Вивчення порядку закриття рахунків бухгалтерського обліку та складання звітних калькуляцій
Важливим етапом підготовки до складання річного звіту є закриття рахунків наприкінці року.
ПрАТ «Зернопродукт МХП» відповідно до Методичних рекомендацій по плануванню обліку і калькулюванню собівартості продукції (робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств від 18.05.2007 р. №132 веде облік сільськогосподарської продукції власного виробництва протягом року в плановій оцінці. Фактична її собівартість обчислюється тільки наприкінці року.
Це і передбачає наприкінці року закриття рахунків по обліку виробництва в рослинництві і тваринництві в частині незавершених процесів. Крім цього, ряд інших витрат (нерозподілені амортизаційні відрахування по основних засобах та витрати на ремонт основних засобів, які використовуються в тваринництві, та ін.) протягом року нагромаджують на окремих аналітичних рахунках і розподіляють на рахунки по обліку витрат виробництва тільки наприкінці року.
По таких видах допоміжних виробництв, як транспортні роботи тракторів, витрати протягом року включаються в собівартість відповідних видів продукції рослинництва і тваринництва також у плановій оцінці, що викликає необхідність закриття наприкінці року рахунків допоміжних виробництв.
Закриття рахунків – трудомісткий процес, до якого бухгалтерія підприємства СВК «Летава» готується заздалегідь і намагається частину робіт виконати заздалегідь. Це стосується узагальнення базових величин, які використаються при калькулюванні собівартості продукції, робіт і послуг, і списання різниць між фактичною та плановою собівартістю на окремі рахунки.
Для цього працівники бухгалтерії не пізніше першої половини грудня узагальнюють за 11 місяців інформацію, необхідну для списання калькуляційних різниць і розподілу сум витрат. Приєднавши до неї аналогічну інформацію за грудень, бухгалтера мають у своєму розпорядженні всі дані для закриття рахунків уже в перших числах січня.
Закривають бухгалтерські рахунки до складання остаточного балансу.
Ця робота охоплює зміст всіх господарських операцій на підприємстві за період з 1 січня по 31 грудня, за винятком операцій по закриттю рахунків. Для цього до складання заключних проводок і закриття рахунків перевіряють повноту та правильність записів по всіх рахунках, і складається попередній баланс. Його зміст полягає в тому, щоб до моменту початку робіт із закриття окремих рахунків переконатися у відсутності розбіжностей між даними синтетичного і аналітичного обліку. Особлива увага приділяється перевірці повноти і правильності відображення в обліку виходу продукції і списання її на виробництво та реалізацію, відображенню витрат праці, кормо-днів, кормових одиниць і інших кількісних показників, які не перевіряються подвійними бухгалтерськими записами. Після цього починають робити розрахунки по бухгалтерських записах по закриттю рахунків для одержання остаточного балансу на кінець звітного року.
У ПрАТ «Зернопродукт МХП» частина зробленої продукції використовується підприємством для своїх внутрішніх потреб (насіння, корма, м’ясо), а допоміжні виробництва надають послуги один одному. Внаслідок цього виникають ситуації, при яких закриття рахунків не вимагає калькуляційних різниць з тих рахунків, які закриваються пізніше. Як наслідок, при закритті рахунків допускаються певні умовності, найбільша кількість яких виникає по тим рахункам, які закриваються на першому етапі.
Для мінімізації даних умовностей керуються принципом, який полягає у тому, що: у першу чергу закривають рахунки галузей і виробництв, які мають найбільшу кількість споживачів і мінімальні розміри схожих витрат. У цю послідовність не включають аналітичні рахунки субрахунку «Допоміжні виробництва» синтетичного рахунку 23 «Виробництво» (газо-, тепло-, електро-, водопостачання, ремонтна майстерня, вантажний автотранспорт), оскільки фактична собівартість продукції, робіт і послуг цих допоміжних виробництв визначається щомісяця і по цій оцінці переноситься на споживачів.
Виходячи із цього, на СВК «Летава» рахунки закривають в такій послідовності:
1. Розподіляють витрати тракторного парку між сільськогосподарськими та транспортними роботами. Обчислюють фактичну собівартість умовного еталонного гектара виконаних робіт тракторами на транспортних роботах і списують виявлені калькуляційні різниці. Розподіляють між окремими об'єктами обліку витрати по змісту необоротних активів, внаслідок чого закривають аналітичні рахунки до рахунку 91 «Загальновиробничі витрати».
2. Визначають собівартість виконаних робіт допоміжних виробництв і списують калькуляційні різниці.
