II. Порядок отражения в бухгалтерском учёте операций по выпуску и погашению векселей

1. Поступили из типографии бланки векселей: Дебет 90701; Кредит 99999.

2. Продан простой процентный вексель: Дебет 20202, 423,405-408, 30102; Кредит 523... и Дебет 99999; Кредит 90701.

3. Продан дисконтный вексель: Дебет 20202, 423, 405-408, 30102 (цена продажи 920); Кредит 523; Дебет 52502 (сумма дисконта 80); Кредит 523... (номинал 1000) и Дебет 99999; Кредит 90701.

4. Начислены проценты по векселям: Дебет 52503; Кредит 52501.

5. Погашен собственный вексель в срок:

– перенос номинальной стоимости векселя к исполнению: Дебет 523; Кредит 52406;

– перенос процентов по векселю к исполнению: Дебет 52501; Кредит 52406;

– предъявлен вексель к погашению: Дебет 90704; Кредит 99999.

6. Выплачено владельцу векселя: Дебет 52406; Кредит 20202, 423, 405-408, 30102.

7. Отнесены проценты или дисконт на расходы банка: Дебет 70606; Кредит 52502.

8. Погашен бланк векселя: Дебет 99999; Кредит 90704.

Вопрос 12. Организация и учёт активных операций коммерческого банка с ценными бумагами

Все активные операции, совершаемые с ценными бумагами других эмитентов, можно разделить на три группы: торговые, инвестиционные и операции с векселями.

Торговые операции предназначены для получения дохода от перепродажи ценных бумаг.

Инвестиционные операции предназначены для получения дохода от долговременных вложений, например, получение дивидендов по акциям. Если количество акций, в которые вложены средства коммерческого банка, позволяют принять участие в руководстве этой организации, то формируется новый вид операций с ценными бумагами других эмитентов.

Все ценные бумаги, в которые банк вкладывает средства, можно объединить в три портфеля: торговый, инвестиционный и портфель контрольного участия.

1. Торговый портфель включает ценные бумаги, которые были приобретены для перепродажи.

2. Инвестиционный портфель включает ценные бумаги, которые были приобретены с расчётом на получение дохода в будущем.

3. Портфель контрольного участия включает ценные бумаги, которые были приобретены в количестве, обеспечивающем участие в руководстве организацией-эмитентом.

В бухгалтерском учёте операций с ценными бумагами (кроме векселей) все балансовые счета разделяются на две группы:

1) счета для учёта вложений в долговые обязательства;

2) счета для учёта вложений в долевые ценные бумаги.

Учёт операций с бланками, ценными бумагами других эмитентов ведут по счёту 908 «Ценные бумаги прочих эмитентов» на активных счетах второго порядка:

– 90801 «Бланки ценных бумаг других эмитентов для распространения»;

– 90802 «Ценные бумаги для продажи на комиссионных началах»;

– 90803 «Ценные бумаги на хранении по договорам хранения»;

– 90804 «Облигации государственных займов, проданные организациям».

Для учёта вложений в долговые обязательства открыты счета 501, 502, 503, для учёта вложений в акции – 506, 507:

– счёт 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;

– счёт 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи»;

– счёт 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения»;

– счёт 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;

– счёт 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи».

Счета второго порядка классифицируют ценные бумаги по эмитентам, например, по счёту 503 открыты активные счета второго порядка:

– 50305 «Долговые обязательства Российской Федерации»;

– 50306 «Долговые обязательства субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления»;

– 50307 «Долговые обязательства кредитных организаций»;

– 50308 «Прочие долговые обязательства»;

– 50309 «Долговые обязательства иностранных государств»;

– 50310 «Долговые обязательства банков-нерезидентов»;

– 50311 «Прочие долговые обязательства нерезидентов»;

– 50313 «Долговые обязательства Банка России»;

– 50318 «Долговые обязательства, переданные без прекращения признания»;

– и пассивный счёт 50319 «Резервы на возможные потери».

Расчёты по активным операциям с ценными бумагами учитываются по счёту 504 «Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации или погашения».

Операции по покупке и продаже котируемых ценных бумаг других эмитентов обычно осуществляют на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ). Кредитная организация на рынке ценных бумаг может выступать в роли брокера или дилера.

Операции с ценными бумагами, приобретёнными в портфель контрольного участия, учитывают по счетам 601 и 602:

– счёт 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах»;

– активный счёт 60101 «Акции дочерних и зависимых кредитных организаций»;

– активный счёт 60102 «Акции дочерних и зависимых организаций»;

– активный счёт 60103 «Акции дочерних и зависимых банков-нерезидентов»;

– активный счёт 60104 «Акции дочерних и зависимых организаций-нерезидентов»;

– пассивный счёт 60105 «Резервы на возможные потери»;

– счёт 602 «Прочее участие»;

– активный счёт 60201 «Средства, внесённые в уставные капиталы кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью»;

– активный счёт 60202 «Средства, внесённые в уставные капиталы организаций»;

– активный счёт 60203 «Средства, внесённые в уставные капиталы неакционерных банков-нерезидентов»;

– активный счёт 60204 «Средства, внесённые в уставные капиталы организаций-нерезидентов»;

– активный счёт 60205 «Средства, размещённые для деятельности своих филиалов в других странах»;

– пассивный счёт 60206 «Резервы на возможные потери».

Затраты по операциям с ценными бумагами учитывают на активном счёте 50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг».