Основные термины и определения. Расходы по обычным видам деятельности–расходы,связанные с изготовлением про-дукции и продажей продукции
Расходы по обычным видам деятельности–расходы,связанные с изготовлением про-дукции и продажей продукции. Они трансформируются в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия.
Себестоимость продукции–это денежное выражение расходов предприятия на произ-водство и реализацию продукции.
Группировка затрат по экономическим элементамразделяет все расходы на производ-ство и сбыт продукции на простые, однородные по своему экономическому содержанию эле-менты независимо от их производственного назначения, места возникновения или от вида про-дукции.
Экономические элементы расходовподразделяются на материальные затраты;затратына оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.
Группировка затрат по статьям калькуляцииосновывается на признаке экономическо-го назначения затрат. Эта классификация позволяет рассчитывать и анализировать конкретные расходы на ту или иную продукцию (тот или иной объект расходов), выявлять резервы сниже-ния себестоимости продукции.
К прямым затратамотносятся затраты,непосредственно связанные с производством от-дельных видов продукции, которые по установленным нормам относятся на их себестоимость.
К косвенным(непрямым)затратамотносятся затраты,связанные с производством не-скольких видов продукции.
К переменным затратамотносятся затраты,абсолютная величина которых возрастает сувеличением объема выпуска продукции и уменьшается с его снижением, т.е. непосредственно зависит от объема производства.
Постоянные(условно-постоянные)затраты–это затраты,абсолютная величина которых
с увеличением (уменьшением) выпуска продукции существенно не изменяется. Производственная себестоимостьвключает прямые расходы на производство продукции
(материальные, на оплату труда и др.) и общепроизводственные расходы, то есть она формиру-ется за счет расходов, которые непосредственно связаны с производством продукции.
Полная себестоимость продукциикроме производственной себестоимости включает всебя управленческие и коммерческие расходы предприятия.
Смета затратпредприятия представляет собой сводный документ,в котором расходы от-ражаются по их видам (элементам) и по направлениям использования (производство, управле-ние, сбыт и пр.).
Калькуляцияпредставляет собой расчет себестоимости единицы продукции,выполнен-ный по направлениям осуществления расходов, т.е. по статьям калькуляции.
Объект калькулирования–это та продукция(работа,услуга),себестоимость которойрассчитывается. Объектами калькулирования являются: готовая продукция, поставляемая на рынок, т.е. основная продукция предприятия; вспомогательная продукция (инструмент, энер-гия, запасные части); услуги или работы (ремонт, транспортировка и т.п.).
Для каждого объекта калькулирования выбирается соответствующая калькуляционная единица-единица его количественного измерения.
Для формирования цены на отдельные изделия (работы, услуги) необходимо учитывать как производственные расходы (производственную себестоимость), так и управленческие и коммерческие расходы. Кроме того, уровень цен на продукцию должен быть достаточным для покрытия других расходов по обычным видам деятельности, финансовых и прочих расходов предприятия.
Расчет полной себестоимости отдельного вида продукции начинается с калькулирования производственной себестоимости единицы продукции. В отличие от сметы расходов на произ-водство, в которой затраты учитываются на весь объем производства, в калькуляции производ-ственной себестоимости расходы учитываются на единицу продукции.
Для составления плановой калькуляции себестоимости продукции предприятия исполь-зуют технически обоснованные нормы расходов материальных и трудовых ресурсов, опреде-ленные исходя из технических условий изготовления продукции, что позволяет рассматривать плановые калькуляции как нормативные.
В калькуляции производственной себестоимости продукции учитываются прямые и кос-венные расходы, связанные с ее производством. При этом большую часть расходов составляют прямые расходы,включаемые в калькуляцию себестоимости исходя из их суммы,рассчитан-ной методом прямого счета (например, исходя их установленных норм или путем деления об-щей суммы соответствующих расходов на объем производства продукции), а косвенные расхо-ды, отраженные в калькуляции, определяются пропорционально принятой на предприятии базы их распределения.
