Расчет разниц, возникающих между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью

Виды доходов и расходов	Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка), руб	Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка), руб	Сумма разниц, руб
Суточные			Постоянная разница – 4000 руб.
Убыток от безвозмездно переданного имущества		-	Постоянная разница – 60000 руб.
Амортизация металлорежущего оборудования	10 000	7 000	Вычитаемая временная разница – 3 000 руб.
Убыток от продажи основных средств	120 000	20 000	Вычитаемая временная разница – 100000 руб.
Амортизация транспортных средств	11 000	18 000	Налогооблагаемая временная разница – 7 000 руб.

Отразим в бухгалтерском учете операции по начислению налога на прибыль (табл.12.2).

Таблица 12.2

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ пп	Документ и содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1.	Начислен условный расход по налогу на прибыль: 500000 руб. × 20/100 = 100000 руб.	99усл
2.	Начислено постоянное налоговое обязательство: (4000 руб. + 60000 руб.) × 20/100 = 12 800 руб.	99пост		12 800
3.	Начислен отложенный налоговый актив: (3000 руб. + 10000 руб.) × 20/100 = 2 600 руб.			2 600
4.	Начислено отложенное налоговое обязательство: 7000 руб. × 20/100 = 1 400 руб.			1 400

По данным учета определяем текущий налог на прибыль:

(+) Условный расход налога на прибыль – 100 000 руб.

(+) Постоянное налоговое обязательство – 12 800 руб.

(+) Отложенный налоговый актив – 2600 руб.

(- ) Отложенное налоговое обязательство – (1400) руб.

Итого текущий налог на прибыль – 116 800 руб.

Рассмотрим другую ситуацию. Пусть организация за отчетный период получила убыток в сумме 50 000 руб. Налогооблагаемая прибыль отличается от балансового убытка в связи с наличием постоянных, временных вычитаемых и налогооблагаемых разниц, рассмотренных в предыдущем примере.

Отразим в бухгалтерском учете операции по начислению текущего налога на прибыль (табл. 12.3).

Таблица 12.3

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ пп	Документ и содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1.	Начислен условный доход по налогу на прибыль: - 50 000 руб. × 20/100 = - 10 000 руб.		99усл	10 000
2.	Начислено постоянное налоговое обязательство: (4000 руб. + 60000 руб.) × 20/100 = 12 800 руб.	99пост		12 800
3.	Начислен отложенный налоговый актив: (3000 руб. + 10000 руб.) × 20/100 = 2 600 руб.			2 600
4.	Начислено отложенное налоговое обязательство: 7000 руб. × 20/100 = 1 400 руб.			1 400

По данным учета определяем текущий налог на прибыль:

(-) Условный доход налога на прибыль – (10 000) руб.

(+) Постоянное налоговое обязательство – 12 800 руб.

(+) Отложенный налоговый актив – 2 600 руб.

(- ) Отложенное налоговое обязательство – (1 400) руб.

Итого текущий налог на прибыль – 4 000 руб.

Налог на доходы по ценным бумагам и от долевого участия в других организациях уплачивается отдельно от налога на прибыль.

Организации уплачивают налог на доходы по ставке 15% со следующих видов доходов:

· дивидендов по акциям, полученных от иностранных организаций;

· доходов от долевого участия, полученных от иностранной организации;

· дивидендов, уплачиваемых иностранным организациям;

· процентов (дисконта) по государственным ценным бумагам, эмитированным после 21 января 1997 г.

Дивиденды по акциям и доходы от долевого участия, полученные от иностранных организаций, облагаются налогом на дивиденды по ставке 15 % по каждому случаю получения таких дивидендов. Налог исчисляет и уплачивает в бюджет получатель дохода. Уплата налога в бюджет производится в течение 10 дней со дня окончания месяца, в котором получен доход.

При выплате дивидендов иностранной организации российская организация, выплачивающая доход, должна как налоговый агент начислить налог на дивиденды по ставке 15 % по каждой такой выплате. Налог в бюджет уплачивается в течение трех дней со дня выплаты дохода.

Доходы по государственным ценным бумагам, эмитированным до 21 января 1997 г., освобождены от налога на доходы.

Налог на доходы по государственным ценным бумагам, эмитированным после 21 января 1997 г. (Ндох), исчисляется следующим образом:

· по процентным ценным бумагам (акциям и государственным ценным бумагам) по начисленному к получению процентному доходу - Ндох = ПД × Сдох / 100,

где ПД – процентный доход по ценной бумаге; Сдох– ставка налога на доходы (15%).

Налог начисляет и уплачивает в бюджет источник дохода. Налог в бюджет перечисляется в течение 10 дней со дня выплаты дохода;

· по государственным купонным ценным бумагам, по начисленному к получению купонному доходу -

Ндох = КД × Сдох / 100,