Пример применения эконометрического метода ЖОК для изучения факторов, влияющих на налогооблагаемую базу подоходного налога с физических лиц

Система построенных моделей. Подоходный налог на физических лиц - один из основных в системе налогообложения, действующей в Российской Федерации.

Для изучение влияния различных факторов на налогооблагаемую базу подоходного налога на физических лиц проанализирована ситуации в этой области с экономической точки зрения, включая сбор статистических и иных материалов о действующей налоговой системе РФ. Затем построена системы моделей для изучения влияния различных факторов на налогооблагаемую базу подоходного налога на физических лиц. Модели предполагали выявление факторов, влияющих на налогооблагаемую базу, и взаимосвязей между этими факторами, численную оценку взаимовлияний факторов. После формулировки сценариев развития ситуаций последовало проведение расчетов и анализ полученных результатов. Расчеты проводились с помощью оригинального математического и программного обеспечения, разработанного в Институте высоких статистических технологий и эконометрики МГТУ им. Н.Э.Баумана.

Очевидными факторами, влияющими на налогооблагаемую базу подоходного налога, являются:

1) объем производства, соответственно, численность занятых работников и объем ФОТ (фонда оплаты труда),

2) размеры полной, скрытой, частичной безработицы,

3) объем доходов, не облагаемых налогами: от натурального приусадебного (садово-огородного) и домашнего хозяйства, частных услуг в области мелкого ремонта. репетиторства и др.

4) инфляция, частично компенсируемая повышением заработной платы;

5) уклонением от уплаты дополнительной части налога лицами, работающими на нескольких работах,

6) бартер, "черный нал" (миновавший кассу) и другие явления теневой экономики;

6) объем неплатежей в целом и невыплаты заработной платы в частности.

В учебном пособии "Налоги" под ред. Д.Г.Черника (М.: Финансы и статистика, 1998, 688 с.) на с.245-265 перечислено более 50 видов полного или частичного освобождения граждан от уплаты подоходного налога. Перечень этот не полон: например, лицо, купившее квартиру, освобождается от подоходного налога (государство частично компенсирует стоимость квартиры). Некоторые из действующих освобождений вызывают сомнения, в частности, освобождены от уплаты налогов доходы (в виде процентов и выигрышей) от вкладов в банки; доходы от приобретения имущества (акций) на приватизационные чеки, даже если стоимость имущества существенно превышает стоимость чека... Первое из указанных освобождений дает возможность выплачивать зарплату финансовым работникам путем открытия счетов, процентами с которым они могут распоряжаться, - способ уйти от налогообложения.

Надо иметь в виду, что Госкомстат дает не реальное, а рассчитанное распределение населения по величине получаемого дохода (на основе логарифмически нормального закона). Это установил проф. В.А.Скрипкин из НИФИ. Поэтому по данным Госкомстата нельзя рассчитать влияние изменения ставок подоходного налога на суммарный сбор.

В различных странах сложилась различная доля оплаты труда в стоимости изделия. В США в 1988 г. ВНП составил 4862 млрд. долл., в то время как личный доход - 4063 млрд., а индивидуальные налоги - 590 млрд. ( 14,5% от личных доходов, 12,13% от ВНП). В России в 1995 г. подоходный налог составил 2770,9 млрд. руб., или 2,17 %: от всех налоговых сборов, или примерно 0,26% от ВВП, т.е. доля этого налога примерно в 50 раз меньше, чем в США.

После предварительного анализа налоговой ситуации в России была построена пробная модель динамики экономики, включающая 13 факторов и 32 взаимосвязи между ними. В настоящем подразделе не рассматривается, поскольку включает в себя единый фактор налогообложения, без отдельного выделения подоходного налога с физических лиц.

Далее был рассмотрен список из 41 фактора, которые влияют на налогооблагаемую базу подоходного налога с физических лиц.

После анализа из них были отобраны 30 факторов, на основе которых построена модель НФЛ-30 (НФЛ - по первым буквам: Налог на Физических Лиц), включающая эти 30 факторов и 465 взаимосвязей между ними. Расчет по модели НФЛ-30 показал, что современная ситуация в России ведет к уходу экономики "в тень", росту сокрытия налогов и коррупции, падению доверия к власти и готовности платить налоги, падению уровня жизни населения и очень сильному сокращению налогооблагаемой базы.