Сумма косвенных расходовопределяется путем умножения суммы статьи показателя,принятого за базу распределения на калькуляционный норматив (коэффициент распределения) соответствующих расходов.
Нормативы косвенных расходовотдельных видов определяются как отношение ихсуммы, запланированной на определенный период, к плановой сумме показателя, принятого за базу расчета нормативов.
В зависимости от специфики производства предприятия самостоятельно могут выбрать один из следующих вариантов базы расчета нормативов косвенных расходов:
- основную заработную плату производственных рабочих; - прямые материальные расходы; - общую сумму прямых расходов;
- сумму амортизации основных фондов;
- объем производства в натуральном, трудовом или стоимостном выражении.
Основным фактором при выборе базы расчета, как правило, является уровень его влияния на объем производства. На трудоемких производствах для этой цели используется основная за-работная плата производственных рабочих, на производстве с высоким уровнем механизации и автоматизации за базу расчета нормативов косвенных расходов может быть принята сумма амортизации основных фондов и т.д.
В калькуляцию производственной себестоимости единицы продукции включаются, как правило, четыре вида косвенных расходов: дополнительная заработная плата основных произ-водственных рабочих, отчисления на социальные нужды (страховые взносы (СВ)), расходы на подготовку и освоение производства и общепроизводственные расходы.
Сумма дополнительной заработной платы основных производственных рабочих, включа-емая в себестоимость конкретной калькуляционной единицы, определяется путем умножения калькуляционного норматива дополнительной заработной платы (Нд.з), выраженного в долях единицы, на сумму основной заработной платы основных производственных рабочих, рассчи-танную на основе соответствующих сдельных расценок при сдельной форме оплаты труда или прямым счетом, при повременной форме оплаты труда основных производственных рабочих.
Сумма СВ, включаемая в калькуляцию, рассчитывается как произведение суммы основ-ной и дополнительной заработной платы, отраженных в соответствующих статьях калькуляции, на общий тариф СВ, выраженный в долях единицы (НСВ).
Сумма расходов на подготовку и освоение производства и общепроизводственных расхо-дов, включаемых в производственную себестоимость единицы продукции, определяется на ос-нове соответствующих нормативов (Нрпо и Нопр) и суммы показателя затрат, принятого за базу их распределения.
В калькуляции производственной себестоимости единицы продукции кроме сведений о составе статей калькуляции и сумм соответствующих расходов может отражаться порядок рас-чета сумм расходов и другие сведения, которые использовались при ее составлении. Макет калькуляции производственной себестоимости единицы продукции приведен в таблице 16.1.
Таблица 16.1 – Пример калькуляции производственной себестоимости единицы продукции
| № | Статья калькуляции | Порядок расчета | Сумма, | Примечание | |
| п/п | тыс. руб. | ||||
| Сырье и основные материалы | Прямые расходы соглас- | Технический | |||
| но перечню материалов | паспорт изделия | ||||
| На основе прямого счета | Акт испытаний | ||||
| Возвратные отходы (вычитаются) | согласно перечню отхо- | ||||
| дов | |||||
| Покупные полуфабрикаты и комплек- | Прямые расходы соглас- | Технический | |||
| но перечню покупных | паспорт изделия | ||||
| тующие изделия | |||||
| полуфабрикатов | |||||
| Топливо и энергия на технологические | Прямые расходы соглас- | Технический | |||
| но перечню топливно- | паспорт изделия | ||||
| цели | |||||
| энергетических ресурсов | |||||
Продолжение таблицы 16.1
| Основная заработная плата основных | Расчет | Технологиче- | |||
| производственных рабочих | ский процесс | ||||
| Дополнительная заработная плата ос- | ст.5 × Нд.з : 100 | ||||
| новных производственных рабочих | |||||
| СВ | (ст.5 + ст.6) × НСВ : 100 | ||||
| Расходы на подготовку и освоение | ст.5 × Нрпо : 100 | ||||
| производства | |||||
| Общепроизводственные расходы | ст.5 × Нопр : 100 | ||||
| Потери от брака | Расчет | ||||
| Попутная продукция (вычитается) | Расчет согласно перечню | ||||
| попутной продукции | |||||
| ст.1 - ст.2 + ст.3 + ст.4 + | |||||
| Производственная себестоимость | ст.5 + ст.6 + ст.7 + ст.8 + | ||||
| ст.9 + ст.10 - ст.11 |
Калькуляция производственной себестоимости готовой продукции является основой для формирования цены и составления ее калькуляции.
