Списание прямых расходов
В состав затрат, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы, включают только прямые расходы, которые относятся к реализованной готовой продукции / работам, услугам./
Фирмы, которые оказывают услуги могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на всю сумму своих прямых расходов (без учета незавершенного производства).
Прямые расходы, которые относятся к незавершенному производству (то есть, продукции, непрошедшей всех стадий обработки, или работам, которые начаты, но не выполнены) и готовой продукции, нереализованной покупателям, налогооблагаемую прибыль не уменьшают.
Чтобы рассчитать сумму прямых расходов, которые относятся к готовой продукции или работам, реализованным покупателям, бухгалтер, должен рассчитать стоимость:
- незавершенного производства на конец месяца;
- готовой продукции, выпущенной в течении месяца;
- готовой продукции, нереализованной покупателям на конец месяца.
Фирмы самостоятельно определяют порядок распределения прямых расходов на «незавершенку» и на готовую продукцию (выполненные работы). Выбранный порядок необходимо закрепить в учетной политике фирмы. Применять его следует не менее двух налоговых периодов.
Для расчета стоимости «незавершенки» обычно используют тот или иной экономически обоснованный показатель. Например, предприятия, которое занимается деревообработкой, определять стоимость «незавершенки» на конец месяца может на основании данных о количестве сырья.
Для расчета можно использовать коэффициент, который определяется по формуле:
| Количество сырья в незавершенке на конец месяца | : | Количество сырья в незавершенке на начало месяца | + | Количество сырья отпущенного в производство в течение месяца | = | Коэффициент |
Стоимость незавершенки на конец месяца будет равна:
| Стоимость незавершенки на начало месяца | + | Сумма прямых расходов за месяц | × | Коэффициент | = | Стоимость незавершенки на конец месяца |
Стоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца, определяют по формуле:
| Сумма прямых расходов за месяц | + | Стоимость незавершенки на начало месяца | - | Стоимость незавершенки на конец месяца | = | Стоимость готовой продукции, выпущенной за месяц |
Стоимость готовой продукции, нереализованной покупателям на конец месяца определяют:
| Стоимость нереализ. продукции на начало месяца | + | Стоимость продукции, выпущенной за месяц | × | Количество нереализ. продукции на конец месяца | : | Количество нереализ. продукции на начало месяца | + | Количество продукции, выпущенной за месяц | = | Стоимость нереализованной продукции |
Сумму прямых расходов, которая уменьшает прибыль, рассчитывают:
| Сумма прямых расходов за месяц | + | Стоимость готовой продукции, на начало месяца | + | Стоимость «незавершенки» на начало месяца | - | Стоимость незавершенки на конец месяца | - | Стоимость нереализованной продукции | = | Сумма прямых расходов, которая должна быть списана |
Фирмы, которые занимаются выполнением работ, определять стоимость незавершенки на конец месяца могут на основании данных о договорной стоимости работ. В этом случае для расчета следует использовать специальный коэффициент. Его можно рассчитать:
| Договорная стоимость начатых работ, незавершенных на конец месяца | : | Договорная стоимость всех работ, которые проводились в течение месяца | = | Коэффициент |
Для расчета коэффициента можно использовать не договорную стоимость работ, а какой-либо другой показатель (например, сметную стоимость заказов; сумму прямых расходов, которые относятся к каждому заказу и т.д.). Выбранный показатель указывают в налоговой учетной политике.
Стоимость «незавершенки» рассчитывают:
| Стоимость незавершенки на начало месяца | + | Сумма прямых расходов за месяц | × | Коэффициент | = | Стоимость незавершенки на конец месяца |
Сумму прямых расходов, которая уменьшает прибыль, рассчитывают:
| Сумма прямых расходов за месяц | + | Стоимость незавершенки на начало месяца | - | Стоимость незавершенки на конец месяца | = | Сумма прямых расходов, которая должна быть списана |
Пример:ООО «Пассив» выполняет монтажные работы. На конец прошлого года не были выполнены работы по одному договору (заказчик не подписал акт выполненных работ). По данным налогового учета стоимость «незавершенки» на 1 января отчетного года – 150 тыс. руб. В январе отчетного года было заключено 12 договоров. Работы начали выполняться только по 9 из них. Стоимость работ по всем договорам, которые выполнялись в январе /в том числе по договору, заключенному в прошлом году/ - 1 300 тыс. руб. (без НДС). В январе были выполнены монтажные работы по 7 договорам. Работы по 3 договорам на конец января месяца реализованы не были. Стоимость работ по договорам, незавершенным на конец января – 600 тыс. руб. (без НДС). Сумма прямых расходов за январь – 800 тыс. руб.
