Лекция 4. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
Вопросы.
1. Учет депонированной заработной платы.
2. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
3. Характеристика счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; аналитический учет по счету 70.
4. Записи бухгалтерских проводок по начислению оплаты труда работников.
Вопрос 1. Учет депонированной заработной платы.
При проверке кассовых операций в центре внимания контролирующих органов:
- соответствие депонированных сумм платежным реестрам;
- полнота и своевременность сдачи в банк депонированных сумм;
- полнота оприходования депонированных сумм на расчетный счет;
- соответствие выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов;
- соответствие данных синтетического и аналитического учета денежных сумм.
Заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. В соответствии с требованиями ст. 136 ТК РФ день выдачи зарплаты организация обязана установить в правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном или трудовом договоре. Заработная плата выплачивается сотруднику в месте выполнения им работы. На практике возможны ситуации, когда работники трудятся вдали от бухгалтерии. Заработную плату выплачивают в течение трех дней начиная с даты ее выдачи.
По истечении трех дней, установленных для выдачи заработной платы, кассир обязан проверить в расчетно-платежной ведомости подписи в получении денег. В конце ведомости он должен сделать надпись о фактически выплаченной сумме и неполученной сумме заработной платы, сверить эти суммы с общим итогом по платежной или расчетно-платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись "Деньги по ведомости выдал - должность, подпись, расшифровка подписи". После тщательной проверки отметок, сделанных кассиром в расчетно-платежной ведомости, и подсчета выданных и депонированных сумм на расчетно-платежной ведомости заполняются реквизиты расходного кассового ордера на выданную из кассы сумму заработной платы. Указанный расходный ордер на сумму выданной по расчетно-платежной ведомости заработной платы подлежит регистрации в журнале регистрации приходных и расходных ордеров.
Для учета депонированной зарплаты применяется бухгалтерский счет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»
Проводки при закрытии ведомости на заработную плату:
1. Д-т 70 К-т 76-4 = 20 000 - депонирована зарплата
2. Д-т 51 К-т 50 = 20 000 - зачислен заработок на расчетный счет.
Проводки при выдаче зарплаты
3. Д-т 50 К-т 51 = 20 000 - с расчетного счета получена депонированная заработная плата для выдачи работнику
4. Д-т 76-4 К-т 50 - выдана депонированная зарплата работнику
Бухгалтерские проводки по списанию задолженности в связи с окончанием срока исковой давности.
Д-т 76-4 К-т 91 – депонированная зарплата отнесена на внереализационные доходы.
Вопрос 2. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
Учет расчетов организации по социальным взносам, связанных с отчислениями в государственные (внебюджетные) фонды, а также расчетов с работниками по причитающимся им выплатам из средств фонда социального страхования ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
К данному счету могут быть открыты субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Плательщиками данных взносов на социальное страхование выступают:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
При определении расчетной базы отчислений на социальные нужды учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
Суммы, не учитываемые при расчете:
1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, безработице, беременности и родам;
2) возмещение вреда, причиненного здоровью;
3) оплата стоимости и (или) выдача полагающегося натурального довольствия, а также выплата денежных средств взамен этого довольствия;
4) выплаты, связанные с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.
Ставка по страховым взносам с 1 января 2012 г. составляет 30 %. Бухгалтерские записи по учету расчетов по социальному страхованию и пенсионному обеспечению:
| № п/п | Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
| Начислена заработная плата | 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 | Заработная плата | ||
| Начислены страховые взносы | 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 | Заработная плата * 30 % / 100 % | ||
| Перечислены страховые взносы |
Вопрос 3. Характеристика счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; аналитический учет по счету 70.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам) , а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:
- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов;
- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- начисленных доходов от участия в капитале организации и т. п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.
К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости. Каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации. Все расчеты по заработной плате ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость и в налоговую карточку. В расчетно-платежную ведомость заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.
Вопрос 4. Записи бухгалтерских проводок по начислению оплаты труда работников.
При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников. Расходы по заработной плате могут быть отнесены на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ и услуг. Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер выбирает счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.
Основными бухгалтерскими проводками по учету сумм оплаты труда являются следующие:
1) Дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" Кредит счета 70 - на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно рабочих основного производства, рабочих вспомогательных производств, работников управления цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом, работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение, работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах;
2) Дебет счета 44 "Расходы на продажу" Кредит счета 70 - на сумму заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов).
3) Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" Кредит счета 70 - на сумму начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм; Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 70 - на сумму заработной платы работников, занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности;
4) Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" Кредит счета 70 - на суммы оплаты труда, начисленные за счет ранее созданного резерва (например, отпускные, вознаграждение за выслугу лет);
5) Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" Кредит счета 70 - на сумму заработной платы работников, занятых при осуществлении расходов будущих периодов (например, ремонтом объектов основных средств);
6) счета 99 "Прибыли и убытки" Кредит счета 70 - на сумму заработной платы, начисленной работникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств;
7) Дебет счета 70 Кредит счета 50 "Касса" - на сумму произведенных выплат;
8) счета 70 Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога с доходов физических лиц, удержанного с работника;
9) Дебет счета 70 Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", - на сумму произведенных удержаний в возмещение материального ущерба или в счет задолженности по выданному займу;
10) счета 70 Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на сумму материального ущерба по недостачам, отнесенного на счет виновных лиц (без зачисления сумм ущерба на счет 73).
При осуществлении расчетов по оплате труда работников в натуральной форме следует учитывать следующие особенности:
-трудовое законодательство не запрещает производить расчеты с работниками в натуральной форме, но ограничивает размер таких расчетов - не более 20% от начисленных сумм;
-при передаче работникам продукции собственного производства ее цена определяется в соответствии с требованиями ст. 40 НК РФ, то есть в общем случае - на уровне рыночных цен; - стоимость продукции, выданной работникам в счет задолженности по оплате труда, облагается налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами на общих основаниях.
Пример. ООО "Ирбис" выплачивает ежемесячно сотрудникам премии. Порядок этих выплат определен в трудовых договорах с сотрудниками фирмы.
В декабре сумма премий составила 100 000 руб., в том числе производственному персоналу - 70 000 руб., а управленческому персоналу - 30 000 руб.
Чтобы упростить пример, не будем рассматривать взносы по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний. Предположим также, что стандартные налоговые вычеты по НДФЛ сотрудникам не предоставляются.
Бухгалтер 31 декабря отражает в учете:
Дебет 20 Кредит 70
- 70 000 руб. - начислена премия производственному цеху;
Дебет 26 Кредит 70
- 30 000 руб. - начислена премия управленцам;
Дебет 20 Кредит 69
- (70 000 руб. х 30%) - начислены страховые взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС по премии сотрудников, занятых в производстве;
Дебет 26 Кредит 69
- (30 000 руб. х 30%) - начислены страховые взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС по премии управляющему персоналу;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"
- 13 000 руб. (100 000 х 13%) - удержан НДФЛ.
В отчете о прибылях и убытках сумма премии будет отражена по строке 2120 (70 000 руб.) и строке 2220 (30 000 руб.).
В пассиве баланса кредитовое сальдо по счету 70 в размере 87 000 руб. и НДФЛ в сумме 13 000 руб. отражают по строке 1520.
Если премия выплачена согласно трудовому договору и носит производственный характер, то такая премия будет уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (ст. 255 НК РФ).
Пример. В коллективном договоре, заключенном ЗАО "Миг" со своими сотрудниками, указано, что часть заработной платы в размере 30% выплачивается авансом 20-го числа текущего месяца.
Остальная же часть - 5-го числа следующего месяца. В марте фонд оплаты труда работников "Мига" составил 100 000 руб.
Фирма платит взносы по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний по ставке 0,2%.
Чтобы упростить пример, предположим, что стандартные вычеты по НДФЛ сотрудникам не предоставляются.
Бухгалтерские проводки от 20 марта:
Дебет 50 Кредит 51
- 30 000 руб. (100 000 руб. х 30%) - получены деньги в банке для выплаты аванса по заработной плате за март;
Дебет 70 Кредит 50
- 30 000 руб. - выплачен аванс сотрудникам;
Бухгалтерские проводки от 31 марта:
Дебет 20 Кредит 70
- 100 000 руб. - начислена заработная плата за март;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"
- 13 000 руб. (100 000 руб. х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с зарплаты за март;
Дебет 20 Кредит 69
- 34 200 руб. (100 000 руб. х 34,2%) - начислены взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС и взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
В пассиве баланса кредитовое сальдо по счету 70 и задолженность по НДФЛ (13 000 руб.) отражают по строке 1520 баланса.
Бухгалтерские проводки от 5 апреля:
Дебет 50 Кредит 51
- 57 000 руб. (100 000 - 30 000 - 13 000) - получены деньги из банка на выплату заработной платы за март;
Дебет 70 Кредит 50
- 57 000 руб. - выплачена заработная плата сотрудникам за март.