Косвенными расходами, которые не учитываются в производственной себестоимости, но должны быть включены в цену продукции, являются управленческие расходы, коммерческие расходы и прочие расходы. В калькуляцию цены они включаются по нормативам, рассчитыва-емым аналогично нормативам распределения косвенных производственных затрат, на основа-нии смет соответствующих расходов.
Калькуляция цены продукции кроме расчета полной себестоимости готовой продукции включает расчет прибыли и косвенных налогов. Отметим, что показатель «Полная себестои-мость» в бухгалтерском учете не отражается.
Пример макета калькуляции цены единицы продукции и алгоритма ее расчета приведен в таблице 16.2, в которой Нупр – норматив управленческих расходов, Нкр – норматив коммерче-ских расходов, Нпр – норматив прочих расходов, Рн – норма рентабельности, СНДС – ставка налога на добавленную стоимость. Нормативы косвенных расходов и ставка НДС выражены в процентах.
Таблица 16.2 – Пример калькуляция цены единицы продукции
| № | Статья калькуляции | Порядок расчета | Сумма, | Примечание | |
| п/п | тыс. руб. | ||||
| Сырье и основные материалы | Прямые расходы соглас- | Технический | |||
| но перечню материалов | паспорт изделия | ||||
| На основе прямого счета | Акт испытаний | ||||
| Возвратные отходы (вычитаются) | согласно перечню отхо- | ||||
| дов | |||||
| Покупные полуфабрикаты и комплек- | Прямые расходы соглас- | Технический | |||
| но перечню покупных | паспорт изделия | ||||
| тующие изделия | |||||
| полуфабрикатов | |||||
| Топливо и энергия на технологические | Прямые расходы соглас- | Технический | |||
| но перечню топливно- | паспорт изделия | ||||
| цели | |||||
| энергетических ресурсов | |||||
| Основная заработная плата основных | Расчет | Технологиче- | |||
| производственных рабочих | ский процесс | ||||
Продолжение таблицы 16.2
| Дополнительная заработная плата ос- | ст.5 × Нд.з : 100 | ||||
| новных производственных рабочих | |||||
| СВ | (ст.5 + ст.6) × НСВ : 100 | ||||
| Расходы на подготовку и освоение | ст.5 × Нрпо : 100 | ||||
| производства | |||||
| Общепроизводственные расходы | ст.5 × Нопр : 100 | ||||
| Потери от брака | Расчет | ||||
| Попутная продукция (вычитается) | Расчет согласно перечню | ||||
| попутной продукции | |||||
| ст.1 - ст.2 + ст.3 + ст.4 + | |||||
| Производственная себестоимость | ст.5 + ст.6 + ст.7 + ст.8 + | ||||
| ст.9 + ст.10 - ст.11 | |||||
| Управленческие расходы | ст.5 × Нупр : 100 | ||||
| Коммерческие расходы | ст.12 × Нкр : 100 | ||||
| Прочие расходы | ст.12 × Нпр : 100 | ||||
| Полная себестоимость | ст.13 + ст.11 + ст.12 + | ||||
| ст.13 + ст.14 | |||||
| Предваритель- | |||||
| Прибыль | ст.18 - ст.16 | ный расчет исхо- | |||
| дя из нормы рен- | |||||
| табельности | |||||
| (ст.16 × Рн : 100) | |||||
| Оптовая цена предприятия(цена без | ст.16 + ст.17 | ||||
| учета НДС) | |||||
| НДС | ст.18 × СНДС : 100 | ||||
| Цена(отпускная) | ст.18 + ст.19 |
Для справки: при определении цены продукции суммы прибыли обычно включаются ме-тодом обратного счета. Связано это с округлением цены до оптимальной суммы в целях упро-щения расчетов и оформления документов на реализацию. При этом первоначально в расчете учитывается плановый норматив рентабельности.