Расчет:Коэффициент составит:
600 000 руб. : 1 300 000 руб. = 0,4615
Стоимость «незавершенки» будет равна:
(150 000 руб. + 800 000 руб.) х 0, 4615 = 438 425 руб.
Сумма прямых расходов, которая уменьшает прибыль, составит:
800 000 руб. + 150 000 руб.– 438 425 руб. = 511 575 руб.
Фирмы, которые изготавливают готовую продукцию /например: радиоприемники, телевизоры, автомашины/ могут определять сумму прямых расходов, которые относятся к реализованной продукции и уменьшают облагаемую прибыль в следующем порядке:
Рассчитывается специальный коэффициент исходя из нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции.
Сделать это можно по формуле:
Прямые расходы текущего Нормативная себестоимость |
месяца + Фактическая продукции за текущий ме-
стоимость "незавершен- : сяц + Нормативная стои- = Коэффициент
ки" на начало месяца мость "незавершенки" на
начало месяца
Стоимость "незавершенки" рассчитывают так:
Нормативная стои- Стоимость "незавершенки"
мость "незавершенки" х Коэффициент = на конец месяца |
на конец месяца
Пример: ООО "Резерв" выпускает радиоприемники.
В январе 2009 года фирма получила следующие показатели:
прямые расходы за январь - 860 000 руб.;
фактическая стоимость "незавершенки" на начало января - 130 000 руб.;
нормативная стоимость готовой продукции, выпущенной в январе, - 890 000 руб.;
нормативная стоимость "незавершенки" на начало месяца - 120 000 руб.;
нормативная стоимость "незавершенки" на конец месяца - 60 000 руб.
Коэффициент составит:
(860 000 руб. + 130 000 руб.) : (890 000 руб. + 120 000 руб.) = 0,9802.
Фактическая стоимость "незавершенки" на конец января будет равна:
60 000 руб. х 0,9802 = 58 812 руб.
Стоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца, определяют по формуле:
Сумма прямых Стоимость «незавер- Стоимость «незавер-
расходов за + шенки» на начало _ шенки» на конец =
месяц месяца месяца
= Стоимость готовой
продукции, выпущенной
за месяц
Стоимость готовой продукции, не реализованной покупателям на конец месяца, определяют:
Стоимость не- Стоимость нере- Количество не- Количество нере-
реализованной = ализованной про- х реализованной : ализованной про-
продукции на дукции на начало продукции на дукции на начало
конец месяца месяца + Стои- конец месяца месяца + Количе-
продукции, ство продукции,
выпущенной за выпущенной за
месяц месяц
Сумму прямых расходов, которая уменьшает прибыль, рассчитывают:
Сумма прямых рас- Сумма прямых рас- Стоимость готовой
ходов, которая = ходов за месяц + продукции на на- +
должна быть спи- чало месяца
сана
Стоимость "неза- Стоимость "неза- Стоимость нере-
вершенки" на на- - вершенки" на ко- - ализованной про-
чало месяца нец месяца дукции |
Пример:ООО "Актив" выпускает телевизоры. На 1 января 2009 года на складе "Актива" находилось 250 телевизоров. Сумма прямых расходов на их производство составила 2 250 000 руб.
Стоимость "незавершенки" на начало января (по прямым статьям расходов) составила 360 000 руб.
В течение января было изготовлено 300 телевизоров. Сумма прямых расходов на производство составила 2 880 000 руб.
В январе было реализовано 400 телевизоров. Количество нереализованных телевизоров на конец месяца составило 150 штук (250 + 300 - 400).
Стоимость "незавершенки" на конец января (по прямым статьям расходов) составила 540 000 руб.
Стоимость готовой продукции, выпущенной в течение января, составит:
360 000 руб. + 2 880 000 руб. - 540 000 руб. = 2 700 000 руб.
Стоимость нереализованной продукции на конец месяца составит:
(2 250 000 руб. + 2 700 000 руб.) х 150 шт. : (250 шт. + 300 шт.) = 1 350 000 руб.
Сумма прямых расходов, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль "Актива" в январе, составит:
2 880 000 руб. + 2 250 000 руб. + 360 000 руб. - 540 000 руб. - 1 350 000 руб. = 3 600 000 руб.