Однако модель НФЛ-30 является слишком сложной и трудной для непосредственного анализа. В частности, трудно было найти рациональное управление, обеспечивающее рост налогооблагаемой базы подоходного налога. Поэтому модель НФЛ-30 была упрощена в основном за счет исключения слабых и/или дублирующих взаимосвязей с переносом внимания на непосредственные взаимодействия. Кроме того, три фактора были исключены, а один добавлен.

В результате построена модель НФЛ-28 с 28 факторами и 64 взаимосвязями. Расчет по этой модели показал наличие больших возможностей у государства в целом и у государственной налоговой службы (ГНС) в частности по расширению налогооблагаемой базы подоходного налога.

Характер взаимодействий факторов в модели НФЛ-28 описывается с помощью ориентированного графа (орграфа), дугам которого приписаны весовые коэффициенты от (-1) до (+1). От конкретного фактора дуги ведут к тем факторам, на которые этот фактор непосредственно влияет. Влияние может быть как положительным, так и отрицательным, возрастание абсолютной величины означает увеличение степени влияния.

Таким образом, построение модели НФЛ-28 изучения роста налогооблагаемой базы подоходного налога с физических лиц , как и других моделей рассматриваемого типа, состоит из ряда операций, осуществляемых экспертами, а именно:

выделения и обоснования системы факторов, включаемых в модель;

оценки важности факторов (по десятибалльной шкале) с учетом знаков - по отношению к задаче расширения налогооблагаемой базы подоходного налога с физических лиц ;

построения ориентированного графа непосредственного влияния факторов друг на друга (важно избегать связей, соответствующих опосредованным влияниям, а также по возможности сократить число циклов);

приписывания дугам весов из интервала [-1; +1], отражающих степень влияния (матрица весов не должна содержать слишком много ненулевых элементов).

Затем с помощью имеющегося диалогового комплекса ЖОК проводятся расчеты по ряду сценариев. Результаты интерпретации итогов расчетов позволяют проанализировать свойства модели.

При описанию конкретных взаимовлияний факторов в моделях рассматриваемого типа используется следующая шкала соответствия между лингвистической и числовой шкалами:

очень сильно возрастает ( 0,9; 1,0);

значительно возрастает ( 0,7; 0,8);

существенно возрастает ( 0,5; 0,6);

умеренно возрастает ( 0,3; 0,4);

очень слабо возрастает (0,1; 0,2);

очень слабо убывает ( - 0,1; - 0,2);

умеренно убывает (- 0,3; - 0,4);

существенно убывает ( - 0,5; - 0,6);

значительно убывает ( - 0,7; - 0,8);

очень сильно убывает ( - 0,9; - 1,0).

Однако и модель НФЛ-28 достаточно сложна для анализа. Поэтому были построены еще две модели - НФЛ-18 и НФЛ-19, множества факторов которых различны.

Основой для анализа служат две модели, обозначаемые как НФЛ-18 и НФЛ-19, т.е. модели подоходного налога на физических лиц с использованием 18 и 19 факторов соответственно. Модель НФЛ-18 с 18 факторами и 31 взаимосвязью межу ними основана на гипотезе об активном участии государства в экономических процессах (с помощью законотворчества, госзаказов и др.). В то время как модель НФЛ-19 с 19 факторами и 31 взаимодействием предполагает лишь косвенное вмешательство государства путем установления ставок таможенных сборов, борьбы с криминальным миром и др. Эта модель построена в основном на чисто экономических взаимодействиях, без непосредственного регулирующего влияния государства.

Начальные значения факторов - это приращения (изменения, "дифференциалы") включенных в модели экономических величин. Они выбраны исходя из оценки экономического положения России в июне 1999 года. Конечные значения факторов определяются рассматриваемым сценарием. Они также интерпретируются как приращения включенных в модели экономических величин.

