Суммы дооценки основных средств относятся на добавочный капитал; суммы уценки – на прочие расходы (счет 91).
При переоценке основных средств в случае если в предыдущие отчетные периоды проводилась их дооценка за счет добавочного капитала, результаты переоценки отражаются в учете следующим образом:
сумма дооценки отчетного периода показывается на счете добавочного капитала;
Сумма уценки отчетного периода в пределах дооценки прошлого периода списывается на добавочный капитал, а превышение суммы уценки над суммой дооценки прошлого периода относится на счет прочих доходов и расходов (счет 91).
При принятии решения о переоценке основных средств в случае если в предыдущие отчетные периоды проводилась их уценка, отнесенная на счет прочих доходов и расходов (счет 91), результаты переоценки отражаются в учете следующим образом:
сумма дооценки отчетного периода в пределах уценки прошлого периода, отнесенной на счет прочих доходов и расходов (счет 91), относится на счет прочих доходов и расходов (счет 91), а превышение суммы дооценки над суммой уценки прошлого периода списывается на добавочный капитал;
Сумма уценки отчетного периода относится на счет прочих доходов и расходов (счет 91).
Пример 1. В прошлом отчетном периоде была произведена дооценка первоначальной стоимости основного средства на 10 000 руб., амортизации — на 5000 руб.:
Д-т сч. 01 «Основные средства» - 10 000 руб.
К-т сч. 83 «Добавочный капиталь - 10 000 руб.;
Д-т сч. 83 «Добавочный капитал» - 5000 руб.
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» - 5000 руб.
В отчетном периоде произвели уценку первоначальной стоимости на 12 000 руб., амортизации — на 6000 руб.:
Д-т сч. 83 «Добавочный капитал» - 10 000 руб.
К-т сч. 01 «Основные средства» - 10 000 руб. — в пределах дооценки прошлого года;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - 2000 руб.
К-т сч. 01 «Основные средства» - 2000 руб. — сумма превышения уценки над дооценкой;
Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» - 5000 руб.
К-т сч. 83 «Добавочный капитал» - 5000 руб. — в пределах дооценки прошлого года;
Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» - 1000 руб.
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - 1000 руб. — сумма превышения уценки над дооценкой.
Пример 2. В прошлом отчетном периоде была произведена уценка первоначальной стоимости основного средства на 10 000 руб., амортизации — на 5000 руб.:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - 10 000 руб.
К-т сч. 01 «Основные средства» - 10 000 руб.;
Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» - 5000 руб.
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - 5000 руб.
В отчетном периоде произвели дооценку первоначальной стоимости на 12000 руб., амортизации — на 6000 руб.:
Д-т сч. 01 «Основные средства» - 10 000 руб.
К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 10 000 руб. — в пределах уценки прошлого года;
Д-т сч. 01 «Основные средства» - 2000 руб.
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - 2000 руб. — сумма превышения дооценки над уценкой;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - 5000 руб.
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» - 5000 руб. — в пределах уценки прошлого года;
Д- сч. 83 «Добавочный капитал» - 1000 руб.
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» - 1000 руб. — сумма превышения дооценки над уценкой.
Результаты переоценки балансовой стоимости основных фондов отражаются в бухгалтерской и статистической отчетности по состоянию на 31 декабря года, в котором произведена переоценка основных фондов.
Для целей исчисления налога на прибыль переоценки основных средств не изменяют первоначальную стоимость основного средства. Остаточная стоимость – это расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в балансе.
Понятие основных средств и определение их стоимости для исчисления налога на прибыль
Под основными средствами для целей исчисления налога на прибыль понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг, либо для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
В налоговом учете первоначальная стоимость амортизируемого основного средства, приобретаемого после 1 января 2002 г. (года ввода в действие главы 25 НК РФ по налогу на прибыль), определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов при исчислении налога на прибыль.
Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов при исчислении налога на прибыль.
В налоговом учете в первоначальную стоимость основных средств не включаются проценты, начисляемые по заемным средствам, полученным для приобретения основных средств, являющихся инвестиционными объектами, регистрационные платежи.
При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства их первоначальная стоимость определяется как стоимость готовой продукции по сумме прямых затрат (расходы на материалы, заработная плата с отчислениями работников, непосредственно участвующих в процессе производства, амортизация основных средств, непосредственно участвующих в процессе производства) на производство таких объектов, увеличенным на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.
Первоначальная стоимость амортизируемого имущества и в бухгалтерском и в налоговом учете изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.