Затраты по вспомогательным производствам учитываются на активном, калькуляционном счете 23 “Вспомогательные производства”.
| Д | Счет 23 “Вспомогательные производства” | К | |||
| Формирование Затрат | Коррес-пондирую-щий счет | Списание Затрат | Коррес-пондирую-щий счет | ||
| Сальдо - стоимость незавершенного вспомогательного производства на начало периода | - | ||||
| Начисление затрат: · амортизация основных средств | Списание затрат вспомогательного производства при отпуске продукции, работ, услуг: | ||||
| · стоимость материалов, топлива, запасных частей | · основным производственным подразделениям | ||||
| · стоимость инструментов | · другим вспомогательным производствам | 23, 25 | |||
| · услуги поставщиков | · управлению | ||||
| · отчисления на социальные нужды · заработная плата | · обслуживающим производствам и хозяйствам | ||||
| · общепроизводственные расходы вспомогательного цеха | · для продажи на сторону | ||||
| · общехозяйственные расходы (только при отпуске на сторону продукции, работ, услуг) | |||||
| Сальдо - стоимость незавершенного вспомогательного производства на конец периода | - | ||||
Аналитический учет к счету 23 ведется на субсчетах, открываемых по каждому вспомогательному производству.
Во вспомогательных производствах, выпускающих однородную продукцию, все затраты учитываются непосредственно на счете 23 по статьям затрат. Себестоимость единицы продукции в таких цехах определяется путем деления общей суммы затрат, учтенных на счете 23, на количество выработанной продукции, оказанных услуг, выполненных работ.
Например, за отчетный период электростанция отпустила 100 000 кВт-час электроэнергии. Общая сумма ее затрат за этот период составила 20 500 руб. Себестоимость 1 кВт-ч электроэнергии равна 0,205 руб. (20 500 руб.: 100 000 квт-ч).
Принципиальная схема учета в цехах, выпускающих однородную продукцию, имеет вид:
| Д | Счета 10, 70, 69... | К | Д | Счет 23 | К | Д | Счета 25, 26 | К | |||||
  | |||||||||||||
| Отражение затрат на производство однородной продукции (работ, услуг) по статьям затрат | Списание затрат на производство вспомогательной продукции на счета затрат ее потребителям | ||||||||||||
Во вспомогательных производствах, выпускающих разнородную продукцию, учет затрат ведется по статьям затрат на субсчетах к счету 23, открываемых по каждому виду продукции (работ, услуг).
При этом общепроизводственные расходы вспомогательного производства сначала собираются на счете 25 “Общепроизводственные расходы” и затем в конце отчетного периода они распределяются и списываются на субсчета к счету 23 по каждому виду продукции (работ, услуг).
Принципиальная схема учета в таких цехах имеет следующий вид:
| Д | Счета10, 69,70.. | К | Д | Счет 23 прод.1 | К | Д | Счета 25, 26 | К | ||||||||||
| Отражение прямых затрат | Списание стоимости вспомогательной продукции на счета потребителей | |||||||||||||||||
| Д | Счет 25 всп.пр. | К | Д | Счет 23 прод.2 | К | |||||||||||||
| Отражение косвенных расходов | Распределение косвен-ных расходов по видам продук-ции | Списание стоимости вспомогательной продукции на счета потребителей | ||||||||||||||||
Вспомогательные производства в организациях часто бывают связанными между собой оказанием встречных услуг. Например, котельная снабжает паром электростанцию, а электростанция снабжает, в свою очередь, котельную электроэнергией. Транспортный цех оказывает услуги по перевозкам всем цехам вспомогательного производства, а сам вместе с тем пользуется услугами и продукцией ремонтного, энергетического и других подразделений.
Взаимное обслуживание вспомогательных производств определяет особенности в исчислении себестоимости их продукции, работ, услуг. В этих случаях общие затраты и себестоимость единицы продукции того или иного цеха можно определить только в том случае, если будет предварительно определена себестоимость взаимных услуг. Например, при взаимосвязи электростанция-котельная необходимо для исчисления стоимости пара знать себестоимость потребленной на производство пара электроэнергии, а для определения стоимости электроэнергии надо знать себестоимость потребленного в электроцехе пара.
Учитывая сложность такого рода расчетов, взаимные услуги взаимосвязанных производств оценивают условно по плановой себестоимости отчетного месяца или по фактической себестоимости предыдущего месяца.
Аналитический учет вспомогательных производств ведется в ведомостях по каждому подразделению в отдельности. Например, ниже представлена ведомость учета затрат по котельной, оказывающей и принимающей встречные услуги.