Критический объемпроизводства(точка безубыточности)–объем выпуска определен-ной продукции в натуральном измерении, начиная с которого производство становится рента-бельным, рассчитывается по формуле
| Qкр = | FC | . | (16.1) | |
| Ц - AVC | ||||
где Qкр – критический объем производства продукции (точка безубыточности), натур. ед;
Ц – оптовая цена предприятия (без НДС) единицы продукции, руб.;
FC –общие постоянные расходы на производство и реализацию продукции,руб.; AVC –удельные(на единицу продукции)переменные расходы,руб.
Критический объем производства при необходимости можно определить и в стоимостном измерении, что является наиболее приемлемым для многономенклатурного производства. В этом случае критический объем производства (называемый порогом рентабельности) будут рассчитываться по формуле
| Qкр , руб. | = | FC | ||
| , | ||||
| - d AVC |
где Qкр, руб. – критический объем производства в стоимостном выражении, руб.;
dAVC –удельных вес переменных расходов в цене продукции,выраженный
единицы.
(16.2)
в долях
Для выхода предприятия на уровень безубыточной работы должно соблюдаться условие:
| Ц > АТС , | (16.3) |
где AТC – удельные совокупные затраты на производство продукции (себестоимость еди-ницы продукции), руб.
Разница между фактическим или планируемым объемом товарной (реализованной) про-дукции и критическим объемом ее производства в стоимостном выражении характеризует за-пас финансовой прочностипредприятия.
В результате реализации технико-экономических факторов, направленных на снижение себестоимости товарной продукции имеет место относительная и абсолютная экономия опре-деленных видов затрат.
Относительная экономия условно-постоянных затрат определяется по формуле
| Эуп | = | Т пр × С уп | , | (16.4) | |
где Эуп – относительная экономия условно-постоянных затрат, тыс. руб.;
Тпр –темп прироста товарной продукции в плановом году по сравнению с базовым го-
дом, %;
Суп –сумма условно-постоянных затрат базового года,тыс.руб.
Под экономией от повышения технического уровня производства подразумевается прямое абсолютное снижение затрат на единицу продукции или на планируемый объем работ. Прямой эффект применения новой техники проявляется в снижении технологической трудо-, материа-ло-, энергоемкости и других переменных затрат на производство.
Сумма экономии от внедрения технических мероприятий определяется по формуле
| Этз = Сс - Сн , | (16.5) |
где Этз – экономия текущих затрат, тыс. руб.;
Сс и Сн – текущие затраты на годовой объем производства продукции соответственно
до и после внедрения технических мероприятий, тыс. руб.
| Экономия от снижения материальных затрат определяется по формуле | |
| Эм =(Н 0× Ц 0- Н1× Ц1)× К1, | (16.6) |
где Эм – экономия от снижения материальных затрат, тыс. руб.;
Н0и Н1–норма затрат сырья,материалов,топлива,энергии на единицу продукции со-
ответственно до и после внедрения новшества, натур. ед.;
Ц0и Ц1–цена натуральной единицы сырья,материалов,топлива,энергии соответ-
ственно до и после внедрения новшества, руб.;
К1–количество продукции,выпускаемой с начала внедрения мероприятия до конца
планируемого года, натур. ед.
Изменение технического уровня производства отражается также в экономии трудовых за-трат за счет снижения трудоемкости производства единицы продукции.
Экономия заработной платы с отчислениями на социальные нужду (СВ) в результате сни-жения трудоемкости производства единицы продукции определяется по формуле
| æ | Д ö | æ | СВ ö | |||||||||||||
| Эз | =(t0×ТС0 | - t1 | ×ТС1 | )× ç1 | + | ÷ | × ç1 | + | ÷ | × К1, | (16.7) | |||||
| è | 100 ø | è | 100 ø |
где Эз – экономия заработной платы с отчислениями по СВ, тыс. руб.;
t0и t1–трудоемкость производства единицы продукции до и после внедрения новше-
ства, нормо-ч;
ТС0и ТС1–среднечасовая тарифная ставка работника до и после внедрения новше-
ства, руб.;
Д – средний процент дополнительной заработной платы для данной категории работ-ников, %; СВ –ставка СВ, %;
К1–количество продукции,выпускаемой с начала внедрения мероприятия до концапланируемого года, натур. ед.
Увеличение объема товарной продукции в результате применения надбавок к цене за по-вышенное качество продукции определяется по формуле
| DТП =(Ц1- Ц 0)× К1, | (16.8) |
где DТП – абсолютный прирост объема товарной продукции, тыс. руб.; Ц0и Ц1–цена продукции до и после улучшения ее качества,руб.;
К1–количество продукции улучшенного качества,которую предусматривается изго-товить в планируемом году, натур. ед.
Влияние на себестоимость продукции внедрения мероприятий по специализации и коопе-рированию производства (передачи производства отдельных узлов, деталей, комплектующих изделий на другие предприятия) определяется по формуле
| Эсп =(С - Ц )× К1, | (16.9) |
где Эсп – экономия средств вследствие специализации производства, тыс. руб.;
С – производственная себестоимость, или собственные затраты предприятия на узлы, детали, комплектующие изделия, полуфабрикаты, которые передаются для производ-ства другим предприятиям, руб.; Ц –цена,по которой узлы,детали,комплектующие изделия,полуфабрикаты постав-ляются производителем, руб.;
К1–количество узлов,деталей,комплектующих изделий,полуфабрикатов,которыебудут получены от специализации и кооперирования до конца планируемого периода, шт.
Влияние внутризаводской специализации на изменение себестоимости продукции от ор-ганизации специализированных замкнутых участков и цехов, поточных специализированных линий определяется по формуле
| Эвн.сп=(С0- С1)× К1, | (16.10) |
где Эвн.сп – экономия средств вследствие внутризаводской специализации производства,
тыс. руб.;
С0и С1–производственная себестоимость изделий(узлов,деталей,комплектующих
изделий, полуфабрикатов) до и после внедрения мероприятия, руб.;
К1–количество единиц изделий(узлов,деталей,комплектующих изделий,полуфаб-рикатов), полученных по специализации до конца планируемого года, шт.
Экономия заработной платы с отчислениями по СВ в результате изменения в организации
и обслуживании производства и труда, организации управления производством и т.п. определя-ется по формуле
| æ | СВ ö | ||||||||
| Эз | =Ч в. р | × ЗП × ç1 | + | ÷ | × М , | (16.11) | |||
| è | 100 ø |
где Эз – экономия заработной платы с отчислениями по СВ вследствие организационных
мероприятий, тыс. руб.;
Чв.р –количество высвобожденных работников,чел.;
ЗП –среднемесячная заработная плата высвобожденных работников,руб.; СВ –ставка СВ, %;
М – количество полных месяцев работы от начала нововведения до конца года.
Внедрение технический и организационных мероприятий, направленных на увеличение выпуска продукции и экономию материальных и трудовых ресурсов, позволяет снизить себе-стоимость производства единицы продукции и обеспечивает рост финансовых результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия, повышает ее экономическую эф-фективность и конкурентоспособность продукции предприятия