу формирования централизованных денежных фондов, Они поступают в форме отчуждения государству для обеспечения жизни горожанам.
ПРОТИВОРЕЧИЕ МЕЖДУ ГОСУДАРСТВОМ И УЧАСТНИКАМИ. Поэтому налоговое бремя должно быть оптимальным, чтобы не было бунтов.
Признаки налога:
· Обязательность, (ответственность)
· Индивидуальность,( данный платеж не перенести на др. лицо. Поддерживается налоговым администрированием)
· Безэквивалентность, (нельзя точно определить)
· Форма отчуждения,
· Целевая направленность.
Принцип Лаффера. (чем больше налоги, тем меньше бюджет государства)
Сбор нужно отличать от налога, у сбора все характеристики кроме безэквивалентности, гос-во дает разрешение или лицензию.
Налог - это обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физических лиц , принадлежащих их на праве собственности денежных средств, в целях формирования централизованных денежных фондах госва.
Внешнее проявление налогов с позиции плательщика- изъятие части доходов, с позиции госва- формирование гос казны. Внешнеправовое проявление налогов- норма налогового права.
Налоги и бюджет
Выделяют 5 источников формирования бюджета:
1. Налоги (80-90% был, сейчас около 70%)
2. Доходы от управления гос. имуществом
3. Доходы от реализации гос. имущества
4. Займы, гос облигации
5. Эмиссия
1-3 – нормальные
4-5 – чрезвычайные
1. Налоги
· РФ: на 1-ом месте НДС-30%, второе место – прибыль, на третьем – акцизы, на 4 – НДПИ
· Регион: 1 – НДФЛ, 2 – прибыль, 3 – акцизы 4- на имущество организ.
· область 1 - >41,5% НДФЛ, 2 – НПО, 3 акциз-, 4- НИО
· метсные. НДФЛ 60%, 2. Земельный 25%. 3. Енвд 10%,
Основные условия, определяющие уровень доходов и расходов бюджета, налогов:
1) Необходимость поддержания обороноспособности страны
2) Динамика народонаселения (увеличение, уменьшение потребностей)
3) Качество жизни
4) Защита окружающей среды
5) Эгалитаризм (программа преодоления нищеты и неравенства доходов)
НАЛОГ - обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж, взимаемый с организации физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности денежных средств, в целях формирования централизованных денежных фондов государства.
Если исчезает хотя бы одна категория, то
Сбор – обязательный, индивидуальный платеж в бюджетную систему, но уплата его предоставляет плательщику сбора гарантию со стороны государства осуществление юридически значимых действий. (когда платим за охоту на птицу, платим за право на убийство птицы).
Упрощенная схема денежных потоков
| Гос-во |
| Личный доход |
| Домашние хозяйства |
| Хозяйств. субъекты |
| З/п |
| доход после уплаты налогов |
| налоги корпораций |
| гос. закупки, инвестиции |
| индивид. налоги |
| трансферты |
| личные потребит. расходы, сбережения |
Задача государства заключается в том, чтобы осуществить перераспределение денежных средств наиболее эффективно, достигая при этом повышения уровня жизни. Именно из этой задачи вытекает значение и роль налогов в обществе.
Рыночный механизм формирует и реализует систему экономических отношений:
1. между хозяйствующими субъектами и потребителями товаров и услуг в сфере производства и обращения;
2. между хозяйствующими субъектами и наемными работниками в сфере трудовых отношений;
3. между хозяйствующими субъектами и владельцами доходов и государством в финансово-бюджетной сфере; эти отношения относятся к налоговым отношениям.
Общей основой реализации указанных экономических отношений является закон спроса и предложения, закон конкуренции и др. так называемые объективные регуляторы рынка.
Для корректировки и регулирования действий, гарантом которого выступает государство. Невозможно без государства с его налоговой системой осуществить перераспределение дохода и имущества в соответствии с принципами социальной справедливости и законности.
ТЕМА 2
«Сущность налогов и основные принципы налогообложения»
13 век Фома Аквинский определял налог как дозволенная форма платежа
18 век Адам Смит определяет налоги – не рабство, а свобода
17-18 век школа Просвещения во Франции родила много теорий в отношении налогов:
- рассмотрение налога по теории обмена услуг (граждане платят и оплачивают услуги предоставляемые государством)
- теория страховой премии: как страхование каждого гражданина от страховых рисков
Давид Рикардо дает определение сущности налога: налоги – та часть продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства и уплачивается из капитала и труда страны
Экономическое сущность налога:
1) Это денежные отношения между государством и гражданами с целью формирования государственной казны
Внешняя форма проявления экономической сущности налога со стороны государства – изъятие части ВВП, со стороны налогоплательщика – изъятие части его собственного налога.
Функции налогов:
1) Фискальная (первая, отражает сущность налога, пополнение бюджета). Фиск – бюджет, казна
2) Распределительная (от налогоплательщика к государству) и перераспределительная
3) Социальное: предоставление различных социальных вычетов, последующее финансирование социальных программ
4) Регулирующая (возникла с осознанием возможного целенаправленного вмешательства в государство в социально-экономическое развития общество путем сбора налогов). Проявляется через налоговое регулирование (часть государственного регулирования, строится на экономическом прогнозировании и программировании).
