Синтетический учет реализации экспортной продукции

Отражение в учете экспортных операций производится сле­дующим образом. При отгрузке продукции (товаров) российской организацией, до перехода права собственности к иностранному покупателю, продукция (товары) отражаются на счете 45 "Това­ры отгруженные" по фактической производственной себестоимо­сти (покупной стоимости товаров):

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные"

К-т счетов 40 "Готовая продукция"

41 "Товары".

Расходы, связанные с реализацией продукции (товаров), та­кие, как транспортные, погрузочно-разгрузочные и другие, отра­жаются на счетах 43 или 44 с выделением НДС:

Д-т счетов 43 "Коммерческие расходы"

44 "Издержки обращения" — цена услуги

19 "НДС по приобретенным ценностям" — НДС по услуги

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — общая сумма.

При таможенном оформлении экспортных товаров произво­дится начисление и оплата:

• таможенной пошлины;

• таможенных сборов в рублях в размере 0,1 % таможенной стоимости товара;

• таможенных сборов в валюте в размере 0,05 % таможен­ной стоимости товара.

Начисление таможенных платежей отражается в учете следу­ющим образом:

•таможенной пошлины (дебет счетов 43, 44, кредит счета 76(ТП)).

•таможенных сборов (дебет счетов 43, 44, кредит счета 76(ТП)).

Оплата таможенных платежей в учете отражается записью:

Д-т сч. 76 (ТП)

К-т счетов 51 "Расчетный счет"

52 "Валютный счет".

Возникающие курсовые разницы на счетах 76 (ТП) и 76 при оплате таможенных сборов в иностранной валюте списываются на счет 80 или 83 в соответствии с учетной политикой.

При переходе права собственности к иностранному покупа­телю в соответствии с условиями поставки отгрузка товаров от­ражается по счету реализации по конкретной стоимости в инва­люте и в рублях, перечисленных по курсу ЦБ РФ на дату перехо­да права собственности:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Затраты по отгруженным товарам списываются на счет реа­лизации бухгалтерской записью:

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

К-т счетов 45 "Товары отгруженные"

43 "Коммерческие расходы".

На счете 46 определяется финансовый результат, который списывается на счет 80:

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки".

Полученная прибыль включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в соответствии с принятым в учетной поли­тике вариантом определения момента реализации: по отгрузке или по оплате.

Поступление валютной выручки на транзитный счет россий­ского предприятия отражается в учете в инвалюте и в рублях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на дату зачисления на счет:

Д-т сч. 52 "Валютный счет" (ТР)

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Возникающие курсовые разницы на счете 62 списываются на счет 80 или 83 в соответствии с учетной политикой.

Полученная валютная выручка подлежит обязательной про­даже на внутреннем валютном рынке в соответствии с действу­ющим порядком.

Все организации, включая предприятия с участием иностран­ных инвестиций, обязаны установленную часть своей валютной выручки продать на внутреннем валютном рынке через уполномо­ченные банки по рыночному курсу рубля. Порядок продажи ва­люты устанавливается ЦБ РФ. Валюта должна быть продана не позднее чем через 7 дней после поступления валютной выручки.

Принят следующий порядок обязательной продажи органи­зациями части экспортной выручки:

• при поступлении валютной выручки она зачисляется на транзитный валютный счет, открываемый организации в уполно­моченном банке;

• разрешается с транзитного счета оплатить накладные рас­ходы в инвалюте по экспортируемой продукции за границей (транспортировка, страхование, экспедирование грузов, оплата таможенных процедур);

• по поручению организации установленную часть поступив­шей валюты за минусом накладных расходов с транзитного сче­та перечисляют для продажи на внутреннем рынке;

• оставшаяся часть валюты по поручению организации с транзитного счета перечисляется на ее текущий валютный счет.

В случае, если организации, в том числе посреднические организации, произвели оплату накладных расходов со своих текущих валютных счетов, то на сумму фактически произведен­ных платежей средства в иностранной валюте с транзитных ва­лютных счетов переводятся на текущие валютные счета органи­зации (посреднических организаций);

• на расчетный счет организации уполномоченным банком

перечисляется выручка за проданную валюту;

• за операцию продажи уполномоченный банк взимает ко­миссионное вознаграждение (не более 1,3% от суммы сделки).

При представлении в налоговый орган документов, под­тверждающих экспорт (контракт или копия контракта, выпис­ка банка о поступлении выручки от реализации товаров, гру­зовая таможенная декларация или ее копия с отметками та­можни, осуществившей выпуск товара в режиме экспорта, и пограничной таможни, копии транспортных, или товаросоп­роводительных, или таможенных документов, (подтверждаю­щих вывоз товаров за пределы государств — участников СНГ) организация-экспортер имеет право произвести зачет НДС, уп­лаченного поставщикам и на таможне по материалам, исполь­зованным на производство экспортных товаров (при наличии их раздельного учета). При этом оформляется (бухгалтерская запись:

Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (НДС)

К-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям".

При получении от иностранного партнера авансов и предоп­лат по экспортным товарам, работам, услугам, российская орга­низация должна начислить НДС по ставке 16,67 % к полученной сумме в валюте, которая пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату зачисления средств:

Д-т сч. 64 "Расчеты по авансам полученным"

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (НДС).

Затем производится оплата НДС. Пересчет долга по НДС в рубли производится по курсу ЦБ РФ на день оплаты и оформля­ется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (НДС)

К-т сч. 51 "Расчетный счет".

Возникающие на счете 68 (НДС) курсовые разницы списыва­ются на счет 80 или 83.

После сдачи в налоговый орган документов, подтверждаю­щих реальный экспорт, российская организация производит за­чет НДС, уплаченного в бюджет по авансам и предоплатам по экспортным поставкам.

НДС, отраженный на счете 64, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату подтверждения экспорта (дебет счета 68 (НДС), кредит счета 64).

Возникающие курсовые разницы на счете 68 (НДС) и 64 от­носятся на счет 80 или 83.