В каждой из моделей НФЛ-18 и НФЛ-19 рассмотрено четыре сценария:

- прогнозируется динамика налогооблагаемой базы подоходного налога при отсутствии управляющих воздействий (сценарий обозначается как Пассивный-1);

- прогнозируется динамика налогооблагаемой базы подоходного налога при заданных управляющих воздействиях (сценарий обозначается как Активный-1);

- ищутся управляющие воздействия, позволяющие добиться прироста не менее 0.7 налогооблагаемой базы подоходного налога (сценарий обозначается как Цель-1);

- ищутся управляющие воздействия, позволяющие добиться прироста не менее 0.5 налогооблагаемой базы подоходного налога и прироста не менее 0,3 уровня жизни населения (сценарий обозначается как Цель-2).

Таким образом, в сценариях Цель-1 и Цель-2 выделяются целевые факторы, значения которых требуется максимизировать. В сценарии Цель-1 это один фактор - налогооблагаемая база подоходного налога, в сценарии Цель-2 добавляется еще один - уровень жизни населения. В сценарии Активный-1 выделяется другое подмножество факторов - управляющие, путем воздействия на которые специалист, работающий с моделью, может попытаться изменить неблагоприятные тенденции и улучшить ситуацию. В сценариях Цель-1 и Цель-2 управляющие факторы используются несколько по-иному - выбор их значений осуществляет не специалист, а компьютер в соответствии с алгоритмом оптимизации. Выделяются также наблюдаемые факторы, наиболее важные для анализа начальной и конечной экономической ситуации в каждом из сценариев. Во всех сценариях начальные значения факторов соответствуют современному состоянию экономики России.

Используется также количественная оценка экономической ситуации, представляющая собой взвешенную сумму значений факторов. Для ее расчета каждому используемому фактору приписано число от (-10) до 10 - его важность, при этом желательное направление изменения фактора определяет знак указанного числа: если желателен рост, то ставится плюс, если желательно убывание - минус.

Основная часть подраздела начинается с описания факторов, включенных в модели НФЛ-18 и НФЛ-19, и обоснования необходимости их включения в модели. Имеется 12 факторов, включенных в обе модели, поэтому всего используется 25 факторов. Затем приводятся схемы (графы) взаимного влияния факторов и матрицы взаимного влияния факторов в моделях НФЛ-18 и НФЛ-19.

Результаты проведенной работы показывают, что использованный эконометрический аппарат на основе ориентированных графов позволяет получать качественные выводы, полезные для выбора стратегии управления процессами налогообложения.

Построение моделей НФЛ-18 и НФЛ-19. Рассмотрим две модели изучения роста налогооблагаемой базы подоходного налога с физических лиц. Одна из них, сокращенно обозначаемая НФЛ-18, основана на концепции активного участия государства в экономической жизни и использует 18 факторов. Вторая (НФЛ-19) предполагает управление процессами налогообложения экономическими методами и использует 19 факторов.

Анализ экономической ситуации, нацеленный на изучение динамики налогооблагаемой базы подоходного налога, приводит к выделению следующих блоков факторов: макроэкономические показатели; показатели доходов и уровня жизни населения; участие государства в экономической жизни; факторы, относящиеся непосредственно к сфере налогов; характеристики теневой экономики и криминального мира.

Подход к анализу экономической ситуации в модели НФЛ-18 основан на известной концепции пяти нобелевских лауреатов по экономике (К.Эрроу, В.Леонтьев и др.) и Отделения экономики РАН, предусматривающей существенное повышение роли государства в экономике России [1,2].

Описание факторов, влияющие на налогооблагаемую базу подоходного налога с физических лиц.Далее выделяются и обосновываются факторы, используемые в моделях НФЛ-18 и НФЛ-19. Поскольку компьютерные модели нацелена на изучение влияния изменений (приращений, дифференциалов) одних факторов на изменения других, то в названиях факторов имеются термины "рост", "прирост" и др. Для компьютерных моделей, имеющих качественный характер, факторы берутся в обобщенном виде, что отмечается при их описании. Модели, охватывающие столь обширную область экономической жизни, как рассматриваемая, не могут не опираться на факторы в обобщенном виде, иначе они станут необозримыми для восприятия и бесполезными для применения.

Приведем сначала описание факторов, используемых в модели НФЛ-18.

1.	Прирост налогооблагаемой базы подоходного налога - прирост тех доходы населения, с которых согласно действующему законодательству реально может быть взят подоходный налог в денежной форме.
2.	Прирост ВВП(валового внутреннего продукта) - прирост совокупного объема продукции и услуг, произведенных на территории России [3], базовый макроэкономический показатель, характеризующий положение и динамику экономики России.
3.	Увеличение роли государства в экономике связано с созданием эффективно работающего аппарата государственного управления, в том числе ГНС; с ростом уровня налогового законодательства (т.е. с ростом согласованности и применимости законов, их обоснованности, соответствия национальным традициям, доступности для понимания масс налогоплательщиков), например, в части различных льгот по уплате подоходного налога, роста доли зарплаты в цене товара (услуги); управлением финансовой сферой, борьбой с криминальным миром, коррупцией, теневой экономикой, эффективной организацией производством товаров и услуг в государственном секторе, повышением уровня жизни населения через систему трансфертов, и др.
4.	Рост государственных заказов, в частности, расходов на покупку услуг населения путем организации, расширения или восстановления государственных предприятий, строительства дорог и проведения тех или иных "общественных работ", согласно современной макроэкономической теории необходим в период спада.
5.	Рост кредитования отечественных товаропроизводителей (за счет средств населения, находящихся в банках) - необходимое условие повышения производства отечественных товаров и услуг с целью удовлетворения спроса на них. Кредиты должны быть предназначены как для оптимизации оборотных средств предприятий, исключения бартера и неплатежей, так и для капиталовложений (инвестиций) с целью перехода на современные технологии.
6.	Повышение спроса на отечественную продукцию, обеспеченное соответствующим повышением ее выпуска, приводит к увеличению объема средств отечественных производителей, в частности, к увеличению ФОТ, а потому и поступлений подоходного налога. Речь идет о реализованном, т.е. оплаченном спросе.
7.	Рост уровня работы государственной налоговой службы (ГНС) предполагает совершенствование налогового законодательства, рост налоговой грамотности населения, индивидуальную работу с каждым налогоплательщиком, рост реальности и неотвратимости санкций за неуплату налогов, широкую информированность общества о них.
8.	Рост качества работы банковской системы предполагает, своевременное осуществление платежей, существенное снижение необоснованно завышенных плат за банковские услуги, за перевод средств со счета на счет, за пользование банкоматами и др.
9.	Рост доверия населения к государственной власти и готовности платить налоги становится реальной силой как непосредственно в экономической жизни, так и в борьбе против криминального мира и теневой экономики - основного внутреннего врага государства.
10.	Рост уровня жизни населения -повышает желание и возможность уплаты подоходного налога, а его снижение действует в обратном направлении. Понятие "уровень жизни" многогранно, помимо дохода за последний промежуток времени включает в себя и использование предыдущих накоплений, и способы распоряжения доходом и личной собственностью [4,10].
11.	Прирост объема(начисленных) выплат из ФОТ (фонда оплаты труда) предприятий и организаций - основной источник поступлений подоходного налога. Влияние неплатежей сказывается в уменьшении реальных выплат из ФОТ и соответствующего уменьшения поступлений подоходного налога. Влияние изменения объемов других источников доходов, облагаемых подоходным налогом [8], учитывается с помощью связей с показателями уровня жизни и инфляции.
12.	Рост сбережений (накоплений) населения, находящихся в банках и могущих быть использованными для кредитования отечественных товаропроизводителей - важный показатель доверия к государству, а потому и готовности платить налоги. Он противопоставляется, с одной стороны, практическому отсутствию сбережений у части населения, с другой стороны, хранению сбережений вне банков ("в чулке").
