Правовое регулирование и учёт нематериальных активов

Учет нематериальных активов регламентируется ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных акти­вов». В п. 4 этого положения даётся понятие нематериальных активов. К ним относятся объекты интел­лектуальной собственности (исключительное право на резуль­таты интеллектуальной деятельности), а именно:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Кроме того, в ПБУ 14/2000 выделяются особые виды немате­риальных активов:

- деловая репутация организации, представляющая собой разницу между покупной ценой организации и стоимостью по балансу всех ее активов и обязательств;

- организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал.

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполне­ние следующих условий:

- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

- возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного, использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки патента, товарного знака и т.п.).

Нематериальные активы могут поступать в организацию

- при осуществлении долгосрочных инвестиций (приобретение за плату или создание собственными силами);

- в качестве взносов от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал;

- по договорам дарения (безвозмездно);

- по договорам мены.

Стоимость нематериальных активов, приобретенных орга­низациями за плату, отражается по Дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериаль­ных активов» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов со­зданных самой организацией определяется как сумма всех фактических расходов на их создание или изготовление (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме слу­чаев предусмотренных законодательством РФ).

Аналитический учет нематериальных активов ведется в бухгал­терии на карточках аналитического учета (ф. № НМА-1) по ви­дам и отдельным объектам. В частности, к счету 04 «Нематери­альные активы» могут быть открыты субсчета «Права на объек­ты промышленной собственности», «Организацион-ные расходы», «Права пользования земельными участками и природными ре­сурсами». Организация самостоятельно разрабатывает перечень субсчетов и аналитических счетов исходя из специфики деятель­ности.

Наличие нематериальных активов в организации должно подтвер­ждаться материалами инвентаризации, содержащимися в инвен­таризационной описи нематериальных активов (ф. № ИНВ-1). Она оформляется в двух экземплярах, один из которых находится в бухгалтерии, а второй остается у материально ответственного лица.

Синтетический учет состояний и движения нематериальных активов осуществляется на активном инвентарном счете 04 «Не­материальные активы». Принятие к учету нематериальных ак­тивов, приобретенных за плату у других организаций и лиц, вне­сенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал орга­низации, а также полученных безвозмездно от других организа­ций и лиц либо в качестве государственной помощи, отражается следующей записью:

Дт 04 «Нематериальные активы»; Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» предварительно собираются все фактические затраты на приобретение объекта не­материальных активов и определяется его первоначальная сто­имость, причем записи делаются по дебету этого счета в коррес­понденции со счетами 60, 75, 98.

Сальдо начальное показывает первоначальную стоимость находя­щихся в распоряжении предприятия нематериальных активов. Обо­рот по дебету - поступления нематериальных активов по перво­начальной стоимости. Порядок отражения операций зависит от ка­нала поступления нематериальных активов.

В соответствии с п.6 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» все нематериальные активы принимаются к бухгал­терскому учету по их первоначальной стоимости. Порядок определения этой стоимости зависит от способа поступле­ния нематериальных активов в организацию.

Согласно п. 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ стоимость объектов нема­териальных активов погашается путем начисления амортиза­ции в течение установленного срока их полезного использо­вания.

В соответствии с п. 15 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» амортизационные отчисления по нематериальным активам могут производиться одним из следующих способов:

- линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

При линейном способе стоимость нематериального акти­ва списывается равномерно в течение срока его полезного использования.

При способе уменьшаемого остатка амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 16 ПБУ 14/2000).

При использовании способа списания стоимости пропор­ционально объему продукции (работ) амортизация начисля­ется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объе­ма продукции (работ) за весь срок его полезного использо­вания (п. 16 ПБУ 14/2000).

Начисленная амортизация отражается по Кт 05 в кор­респонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу - для организаций торговли):

Дебет 20, 25, 26, 44; Кредит 05

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и пр.) объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амор­тизации списывается с Дебета 05 счета в Кредит 04.

По отраженной на счете 05 деловой репутации и организационным расходам амортизация не начисляется. Они списываются с кредита счета 04 на затраты в течение срока, определяемого самой организацией.