Ø Эффект дохода (изъятие налогов делает граждан беднее и они изменяют свое поведение на покупки)
Ø Эффект замещения (экономическая активность перемещается из сферы высокого налогообложения в сферы низкого)
Ø Финансовый эффект (проявляется, когда одна и та же деятельность может быть оплачена в разной форме, которые несут различные налоговые последствия)
5)
Воспроизводственная функция (согласно некоторым экономистам). Целевые налоги – земельный налог, плата за пользование водными объектами – все природно-ресурсные налоги. По содержанию этих налогов предполагается целевое использование этих средств: мероприятия природоохранного значения
6. Контрольная функция. Налоги рассматриваются как своеобразный индикатор экономики: по фактическому поступлению налогов, по их динамике:
- оцениваются процессы, происходящие в экономике;
- оценивается эффективность каждого налога и налоговой нагрузки в целом;
- выявляется необходимость внесения изменений в бюджетно-налоговую политику.
Реализуются все функции в комплексе.
Сущность налогов проявляется через их функции:
фискальная – формирование гос. казны;
распределительная – экономическая сущность налогов как инструмента распределения и перераспределения ВВП;
регулирующая – через стимулирование и сдерживание.
Реализация отдельных функций каждого налога определяется его элементами:
- субъект налога (налогоплательщики);
- объект налогообложения;
- налоговая база;
- налоговая ставка;
- налоговый период;
- порядок исчисления налога;
- порядок и сроки уплаты налога.
Элементы можно назвать атрибутами, определение их обязательно.
Субъект – юридические и физические лица, на которых законодательно возложена обязанность по уплате налога.
Делятся на резидентов и нерезидентов. Отличаются по месту регистрации, месту ведения бизнеса, месту управления, а также времени пребывания в стране (для физических лиц). Резиденты – те, которые образованы в соответствии с отечественным законодательством и осуществляют деятельность в основном на территории страны. Нерезиденты – иностранные организации, созданные в соответствии с законодательством своей страны, но осуществляющие деятельность за ее пределами через постоянное представительство.
Объект налогообложения – предмет действия, стоимостная или натуральная величина, на которую направлено действие налога. В соответствии с законодательством РФ объектами налогообложения могут выступать:
- операции по реализации товаров или услуг;
- прибыль;
- стоимость реализованных товаров, работ, услуг;
- имущество – материальные и нематериальные объекты, включая интеллектуальную собственность, которые могут быть объектами владения, пользования и распоряжения;
- иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого (объекта) у налогоплательщика законодателем определяется возникновение обязанности по уплате налогов.
Налоговая база – стоимостная, физическая или иные характеристики объекта налогообложения.
Налоговая ставка – норма налогового изъятия. Твердые устанавливаются в сумме на единицу обложения. Пропорциональные ставки – те, которые устанавливаются в одинаково процентном отношении к объекту налога без дифференциации его величины. Прогрессивные ставки – те, средняя ставка которых растет по мере возрастания величины объекта обложения. Регрессивные ставки – те, средняя ставка которых понижается по мере роста величины объекта обложения. Регрессивный налог может приносить бОльшую абсолютную сумму налога, а может и не приводить к росту ее (ЕСН в России).
Налоговый период – календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая к уплате.
Порядок исчисления налога дифференцирован относительно различных категорий: организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета на основе документов; физические лица, не являющиеся предпринимателями, исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленном порядке от хозяйствующих субъектов данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета, осуществляемого в произвольной форме.
Сроки уплаты – определяются календарной датой, или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или действие, которое должно быть совершено.
Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога, либо в ином порядке, установленном законодательными актами. При уплате налога с нарушением срока плательщик уплачивает пени.
До вступления в действие налогового кодекса элементом являлась ответственность за неполную или несвоевременную уплату, т.е. эта ответственность была индивидуальна для каждого налога. Теперь же ответственность вынесена как отдельная позиция в НК – одна на все налоги.
Необязательный элемент налога – условия предоставления льгот. Налоговые льготы – это изменение элементов налога, регламентируемое законодательными нормами либо на снижение налоговых обязательств, либо на отсрочку платежа. Т.о. это преимущество отдельных плательщиков перед другими. Также налоговые льготы являются инструментом налогового регулирования.
Налоговые льготы реализуются через полное или частичное освобождение от налогообложения субъектов или объектов налогообложения.
Льготы делятся на 2 группы – общие и специальные. Общие – для всех плательщиков данного налога. Специальные – конкретным категориям плательщиков.
Несколько правил установления налоговых льгот:
- они не могут носить индивидуальный характер(основное правило);
- устанавливаются только в законодательном порядке;
- только при внесении изменений и дополнений в закон о налоге (НК).
налоговое регулирование – составную часть государственного регулирования экономики посредством использования экономического инструмента «налоги».
Субъекты налогового регулирования – государственные органы власти (федеральные и региональные) или органы местного самоуправления.
Регулирование достигается через установление и изменение системы налогообложения, определения налоговых ставок, уровня их дифференциации, предоставления налоговых льгот, установления специальных режимов и зон: инструменты для налогового регулирования, развития производительных сил общества, влияния на процесс общественного производства.
Налоги как экономический инструмент наряду с гос. закупками и дотациями, маневрированием процентными ставками ЦБ и другими используемыми государством в рыночной экономике для развития ее в желательном направлении.