3. Розподіляють загальні витрати: на зрошення і осушення земель, включаючи витрати на утримання меліоративних споруд.
4. Списують із витрат основного виробництва суми надзвичайних витрат (по загиблих посівах).
5. Розподіляють бригадні, фермерські, цехові та загальновиробничі витрати.
6. Визначають собівартість продукції рослинництва і списують калькуляційні різниці.
7. Визначають собівартість підсобних промислових виробництв по переробці рослинницької продукції й списують калькуляційні різниці.
8. Розподіляють витрати на зміст кормоцехів і кормокухонь.
9. Визначають собівартість продукції тваринництва і списують калькуляційні різниці.
10. Обчислюють собівартість живої маси молодняку тварин і тварин на відгодівлі та списують калькуляційні різниці.
11. Визначають собівартість підсобних промислових виробництв по переробці тваринницької продукції і списують калькуляційні різниці.
12. Визначають собівартість продукції інших промислових виробництв і списують калькуляційні різниці.
13. Списують на рахунок 79 «Фінансові результати» витрати операційної (рахунки 90, 92, 93, 94), фінансової (рахунок 95), інвестиційної діяльності (рахунки 96,97) і надзвичайні витрати (рахунок 99).
14. Списують на рахунок 79 «Фінансові результати» доходи операційної (рахунку 70, 71), фінансової (рахунок 73), інвестиційної діяльності (рахунку 74) і надзвичайні доходи (рахунок 75).
15. Відносять сальдо рахунку 79 «Фінансові результати» при його закритті на рахунок 44 «Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)». Тепер більш докладно розглянемо порядок закриття синтетичних рахунків, субрахунків й аналітичних рахунків.
Загальновиробничі витрати по рослинництву, тваринництву й промисловому виробництву враховуються на окремих аналітичних рахунках рахунку 91 «Загальновиробничі витрати». До них ставляться витрати на:
ü оплату праці працівників апарата управління;
ü орендна плата;
ü амортизаційні відрахування і витрати на утримання і поточний ремонт необоротних активів загального призначення;
ü витрати на заходи щодо охорони праці та техніку безпеки;
ü витрати на перевезення працівників на місце роботи;
ü інші витрати, пов'язані з керуванням та обслуговуванням виробництв окремих підрозділів і галузей.
Бригадні, фермерські, цехові та загальновиробничі витрати рослинництва, тваринництва й промислових виробництв розподіляються між об'єктами планування й обліку пропорційно базі розподілу. Такою базою в цьому випадку є загальна сума витрат без вартості посівного матеріалу, кормів, сировини матеріалів і напівфабрикатів. Далі розподілені витрати ставляться на собівартість тільки тієї продукції, що виробляється даною бригадою, фермою, цехом або у відповідній галузі. Ці витрати розподіляються в границях дебетового сальдо на відповідному аналітичному рахунку.
Для того щоб розподілити загальновиробничі витрати по об'єктах обліку, обчислюють розмір цих витрат, що доводиться на одну гривню бази розподілу у відповідній галузі, тобто визначають коефіцієнт для розподілу. Потім, помноживши коефіцієнт на базу розподілу, обчислюють частина загальновиробничих витрат, що відповідає кожному об'єкту обліку.
Розподілені витрати списують із кредиту рахунку 91 «Загальвиробничі витрати» по відповідних аналітичних рахунках на дебет рахунку 23 «Виробництво», субрахунків 231 «Рослинництво», 232 «Тваринництво», 233 «Промислові виробництва» на відповідні культури, види тварин і інші об'єкти обліку основного виробництва. Після відображення цих записів рахунок 91 закривається і сальдо на кінець року не має.
Об'єктами обліку виробничих витрат у свинарстві є технологічні групи тварин за їх видами. На кожну таку групу тварин відкривають окремі аналітичні рахунки, на яких відображують витрати на утримання тварин і вихід продукції тваринництва.
Облік витрат і виходу продукції свинарства ведеться на рахунку 23 «Виробництво» субрахунку другого порядку 232 «Тваринництво», на дебеті якого відображують витрати, а на кредиті – вихід продукції за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу.
Собівартість продукції свинарства включає витрати на утримання свиноматок з поросятами до відлучення, кнурів, поголів'я свиней на дорощуванні і відгодівлі. Ці витрати розподіляють між окремими видами продукції свинарства (голову ділового приплоду, приріст живої маси, гній). Собівартість приросту живої маси і однієї голови приплоду на момент відлучення визначають діленням загальної суми витрат за рік на утримання основного стада (крім вартості побічної продукції) на кількість приросту живої маси відлучених поросят, включаючи живу масу приплоду при народженні. Собівартість 1 ц приросту живої маси відлучених поросят обчислюють діленням суми вартості поросят під свиноматками на початок року і витрат на основне стадо за поточний рік на живу масу відлучених поросят, у тім числі загиблих. Собівартість 1 ц приросту живої маси всіх інших облікових груп свиней (на дорощуванні і відгодівлі) визначають діленням витрат за відповідною групою на кількість приросту.