13.	Прирост уровня занятости населения на официально зарегистрированных работах - понятие, противоположное понятию прироста безработицы [4]. Однако при обсуждении безработицы не всегда ясно, является ли отказ от работы вынужденным или добровольным (домохозяйки с детьми, лица старшего возраста), имеются расхождения (в несколько раз) при оценке уровня безработицы, например, между биржами труда и расчетами по правилам МОТ (Международной Организации Труда).
14.	Инфляция - прирост общего уровня цен (при падении цен он может быть отрицательным ), измеряемый по специальным методикам [5].
15.	Прирост неплатежей(работникам и организациям) дезорганизует экономическую жизнь в целом и налоговую сферу в частности, приводит к приросту бартера,к выдаче заработной платы в натуральной форме, в результате - к сокращению налоговых поступлений (в т.ч. подоходного налога) и поступлений во внебюджетные фонды.
16.	Прирост доходов в домохозяйствах, остающихся вне сферы ГНС- это прирост доходов в натуральной форме (сельскохозяйственная продукция, выращенная на собственном приусадебном или садово-огородном участке, даче для семейного употребления, домашняя работа (ремонт, изготовление мебели, одежды, пищи)). а также прирост доходов от мелких услуг типа косметических ремонтных работ в квартирах, индивидуального пошива одежды, ремонта обуви, репетиторства.
17.	Прирост сокрытия доходов и уклонения от уплаты налоговчастично связан с нарушениями нормального хода экономической жизни, в том числе с вынужденными неплатежами и бартером, ведущими к выплате заработной платы натурой и выдаче собственности организаций в пользование работникам, с налоговой неграмотностью населения, но в основном имеет криминальный характер, в частности, порожденный распространением "черного нала". Освобождение от налогов процентов на вклады населения дает одну из "законных" форм уклонения от уплаты подоходного налога.
18.	Рост криминального мира, теневой экономики и коррупции , т.е. сил, противостоящих государственной власти, приводит к "скрытию" от ГНС части экономики (т.н. "теневой") вместе со всеми налогами, которые обязаны были бы платить "спрятавшиеся" организации и лица.
	В модели НФЛ-19 отсутствуют факторы 3, 4, 6, 8, 9, 15, но включены следующие семь факторов:
	Усиление борьбы государства с криминалом в экономике,т.е. лишь одна, но наиболее важная часть из сферы усиления роли государства в экономикесогласно описанному выше фактору 3.
20.	Улучшение финансового положения предприятий,т.е. увеличение находящихся в распоряжении предприятий денежных средств, позволяет увеличить выпуск продукции и услуг (ВВП), осуществлять инвестиции, уменьшает неплатежи и бартер,увеличивает уровень жизни населения, его денежные доходы, а потому и сбор подоходного налога.
21.	Улучшение финансового положения бюджетной сферыувеличивает уровень жизни работников бюджетной сферы, его денежные доходы, а потому и сбор подоходного налога.
22.	Улучшение внешнеэкономической ситуации- повышение цен на отечественные товары и услуги, расширение иностранных инвестиций в отечественные предприятия улучшают экономическую ситуацию в России, повышает уровень жизни населения и увеличивают сбор подоходного налога.
23.	Рост курса доллара СШАприводит к инфляции иуменьшает жизненный уровень населения, но увеличивает долю рынка, принадлежащую отечественным товаропроизводителям и в итоге улучшает их финансовое положение.
24.	Повышение таможенных сборов на импортную продукциюувеличивает объем доходов государства, а потому улучшает финансовое положение бюджетной сферы и части населения, увеличивает долю рынка, принадлежащую отечественным товаропроизводителям и в итоге улучшает их финансовое положение, но одновременно приводит к инфляции иуменьшает жизненный уровень населения
25.	Повышение таможенных сборов на экспортную продукциюувеличивает объем доходов государства, а потому улучшает финансовое положение бюджетной сферы и части населения, но одновременно ухудшает финансовое положения отечественных товаропроизводителей.

Следующий шаг – составление схем взаимодействия факторов в рассматриваемых моделях. На основе опроса экспертов получены схемы, представленные на рис.1 и рис.2.

Матрицы коэффициентов взаимного влияния факторов в моделях НФЛ-18 и НФЛ-19.Степень слияния факторов друг на друга можно оценить с помощью элементов матрицы влияния. Перечислим эти элементы в соответствии со схемой влияния факторов. Слева указан влияющий фактор, справа - фактор, на который оказывается влияние. Конкретные значения получены с помощью экспертов.