Выбор формы организации бизнеса с учетом особенностей налогообложения

Одним из первоочередных вопросов накануне официальной регистрации бизнеса является задача выбора режима налогообложения будущего предприятия. Они достаточно разнообразны, и у каждого есть свои преимущества и недостатки. В настоящее время различают общий режим налогообложенияи специальные налоговые режимы.

Рассмотрим в общем виде первый из них. Данный режим – общая система налогообложения (ОСНО) – могут применять все организации и индивидуальные предприниматели. Если не оформлено уведомление в налоговую инспекцию о переходе на специальный режима налогообложения, то общий режим налогообложения будет применяться автоматически.

При применении общего режима налогообложения организация и ИП ежеквартально (при определенных оборотах по отдельным видам налогов) заполняют декларации и уплачивают:

· налог на прибыль организации (20%) или налог на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности (для ИП);

· налог на добавленную стоимость (10 или 18%);

· налог на имущество (2,2%).

Наличие нескольких налогов подразумевает сложность документального ведения учета для организации, а так же необходимость своевременного и детального контроля отчетности и уплаты налогов. Из-за высокой трудоемкости и с учетом возможности применения более простых – специальных – режимов налогообложения, ОСНО редко используется в малом и среднем бизнесе. Основной особенностью общего режима налогообложения является так же необходимость учета, исчисления и уплаты специфического налога – НДС. Многие организации, применяющие общую систему налогообложения, отказываются работать с контрагентами, которые освобождены от уплаты НДС. Именно из-за этого условия отдельные предприниматели все-таки ведут учет уплаты налогов по системе ОСНО.

Для стимулирования развития малого бизнеса в начале 2000-х годов стали вводиться в работу специальные режимы налогообложения, подразумевающие уплаты одного налога вместо перечисленных выше основных налогов общей системы. К специальным налоговым режимам относятся:

1. Упрощенная система налогообложения (УСН или УСНО), введена с 2003 г. Налоговые ставки: для налогооблагаемой базы «доходы» – 6%, для налогооблагаемой базы «доходы, уменьшенные на величину расходов» – 15%, но не менее 1% от суммы доходов.

2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности, введена с 2006г. Налоговая ставка 15% от величины доходов, рассчитанной по «нормативам», установленных государством.

3. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей – единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), введен с 2009г. Налоговая ставка – 6% от величины доходов.

4. Система налогообложения на основе патента (ПСН), введена с 2013 г. Налоговая ставка – 6% от величины доходов, предварительно оценивается и оплачивается до начала ведения бизнеса.

При применении любого специального режима налогообложения предприятия уплачивают единый налог, который при каждом из трех специальных режимов (УСН, ЕВНД и ЕСХН) исчисляется по-разному.

При этом налогоплательщики освобождены от уплаты НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество, налога на прибыль. Освобождение от уплаты отдельных видов налогов является основным преимуществом применения специальных режимов. Кроме того, предприятия и предприниматели не обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме, и могут ограничиться ведением первичного бухгалтерского учета и налогового учета. Перейти на специальный режим налогообложения предприниматели могут либо в течение 5 дней при регистрации предприятия или накануне нового отчетного года (подав заявление до 30 ноября текущего года). При выборе систему УСН объект налогообложения будет сохраняться в течение 3 лет.

Не зависимо от выбранного режима налогообложения предприятием уплачиваются такие специфические налоги как, например, налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), водный налог, акцизы, транспортный и земельный налоги.

Так же обособленно ведется учет взносов для сотрудников предприятия и ИП во внебюджетные фонды государства. С 1 января 2010 года единый социальный налог в России был заменен страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Страховые взносы выплачивает работодатель исходя из суммы фонда оплаты труда на предприятии в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования. При расчете выплаты взносов учитывается, что они исчисляются лишь с суммы оплаты труда конкретного сотрудника. При этом не удерживаются с сотрудника, а оплачиваются из доходов предприятия.

В настоящее время в соответствии с положениями ст.58.2 закона №212‑ФЗ (а так же – ст.33.1 закона №167-ФЗ) существует четыре вида обязательных страховых взносов по следующим тарифам:

· пенсионные взносы (взносы в ПФР). Они делятся на две части: взносы на страховую часть пенсии и взносы на накопительную часть пенсии – 26%;

· медицинские взносы (взносы в ФФОМС) – 5,1%;

· взносы в ФСС на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. За счет этих взносов Фонд соцстраха выплачивает пособия по больничным листам и декретные пособия – 2,9%;

· взносы в ФСС по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (взносы «на травматизм») – зависят от вида деятельности.

Например, общий фонд заработной платы всех сотрудников будет 252 000 руб, то соответственно сумма ежемесячных взносов составит 75 600 руб. (252000 * 0,3 = 75 600).

Особенность расчета взносов для индивидуальных предпринимателей заключается в отсутствии подтвержденной суммы заработной платы. Так как он сам для себя является работодателем, и сумма доходов не всегда является достоверной, то на законодательном уровне, принято с 2013 год считать заработную плату самого индивидуального предпринимателя на уровне МРОТ (минимальный размер оплаты труда). Исходя из этой суммы, высчитывается размер обязательных платежей во внебюджетные фонды ПФР и ФОМС, не зависимо от уровня фактического дохода. Таким образом, «фиксированные платежи» для предпринимателя в год составляют чуть более 20 000 рублей (5 550*12*(0,26+0,051)=20 646).

