Порядок начисления Резерва по сомнительным долгам

Срок возникновения задолженности	Сумма начисляемого резерва
Свыше 90 дней	100%
От 45 дней до 90 включительно	50%
До 45 дней включительно	0%

По состоянию на 31 марта сумма дебиторской задолженности составила 1 730 000 руб., в т.ч.:

- задолженность в сумме 600 000 руб., срок уплаты которой истек 20 декабря предыдущего года;

- задолженность в сумме 700 000 руб., срок уплаты которой истек 17 января;

- задолженность в сумме 430 000 руб., срок уплаты которой истек 25 марта.

1. Бухгалтер проводит инвентаризацию дебиторской задолженности, срок оплаты которой истек по состоянию на 31 марта, оформив её в виде инвентаризационной ведомости.

Инвентаризация дебиторской задолженности организации

№ п/п	Сумма задолженности	Срок уплаты По договору	Срок возникновения	Процент начисления резерва	Сумма Начисленного резерва
	600 000	20.12.	101 день		600 000
	700 000	17.01.	74 дня		350 000
	430 000	25.03.	7 дн	-	-
Итого	1 730 000	х	х	х	950 000

2. Далее бухгалтер сравнивает сумму резерва по результатам инвентаризации с суммой налогооблагаемой выручки за этот же период (строка 010 Расчета налога на прибыль).

Допустим, что выручка отчетного периода составила 8 750 000 руб.

10% от этой суммы составляют 875 000 руб.

Дт 91 (Прочие расходы) Кт 63 - 875 000 руб. – начислен резерв по сомнительным долгам за 1 квартал.

В регистрах налогового учета сумму начисленного резерва за 1 квартал следует отразить как внереализационные расходы.

По окончании полугодия следует снова провести инвентаризацию сомнительной задолженности.

Инвентаризация за полугодие

№ п/п	Сумма задолженности	Срок уплаты По договору	Срок возникновения	Процент Начисления резерва	Сумма Начисленного резерва
	700 000	17.01	165 дней		700 000
	850 000	24.05	37 дней	-	-
Итого	1 550 000	х	Х	х	700 000

Восстановление резерва :

Дт 63 Дт 91 - 175 000 руб. – восстановлен ранее начисленный резерв по сомнительным долгам (875 000 – 700 000).

В регистрах налогового учета сумма восстановленного резерва будет признана внереализационным доходом

Примеры решения задач по инвентаризации основных средств

Задача 1.

В ноябре отчетного года в ходе проведения инвентаризации в ООО «Зима» обнаружилось, что приобретенный в мае прошлого года факс, стоимостью 14 160 рублей (в том числе НДС 18% - 2 160 рублей) не был принят на учет в бухгалтерии, но эксплуатировался с момента приобретения.

Использование факса для управленческих нужд фактически означает его ввод в эксплуатацию. Поэтому по результатам инвентаризации необходимо факс поставить на учет и начислить амортизацию за весь срок его использования.

Для начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете установлен срок полезного использования - 37 месяцев.

Амортизация начисляется линейным методом. Норма амортизации - 2,7027 процента (1 : 37 месяцев х 100%). То есть ежемесячно надо списывать 324 рубля ((14 160 рублей – 2 160 рублей) х 2,7027%).

В бухгалтерском учете в ноябре необходимо сделать следующие записи:

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
		12 000	Принят к учету факс в составе вложений во внеоборотные активы
19-1		2 160	Учтен НДС по приобретенному факсу
		12 000	Учтен факс в составе основных средств
91-2		2 268	Отражена амортизация, начисленная по факсу за прошлый год (324 рубля х 7 месяцев)
		3 564	Отражена амортизация по факсу, начисленная за 2005 год, на момент обнаружения ошибки (324 рубля х 11 месяцев)

Задача 2.

Организацией в результате проведения инвентаризации выявлена недостача объекта основных средств. Первоначальная стоимость недостающего объекта основных средств – 20 000 руб. Амортизация к моменту инвентаризации – 1 000 руб.. Виновник недостачи – материально-ответственное лицо Иванов И.И. Рыночная стоимость недостающего объекта - 22 000 руб. Ивановым И.И. внесено в кассу наличными в частичное возмещение ущерба - 10 000 руб., уплачено через Сбербанк – 5 000 руб., оставшаяся часть суммы удержана из заработной платы.

Составить журнал регистрации хозяйственных операций:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1.	Списывается первоначальная стоимость недостающих ОС	01/выб		20 000
2.	Списывается сумма амортизации		01/выб	1 000
3.	Списывается остаточная стоимость		01/выб	19 000
4.	Недостача отнесена к возмещению с МОЛ	73/2		19 000
5.	Разница между рыночной и первоначальной стоимостью ОС отнесена на МОЛ	73/2	98/4	2 000
6.	Погашена задолженность МОЛ		73/2 73/2 73/2	10 000 5 000 6 000
7.	Списывается доля доходов будущих периодов	98/4	91/1

Примечание. Если рыночная стоимость объекта ОС ниже его первоначальной стоимости, например – 15 000 руб, то на разницу между рыночной и первоначальной стоимостью будет сформирована проводка:

Д 91/2 К 73/2 - 5000 руб.

Задача 3.

В декабре ЗАО «Пламя» провело переоценку оборудования путем прямого пересчета по рыночной стоимости, которая составляет 400 000 руб. Первоначальная стоимость объекта равна 380 000 руб., сумма начисленной амортизации – 120 000 руб.

Решение.

1. Рассчитать коэффициент пересчета.

400 000 : 380 000 = 1,05

2. Рассчитать скорректированную сумму амортизации.

120 000 * 1,05=126 000

3. Отразить в бухгалтерском учете увеличение добавочного капитала на сумму дооценки оборудования.

Д 01 К 83/1 20 000 (400 000 – 380 000)

4. Отразить в бухгалтерском учете уменьшение добавочного капитала на сумму дооценки амортизации.

Д 83/1 К 02 6 000 (126 000 – 120 000)

Задача 4.

В декабре ООО «Знамя» провело переоценку объекта основных средств путем прямого пересчета по рыночной стоимости, которая составляет 180 000 руб. Первоначальная стоимость объекта равна 200 000 руб., сумма начисленной амортизации – 60 000 руб.

Требуется:

1. Рассчитать коэффициент пересчета.

180 000 : 200 000 = 0,9

2. Рассчитать скорректированную сумму амортизации.

60 000 * 0,9 = 54 000

3. Отразить в бухгалтерском учете уменьшение первоначальной стоимости объекта основных средств на сумму уценки .

Д 91/2 К 01 20 000 (200 000 – 180 000)

4. Отразить в бухгалтерском учете уменьшение суммы амортизации.

Д 02 К 91/1 6000 (60 000 – 54 000)