Выбытие нематериальных активов в случае их продажи, передачи в качестве вклада в уставные капиталы других организаций и по другим причинам учитывается в том же порядке, как и выбытие основных средств.

Учёт финансовых вложений

Учет финансовых вложений регламентируется Положением по бухгалтерскому учету 19/02 «Учет финансовых вложений».

В соответствии с ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выпол­нение следующих условий (п.2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»):

- по принимаемым к учету активам должны иметься над­лежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование права у организации на финансовые вложе­ния и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- к организации должны перейти финансовые риски, свя­занные с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- эти активы должны приносить организации экономи­ческие выгоды (доход) в будущем в форме процентов, диви­дендов, либо прироста их стоимости.

В п. 3 и 4 ПБУ 19/02 перечислены объекты, которые ни при каких условиях к финансовым вложениям отнесены быть не могут.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Они могут быть:

- приобретены за плату;

- приобретены за счет заемных средств;

- внесены в счет вклада в уставный (складочный) капи­тал другой организации;

- получены организацией безвозмездно;

- приобретены по договорам, которые предусматривают исполнение обязательств неденежными средствами;

- внесены в счет вклада по договору простого товарище­ства.

В соответствии с п.9 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложе­ний» первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретен­ных за плату, включает в себя сумму фактических затрат орга­низации на их приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).

Фактическими затратами на приобретение активов в ка­честве финансовых вложений являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором про­давцу;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консуль­тационные услуги, а также посреднические вознаграждения по договору комиссии, агентирования или поручительства сто­роннему лицу или организации, которые уплачиваются при
приобретении финансовых вложений.

Для обобщения информации о наличии и движении ин­вестиций организации в государственные ценные бумаги, ак­ции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а так­же предоставленные другим организациям займы Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 58 «Финансо­вые вложения».

Для учета различных видов финансовых вложений в соответствии с Планом счетов к счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:

58-1 "Паи и акции";

58-2 "Долговые ценные бумаги";

58-3 "Предоставленные займы";

58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

Вопросы для самоконтроля:

1. Что является единицей учета основных средств?

2. По какой стоимости принимаются к учету основные средства?

3. Что является фактическими затратами на приобретение основных средств?

4. Куда относится сумма дооценки основных средств?

5. Каковы источники поступления основных средств?

6. Дайте определение амортизации.

7. Перечислите способы амортизации основных средств.

8. За счет каких средств осуществляется ремонт основных средств?

9. Перечислите причины выбытия основных средств.

10. Какие объекты относятся к нематериальным активам?

11. Какие условия необходимы для принятия к учету нематериальных активов?

12. По какой стоимости принимаются к учету нематериальные активы?

13. Какие затраты организация производит при создании нематериаль­ных активов?

14. По какой стоимости оцениваются нематериальные активы, внесен­ные в счет вклада в уставный капитал?

15. Перечислите способы начислений амортизации на нематериаль­ные активы.

Тесты для самостоятельного контроля:

1. ПБУ 6/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о:

а) производственных запасах;

б) основных средствах;

в) нематериальных активах.

2. Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого объект основных средств:

а) не требует капитального ремонта;

б) приносит доход организации;

в) учитывается на балансе организации.

3. Единица бухгалтерского учета основных средств - это:

а) штуки;

б) инвентарный объект;

в) номенклатурный номер.

4. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости:

а) восстановительной;

б) первоначальной;

в) остаточной.

5. Сумма дооценки объектов основных средств в результате переоценки относится на:

а) резервный капитал;

б) добавочный капитал;

в) нераспределенную прибыль.

6. Амортизация не начисляется по:

а) зданиям и сооружениям производственного назначения;

б) транспортным средствам;

в) земельным участкам.

7. При выбытии объектов основных средств сумма их дооценки переносится с добавочного капитала организации в:

а) резервный капитал;

б) добавочный капитал;

в) нераспределённую прибыль.

8. К объектам интеллектуальной собственности, включаемым в состав нематериальных активов, относятся:

а) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец и т. д.;

б) организационные расходы;

в) интеллектуальные и деловые качества персонала организации.