Порядок расчёта фиксированных взносов устанавливает Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Изменения, относительно взносов на 2014 год, в закон № 212-ФЗ внесены Федеральным законом от 23 июля 2013 г. № 237-ФЗ. В соответствии с изменениями, начиная с 2014 года предприниматели, получившие доход свыше 300 000 рублей за год, уплачивают еще дополнительно 1% от превысившей суммы в ПФР.

Согласно статистике начала 2013 года, составленной специалистами ассоциации «Опора России» на основе социологического исследования, почти 70% действующих предприятий малого бизнеса и представителей самозанятого населения отказались от реализации своих планов по развитию. В первую очередь это связывают с изменениями налогового законодательства: последствия проведения пенсионной реформы с увеличением тарифов, коснувшиеся индивидуальных предпринимателей. При этом непосредственно расчеты, представленные ПФ РФ, утверждают, что средний доход индивидуального предпринимателя в России составляет 1,4 миллиона рублей в год, что почти в четыре раза выше средней по стране зарплаты.

Для сравнения, за работника с зарплатой даже в 20 000 рублей предприятие уплачивает взносов в фонды на 81 600 рублей в год. Получается, что даже ставка для ИП, вступившая в силу с 2013 года, не позволяет им в полной мере включиться в российскую пенсионную систему. С другой стороны, средняя пенсия для ИП, добросовестно платившего налоги с 2002 года (тогда прошла последняя пенсионная реформа), составит 3 807 рублей в месяц. При этом 3 405 рублей приходится на гарантированную государством базовую часть, своего рода «страховку от бедности», которую получает любой пенсионер независимо от выплаченных им налогов. В таком случае действительно, непонимание выплаты установленных значительных по сумме фиксированных платежей не зависимо от результатов деятельности, с перспективой получения меньшей, чем средняя пенсия по старости, является рациональным отказом со стороны индивидуальных предпринимателей.

В вопросах выбора режима налогообложения предприятия в момент регистрации необходимо проведение предварительных расчетов суммы потенциально уплачиваемых налогов и выбор наиболее оптимального варианта.

Наиболее привлекательным и распространенным налоговым режимом для малого и среднего бизнеса в РФ является упрощенная система. Это действительно хорошая альтернатива общей системе налогообложения (ОСНО). Преимущества УСН: существует минимальная налоговая нагрузка, простота ведения бухгалтерского учета, отсутствует налог на прибыль, НДС и налог на имущество организации. «Упрощенку» могут использовать все организации и индивидуальные предприниматели, если они соблюдают требования ст. 346.12 НК РФ. В числе этих требований так же существуют ограничения по применению этого режима, например, численность сотрудников предприятия должна быть до 100 человек, а объем выручки в год не должны превышать 60 млн. руб.

Законодательство РФ позволяет предпринимателю выбрать один из двух вариантов применения УСН. В каждом из них – своя ставка расчета налога. Первый вариант – это 6% от общего дохода, второй – это 15% от показателя «доходы, уменьшенные на величину расходов», то есть 15% от разницы между доходами и расходами. При этом если в первом случае налогоплательщик не обязан подтверждать свои расходы, так как налог 6% платится только с доходов, то в случае с 15% нужно понимать, что принимаются к учету только расходы, которые документально подтверждены. Перечень расходов, ведущих к уменьшению налогооблагаемой базы, указан в ст.346.16 НК РФ.

Необходимо учитывать, что налогоплательщики налога УСН 6% могут уменьшить налогооблагаемую базу на сумму уплаченных страховых взносов (взносы во внебюджетные фонды, в т.ч. и касаемые самого ИП), но не более чем наполовину от суммы налога. При УСН 15% страховые взносы включены в состав расходов.

Таким образом, вариант применения УСН по объекту «доходы» оказывается выгоднее, с учетом уменьшения на величину взносов во внебюджетные фонды – 57 618 рублей в год, или 4 801,5 рублей в месяц (в среднем).

Таблица 3

Пример проведения расчетов, в случае выбора предпринимателем УСН (по разным объектам налогообложения)

рублей в год

Показатель	Величина при УСН объект «доходы»	Величина при УСН объект «доходы – расходы»
Ежемесячная выручка	1 920 600	1 920 600
Ежемесячные затраты	–	1 465 285
Ставка налога, %
Сумма налога (исчисленная)	115 236	68 297
Сумма страховых взносов, уплачиваемая за сотрудников	75 600	–
Сумма страховых взносов, применяемая к вычету (не более 50% суммы налога)	57 618	–
Итого сумма налога к уплате	57 618	68 297

