Финансово-бюджетная и налоговая системы страны

Финансовая система. Возникновение государства и необхо­димость формирования государственной казны для выполне­ния общественных функций вызвали к жизни такой феномен, как «финансы». Они определялись как отношения, связанные с распределением и перераспределением создаваемых экономи­ческих благ между государством в лице верховной власти и дру­гими субъектами воспроизводственных отношений. С развитием товарно-денежных отношений формы перераспределительных отношений стали носить денежный характер, а государствен­ная казна формироваться в виде денежного фонда. Со временем денежные отношения получили название «публичные финан­сы», или «государственные финансы». До начала XX в. термин «финансы» употреблялся в узком смысле — как государствен­ные финансы.

Государственные финансы представляют собой совокуп­ность регламентированных государством перераспределитель­ных денежных отношений, связанных с формированием и ис­пользованием централизованных (общественных) денежных фондов, необходимых государству для выполнения его функ­ций. С развитием общественных отношений в эпоху капитализ­ма, сращиванием промышленного и банковского капиталов, появлением акционерных обществ, финансовых институтов, выступающих в качестве финансовых посредников, аккумули­рующих и перераспределяющих свободные денежные средства, термин «финансы» выходит за рамки его понимания только как государственных финансов. В современном обществе он ис­пользуется в более широкой трактовке, включая и финансы субъектов хозяйствования: организаций, предприятий, корпо­раций (финансы предприятий).

В результате в науке о финансах образовались два самостоя­тельных направления: наука о государственных финансах и на­ука о финансах предприятий. Первая изучает общественные от­ношения и способы формирования и использования централи­зованных (общественных) денежных фондов, необходимых для выполнения государством его функций. Вторая — формы соз­дания и использования денежных потоков, фондов и капитала в рамках кругооборота средств отдельного предприятия.

С середины XX в. активно развиваются экономические ин­ституты, обеспечивающие выполнение государством его функ­ций во всех сферах деятельности общества — экономической, социальной, оборонной и др. Государственные финансы способ­ствуют перераспределению финансовых ресурсов, обеспечивая достижение стратегических целей — экономического роста и повышения на этой основе уровня жизни населения.

Таким образом, финансы как экономическая категория представляют собой совокупность распределительных денеж­ных отношений, связанных с формированием и использовани­ем денежных фондов, возникающих в процессе распределения и перераспределения совокупного общественного продукта.

Совокупность различных сфер и звеньев финансовых отно­шений образуют финансовую систему страны, в которой раз­личают следующие сферы: общегосударственные (централи­зованные) финансы и финансы субъектов хозяйствования — предприятий, организаций, учреждений (децентрализован ные). Отдельные авторы к децентрализованным относят и фи­нансы домашних хозяйств. В свою очередь государственные финансы включают бюджетную систему, целевые внебюджет­ные фонды и государственный кредит; финансы хозяйству­ющих субъектов — финансы предприятий материального про­изводства и финансы организаций и учреждений непроизвод­ственной сферы.

Основное звено финансовой системы — финансы предприя­тии. Именно в этом звене в процессе распределения стоимости общественного продукта создаются первичные доходы, кото­рые служат источником для дальнейшего перераспределитель­ного процесса через налоговый механизм, систему платежей, распределение прибыли и т.д. Первичные доходы формируют доходы бюджетов и внебюджетных фондов. Конечные доходы хозяйствующих субъектов, выступающие в форме собственных финансовых ресурсов, также подлежат дальнейшему распреде­лению и используются по целевому назначению.

Благодаря распределительной и контрольной функциям фи­нансы активно используются в системе государственного регу­лирования экономического развития. Через финансовый меха­низм государство воздействует на все стороны общественного воспроизводства, регулирует развитие социальной сферы, ока­зывает поддержку малому бизнесу, стимулирует инновацион­ные процессы. Успешной реализации этих процессов способ­ствует современная инфраструктура финансовой системы страны, в которую входят Министерство финансов и террито­риальные финансовые органы, включая органы государствен­ного казначейства, Министерство по налогам и сборам и тер­риториальные налоговые органы, Министерство экономики, Государственный таможенный комитет, Национальный банк, Комитет государственного контроля, финансовые службы мини­стерств и ведомств, финансовые управления предприятий и др.

Посредством указанных институтов реализуется бюджет­но-финансовая политика государства, представляющая со­бой совокупность принимаемых решений и мероприятий по ис­пользованию финансовых отношений для выполнения государ­ством своих функций. Бюджетно-финансовая политика прояв­ляется в формах и методах мобилизации финансовых ресурсов и их распределения. Ее основная цель сегодня заключается в принятии оптимальных решений по улучшению экономиче­ской ситуации в стране. Содержание и основные направления бюджетно-финансовой политики во многом зависят от уровня развития науки о роли государства в становлении общества, те­оретических концепций, определяющих степень участия госу­дарства в управлении экономикой, использования отдельных инструментов бюджетно-финансовой политики.