Таблиця 2.1
| Види основної та побічної продукції свинарства | Алгоритм визначення собівартості продукції тваринництва |
| Центнер приросту живої маси та однієї голови приплоду на момент його відлучення від свиноматок | Собівартість визначають діленням загальної сума витрат на утримання основного стада (без вартості побічної продукції) на кількість центнерів приросту живої маси при відлученні (включаючи живу масу одержаного приплоду) |
| Центнер живої маси поросят на момент їх відлучення від свиноматок | Собівартість визначають діленням вартості поросят під матками на початок року і витрат на основне стадо за поточний рік на живу масу (без загиблих) поросят, які відлучені та які залишилися під матками на кінець року |
| Центнер приросту маси та живої маси свиней інших груп (на вирощуванні та відгодівлі) | Собівартість визначають діленням загальної сума витрат на утримання основного стада (без вартості побічної продукції) на кількість центнерів приросту живої маси при відлученні (включаючи живу масу одержаного приплоду) |
| Центнер валового приросту живої маси свиней (включаючи живу масу приплоду) у неспеціалізованих підприємствах | Собівартість визначають в цілому по галузі діленням витрат на утримання всіх груп свиней на кількість приросту. |
У спеціалізованих господарствах собівартість продукції свинарства розраховують загалом за галуззю і кожною технологічною групою, а в неспеціалізованих – тільки загалом за галуззю. Загалом по галузі собівартість валового приросту живої маси свиней, включаючи живу масу приплоду при народженні (у тім числі загиблих), обчислюють за витратами за всіма об'єктами обліку.
Рахунку класу «Витрати діяльності» підприємство застосовує узагальнення інформації про витрати операційної, інвестиційної, фінансової діяльності і витратах на попередження надзвичайних подій і ліквідацію їхніх наслідків.
По дебету рахунків цього класу відображають суми перерахованих витрат, по кредиту – списання цих сум наприкінці звітного року на рахунок 79 «Фінансові результати».
Рахунок 91 «Загальновиробничі витрати» закритий відповідно до черговості закриття рахунків і сальдо вже не має. Виходячи із цього на суму витрат рахунків, які відбиті на рахунках даного класу, складаються бухгалтерські проводки по дебету рахунку 79 «Фінансові результати» із кредиту рахунків 90 «Собівартість реалізації», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності», 95 «Фінансові витрати», 97 «Інші витрати», 99 «Надзвичайні витрати».
Рахунку класу «Доходи і результати діяльності» на підприємстві призначені для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної й фінансової діяльності підприємства, а також від надзвичайних подій.
На цих рахунках протягом звітного року по кредиту відбивають загальну суму доходу разом із сумою непрямих податків і зборів, які включені в ціну продажів, по дебету – щомісячне відбиття відповідної, суми непрямих податків і зборів і щорічне віднесення суми чистого доходу на рахунок 79 «Фінансові результати».
На суми чистого доходу, які відображені на рахунках даного класу, становлять бухгалтерські проводки по кредиту рахунку 79 «Фінансові результати» у дебет рахунків 70 «Доходи від реалізації», 71 «Інший операційний доход», 73 «Інші фінансові доходи», 74 «Інші доходи», 75 «Надзвичайні доходи».
Кінцеві фінансові результати в ПрАТ «Зернопродукт МХП» визначають наприкінці року в цілому по підприємству.
По кредиту рахунку 79 «Фінансові результати» відбивають суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, по дебету – суми в порядку закриття рахунків обліку витрат. При порівнянні дебетового обороту із кредитовим визначають кінцевий фінансовий результат роботи підприємства.
Сальдо рахунку 79 при його закритті списують на рахунок 44 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». На суму прибутку здійснюють бухгалтерську проводку по дебету рахунку 79 і кредиту рахунку 44.
Після закриття рахунків в остаточному балансі залишаються незакритими рахунки 1–6 класів, а рахунки 7 та 9 класів залишків не мають.
РОЗДІЛ 3. ВИВЧЕННЯ МЕТОДИКИ І ПРОЦЕДУРИ СКЛАДАННЯ І ПОДАННЯ РІЧНИХ ФОРМ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ В УМОВАХ ПрАТ«Зернопродукт МХП»