Расчет налога по системе ЕНВД выглядит несколько иначе. Этот режим налогообложения ориентирован на предпринимателей, предоставляющие потребительские услуги непосредственно населению. Для упрощения ведения расчетов предпринимателем и контроля со стороны налоговой инспекции, для утвержденного перечня видов деятельности установлена базовая доходность бизнеса. В-первую очередь необходимо уточнить физический показатель, к которому «привязан» расчет налога для выбранного вида деятельности (как правило, это количество сотрудников или площадь используемого помещения). Для каждого физического показателя применяется свой уровень базового дохода. Так, например, при определении дохода розничного магазина, в качестве физического показателя используется площадь торгового зала, и расчет производится исходя из уровня базовой доходности 1 кв.м – 1800 руб. (базовая доходность). Кроме того для каждого вида деятельности еще предусмотрена корректировка базовой доходности по коэффициентам (К1 – коэффициент-дефлятор, К2 – коэффициент ассортимента), соответствующим специфики ведения предпринимательской деятельности и уровню инфляции в определенный период времени. Расчетная величина ЕНВД может быть уменьшена на величину уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50%.

Расчет ЕНВД по аналогичным условиям ведения бизнеса, как и в примере расчета налога по системе УСН (см.табл. 3), величина получается примерно в том же диапазоне – 4 571 рублей в месяц.

Таблица 4

Пример проведения расчета, в случае выбора предпринимателем ЕНВД

рублей в месяц

Показатель	Величина
Вид деятельности	розничная торговля
Физический показатель, кв.м
Базовая доходность	1 800
К1	1,672
К2	0,45
Налоговая база (вмененный доход)	60 944
Ставка налога, %
Сумма налога (исчисленная)	9 141
Сумма страховых взносов, уплачиваемая за сотрудников	6 300
Сумма страховых взносов, применяемая к вычету (не более 50% суммы налога)	4 570
Итого сумма налога к уплате	4 571

Патентная система налогообложения введена с 1 января 2013 года в отношении ряда видов деятельности, осуществляемых индивидуальными предпринимателями. Этот специальный налоговый режим могут применять только индивидуальные предприниматели, ведущие свою деятельность в том регионе, где законом субъекта Российской Федерации принято решение о введении патентной системы налогообложения. ПСН призвана максимально облегчить жизнь ИП, она предусматривает освобождение предпринимателя от ряда налогов, является добровольной и может совмещаться с другими режимами налогообложения.

При применении патентной системы налогообложения индивидуальные предприниматели вправе не вести бухгалтерский учет, а также могут не применять ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов или расчетов с использованием платежных карт.

Применять патентную систему налогообложения имеют право только индивидуальные предприниматели с доходом до 60 млн. руб., средняя численность наемных работников которых, по всем видам деятельности не превышает 15 человек. За них нужно продолжать платить страховые взносы в пенсионный фонд и фонд обязательного медицинского страхования. Индивидуальный предприниматель на патентной системе налогообложения обязан вести Книгу учета доходов.

Патент выдается с любой даты, на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года. Это означает, что патент на год можно получить только с начала года. Ставка налога составляет 6% и не зависит от размера фактически полученного индивидуальным предпринимателем дохода, а определяется исходя из суммы установленного по каждому виду деятельности потенциально возможного к получению годового дохода, определённого законом субъекта РФ.

Для перехода на патентную систему налогообложения необходимо не позднее, чем за 10 дней до начала применения. Срок выдачи патента налоговым органом – 5 дней со дня подачи заявления на получение патента. Перейдя на патент, ИП налоги оплачивает заранее, т.е. до, а не после получения прибыли. Если патент действует меньше полугода, то сумму налога надо отдать не позднее 25 календарных дней после начала действия патента, если патент более полугода, то сумму налога можно оплатить двумя частями: 1/3 в первый месяц, 2/3 не позднее 30 календарных дней до дня окончания срока действия патента.

Если патент не был уплачен в установленные сроки или сумма оплаты была меньше установленной, то ИП теряет право на применение патента. ИП, потерявший право на применение патента, переходит на ОСНО и вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности он сможет не ранее чем со следующего календарного года. Оформление декларации не предусмотрено.

Например, стоимость патента на осуществление розничной торговли (в стационарном помещении, площадью, как и в предыдущем примере, 45 кв. м) в Челябинске на срок 1 месяц составит 2 860 рублей. Таким образом, наименьшую сумму налога получили при использовании ПСН, в сравнении с УСН и ЕНВД при аналогичных условиях.

Установлены федеральным законом в статье 58 федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009г. («О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования») пункт 14 предусматривает пониженный тарифы для индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН, (за исключением розничной торговли; услуг общественного питания и сдачи в аренду жилых и нежилых помещений): для наемных работников на уровне ПФР – 20,0%, ФСС и ФОМС по ставке 0%. Таким образом, для остальных видов деятельности, при применении патента ИП, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, размер страховых взносов с этих выплат составляет 20%.

Дополнительный 1% взносов с дохода превышающего 300 000 рублей, надо исчислять исходя из величины «потенциально возможного к получению дохода ИП» указанного в местных законах. Фактическая выручка не влияет на этот вид взноса в ПФР, если применяется только патентная система налогообложения.

Таким образом, выбор режима налогообложения должен быть подготовленным решением и соответствующим специфики ведения предпринимательской деятельности.

Рис. 7. Алгоритм выбора режима налогообложения для малого предприятия