В современном государстве в роли основных инструментов бюджетно-финансовой политики выступают государственный бюджет и государственные внебюджетные фонды. Посредством различных финансовых механизмов обеспечиваются централи­зация финансовых ресурсов в бюджете и внебюджетных фон­дах, а также финансирование мероприятий по обеспечению ос­новных направлений бюджетно-финансовой политики как в це­лом по республике, так и в регионах. В частности, используются такие механизмы, как изъятие части доходов хозяйствующих субъектов, распределение доходов и расходов между уровнями бюджетов, дотирование и субсидирование, предоставление суб­венций, финансирование, трансфертные механизмы в межбюд­жетном регулировании и др.

В процессе формирования бюджетных фондов происходит перераспределение доходов субъектов хозяйствования и отрас­лей. Регулируя остающуюся в их распоряжении долю чистого дохода, государство сдерживает или стимулирует их эконо­мическую активность. Финансируя расходы, оно обеспечивает реализацию приоритетных направлений бюджетно-финансо­вой политики.

Государственный бюджет. Бюджет занимает центральное место в любой финансовой системе. Будучи финансовой катего­рией, он представляет собой совокупность специфических де­нежных отношений, опосредующих формирование, распреде­ление и использование бюджетного фонда для обеспечения функций государства. Организационной основой бюджетных отношений является бюджетная система.

Бюджетная система Республики Беларусь — это регу­лируемая законодательством совокупность республиканского и местных бюджетов, основанная на экономических отношениях и государственном устройстве страны. Как в любом унитарном государстве, она имеет два уровня: республиканский и местные бюджеты^[9] (к последним относятся областные, районные, го­родские, сельские и поселковые).

В унитарных и федеративных государствах все уровни бюд­жетов существуют самостоятельно и не входят своими дохода­ми и расходами в вышестоящие бюджеты. Вместе с тем бюдже­ты отдельных регионов включаются в статистический (свод­ный) бюджет региона и государства в целом. Сводный бюд­жет носит название консолидированного и представляет собой свод бюджетов соответствующего административно-территори­ального образования. Его показатели используются для анали­за бюджетно-финансовой политики в регионе. Консолидирован­ный бюджет Республики Беларусь состоит из республиканско­го бюджета, консолидированных бюджетов областей и бюджета г. Минска.

Функционирование бюджетных отношений и бюджетной системы регламентируется бюджетным законодательством, ко­торое включает в себя следующие законодательные акты:

• Конституция Республики Беларусь (ст. 132);

• Бюджетный кодекс и принятые в соответствии с ним за­коны;

• декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь;

• постановления Правительства Республики Беларусь, сов­местные постановления Правительства и Национального банка Республики Беларусь;

• нормативные правовые акты, принимаемые Министер­ством финансов (или Министерством финансов и Националь­ным банком, или другими республиканскими органами государ­ственного управления совместно с Министерством финансов);

• нормативные правовые акты органов местного управле­ния и самоуправления.

Бюджетное законодательство основывается на Конституции Республики Беларусь, поэтому его положения применяются в той части, в которой они не противоречат положениям Кон­ституции. В особом ее разделе «Финансово-кредитная система Республики Беларусь» зафиксированы основные положения организации бюджетной системы. Нормы, регулирующие бюд­жетные отношения, содержатся также и в ежегодно принимае­мых Парламентом законах о республиканском бюджете Респуб­лики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год (например, Закон Республики Беларусь от 15 октября 2010 г. № 176-3 «О Республиканском бюджете на 2011 год»). Нормы бюджетного законодательства, регулирующие бюджетные от­ношения на местном уровне, содержатся в Законе Республики Беларусь от 4 января 2010 г. № 108-3 «О местном управлении и самоуправлении в Республике Беларусь».

Бюджетный кодекс РБ вступил в силу с 1 января 2009 г. и стал основой бюджетного законодательства.

Доходы бюджета. Согласно Бюджетному кодексу РБ, дохо­ды бюджета группируются следующим образом:

• налоговые доходы;

• неналоговые доходы;

• отчисления на государственное социальное страхование;

• безвозмездные поступления.

Налоговые доходы включают в себя: республиканские нало­ги, сборы (пошлины); местные налоги, сборы и другие налого­вые доходы; пени, начисленные за несвоевременную уплату на­логов, сборов (пошлин); проценты за пользование отсрочкой или рассрочкой уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени, а также за пользование налоговым кредитом.

К неналоговым относятся доходы от использования имуще­ства, находящегося в государственной собственности, штрафы, другие неналоговые доходы.

Безвозмездные поступления представлены необязательны­ми текущими и капитальными платежами, включающими по­ступления от иностранных государств, международных органи­заций, другого бюджета в форме межбюджетных трансфертов.

Формы мобилизации государственных доходов, их состав и структура в значительной степени определяются финансовой политикой государства, приоритетами социально-экономиче­ского развития, стратегическими целями и методами их дости­жения. Показатели бюджета по доходам отражают налоговую нагрузку на экономику, структуру прямых и косвенных нало­гов, степень налогообложения доходов граждан, размер нена­логовых доходов и другие характеристики, по которым можно судить о качественном уровне организации государственных доходов.

В 2010 г. доходы консолидированного бюджета Республики Беларусь составили 48,8 трлн руб., что на 4,5 % больше, чем в 2009 г. В 2011 г. предполагается сконцентрировать в консоли­дированном бюджете 54,5 трлн руб. Динамика поступления до­ходов приведена в табл. 8.2.

Таблица 8.2. Доходы консолидированного бюджета Республики Беларусь (без ФСЗН), млрд руб.97 Показатель Годы 2011 (утв. бюджет) Доходы — всего 46 740,8 48 764,2 55 520,9 1. Налоговые доходы 41 304,7 14 652,6 50 512,0 Из них: подоходный налог 4305,3 5380,8 6027,1 налог на прибыль 1607,7 5580,4 6547,0 налоги на собственность 1626,7 1850,1 1890.8

в7 Составлено поданным Минфина РБ.

НДС	12 083,1	16 226,4	19 137,8
акцизы	3637,4	4350,2	5370,7
от внешнеэкономической деятельности	7969,5	5776,2	7263,9
2. Неналоговые доходы	5322,0	3991,9	4841,1
3. Безвозмездные поступления	114,1	109,7	167,8

Несмотря на рост доходов в абсолютном выражении, удель­ный вес доходов консолидированного бюджета в ВВП в указан­ный период существенно сократился: в 2009 г. на 4,7 % (по от­ношению к уровню 2008 г.) и составил 34 %; в 2010 г. — 29,9 %; на 2011 г. запланирован на уровне 27,3 %. Существен­ным фактором снижения стало осуществление мер по совер­шенствованию налоговой системы государства, направленных на сокращение количества обязательных платежей, уменьше­ние ставок налогов, расширение инновационных льгот и т.д.

Основная доля доходов бюджета формируется за счет нало­говых поступлений (табл. 8.3). В 2009 г. они составили 88,4 % доходов консолидированного бюджета (с учетом целевых бюд­жетных фондов), в 2010 г. — около 92 %, а на 2011 г. заплани­рованы в размере 90,9 %.

Таблица 8.3. Структура доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь, % 8   Годы Показатель (утв. бюджет) 1. Налоговые доходы — всего 88.4 91,6 91,0 В том числе:       налоги на доходы и прибыль 20.6 23,1 23,2 из них подоходный налог 9,2 11,0 10,9 налоги на собственность 3,5 3,8 3,4 налоги на товары и услуги 42,6 46,1 47,9

»" Составлено по данным Минфина РВ.

из них: НДС	25,6	33.3	34,5
акцизы	7,8	8,9	9.7
от внешнеэкономической деятельности	17,1	11,8	13,1
2. Неналоговые доходы	11,4	8.2	8.7
3. Безвозмездные поступления	0.2	0,2	0,3
Итого доходов	100,0	100,0	100,0

Основными доходными источниками бюджета остаются НДС, акцизы, доходы от внешнеэкономической деятельности, налог на прибыль. Доля НДС и акцизов в доходах консолидиро­ванного бюджета составила в 2010 г. 42,2 %, в 2011 г. прогнози­руется на уровне 45,0 %.

Упрощение налоговой системы и снижение налоговой наг­рузки являются основными направлениями бюджетно-налого- вой политики республики на современном этапе.

Планирование доходов бюджета. Формирование стабиль­ной доходной базы бюджета становится решающим условием осуществления преобразований в экономике. Осуществление этой задачи начинается на этапе планирования доходов бюдже­та по следующим направлениям'.

• планирование контингентов всех видов доходов, распре­деление доходов по уровням бюджетной системы в соответствии с нормативами, установленными Бюджетным кодексом;

• распределение регулирующих доходов между уровнями бюджетной системы в порядке и в пропорциях, предусмотрен­ных законодательством;

• определение размеров финансовой помощи (дотаций, суб­венций), предоставляемой вышестоящими бюджетами ниже­стоящим.

Планирование доходов бюджета осуществляется в несколь­ко этапов.

На первом этапе анализируются показатели предваритель­ного исполнения доходной части бюджета (республиканского и местных) за текущий год. Проводится диагностика состава и структуры доходов, методов их мобилизации, дается оценка эф­фективности налоговой системы в целом. Анализ позволяет оп­ределить возможности и пути увеличения поступлений в бюд­жет при существующей системе взимания налогов и неналого­вых платежей, а также обосновать направления и меры по ее реформированию. При этом важно оценить влияние предлагае­мых мер на макроэкономические показатели и возможности роста доходов бюджета.

На втором этапе осуществляется планирование поступле­ний по всем позициям, определенным классификацией доходов бюджетов Республики Беларусь, исходя из прогнозных макро­экономических показателей. При планировании чаще всего ис­пользуется метод, основанный на применении средней ставки налога (среднего процента изъятия) к налогооблагаемой базе. В основу плановых расчетов принимаются прогнозы социаль­но-экономического развития страны на соответствующий год, изменение налогового и таможенного законодательств, а также ожидаемое поступление доходов в текущем году.

Следует отметить, что в течение года отдельные макроэко­номические показатели могут уточняться с учетом реального со­стояния экономики, повышение уровня их обоснованности яв­ляется важнейшим условием формирования реального бюджета.

Расходы бюджета. Реализация основных направлений бюджетной политики государства осуществляется не только при формировании доходной части бюджета, но и посредством расходов бюджета, которые, согласно Бюджетному кодексу, представляют собой денежные средства, направляемые на фи­нансирование задач и функций государства. Назначение бюд­жетных расходов — обеспечение расходных обязательств орга­нов власти всех уровней.

Осуществляя расходы, государство выступает производите­лем особых товаров (работ, услуг) по защите конституционных прав граждан, а также регулированию экономического разви­тия страны. При этом государственные расходы в основном направлены на внутренний рынок, оказывая влияние не только на производство, но и на расширение совокупного внутреннего спроса и обеспечивая тем самым экономический рост.

Формирование расходов бюджета основывается на: макро­экономических показателях социально-экономического разви­тия Беларуси и приоритетах бюджетной политики; предельных возможностях бюджета, определяемых его доходной частью; государственных минимальных социальных стандартах, обес­печивающих реализацию закрепленных Конституцией прав граждан; действующих в республике финансовых нормах и нормативах.

Объем расходов республиканского бюджета определяется с учетом программ социально-экономического развития страны и устанавливается законом о республиканском бюджете на оче­редной финансовый год; местных бюджетов — с учетом прог­рамм социально-экономического развития соответствующей ад­министративно-территориальной единицы и устанавливается решениями местных Советов депутатов о бюджете на очередной финансовый год. Объем и динамика расходов консолидирован­ного бюджета рассмотрены в табл. 8.4.

Таблица 8.4. Расходы консолидированного бюджета Республики Беларусь в разрезе функциональной классификации (в действующих ценах), млрд руб." Показатель Го ды 2009* 2010* 2011* (утв. бюджет) Расходы всего 47 626,8 63 811,3 63 766,0 19 200,8 52 979,8 61 187,7 1. Общегосударственная деятельность 6171,1 10 708,0 8053,5 8053,5 10 449,0 11 014,1 2. Национальная оборона 1206,2 1373,3 1323,7 1323,7 1543,1 2105,8 3. Судебная власть, пра­воохранительная деятель­ность и обеспечение без­опасности 2062,7 2325,8 2433,9 2133,9 2945,8 1018,2 4. Национальная эконо­мика 11 189,0 16 494,9 16 359,9 16 359,9 12 153,6 12 254,9 5. Охрана окружающей среды 537,8 537,1 396,9 396,9 495,9 560,3 6. Жилищно-коммуналь- ные услуги и жилищное строительство 2152,5 3109,6 3042,6 3042,6 3888,4 3956,9 7. Здравоохранение 4325,2 5024,9 5354,0 5354,0 6462,4 7926,2 8. Физическая культура, спорт, культура и сред­ства массовой информа­ции 1120,4 1426,3 1414,2 1414,2 1730,8 2099,0 9. Образование 5517,3 6635,3 6767,1 6767,1 8311,9 11 016,9 10. Социальная политика 13 014,5 6176,0 18 620.1 1055,0 1968,9 6505,4 В том числе Фонд со­циальной защиты на­селения 10 484,8 12 995,8 14 679,3 — — —

* Данные приведены без ФСЗН.