Общества с ограниченной ответственностью

В соответствии с п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО) с изменениями от 29.12.12г. № 282-ФЗ в ред. От 23.07.2013г., вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Изменения в учредительных документах общества приобретают силу для участников общества и третьих лиц со дня их государственной регистрации органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц (п. 1 ст. 19 Закона об ООО).

Согласно п. 2 ст. 17 Закона об ООО увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет дополнительных вкладов участников общества. Каждый участник общества вправе внести дополнительный вклад, не превышающий части общей стоимости дополнительных вкладов, пропорциональной размеру доли этого участника в уставном капитале общества (абзац 2 п. 1 ст. 19 Закона об ООО).

Дополнительные вклады могут быть внесены участниками общества в течение двух месяцев со дня принятия общим собранием решения об увеличении уставного капитала общества за счет внесения дополнительных вкладов его участниками, если уставом общества или решением общего собрания не установлен иной срок.

Поступление денежных средств от участников ООО в качестве дополнительных вкладов в уставный капитал отражается согласно Инструкции по применению Плана счетов, по дебету счета 51 « Расчетные счета» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Не позднее месяца со дня окончания срока внесения дополнительных вкладов общее собрание участников общества должно принять решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества и о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с увеличением размера его уставного капитала и увеличением номинальной стоимости долей участников общества, внесших дополнительные вклады, а в случае необходимости также изменений, связанных с изменением размеров долей участников общества (абзац 3 п. 1 ст. 19 Федерального закона № 14-ФЗ).

Документы для государственной регистрации вышеуказанных изменений в учредительных документах общества, а также документы, подтверждающие внесение дополнительных вкладов его участниками, должны быть представлены органу, осуществляющему государственную регистрацию юридических лиц, в течение месяца со дня принятия указанного решения (абзац 4 п. 1 ст. 19 Закона об ООО).

За государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы ООО, уплачивается государственная пошлина в соответствии с законодательством о налогах и сборах в размере 800 руб. ( 20% от 4000 руб. – пошлина за регистрацию юридического лица) (ст. 3 Закона о государственной регистрации; п. 6 ст. 4 Закона РФ от 02.11.2004 № 127-ФЗ в ред. От 29.11.12г. №205-ФЗ «О государственной пошлине» (далее — Закон о госпошлине)).

В бухгалтерском учете уплата данной государственной пошлины отражается по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», поскольку государственная пошлина относится к федеральным налогам. На основании п. 5, 7 ПБУ 10/99 расходы по оплате пошлины являются расходами по обычным видам деятельности как управленческие расходы и относятся в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции со счетом 68.

Для государственной регистрации названных выше изменений в регистрирующий орган представляются документы по перечню, указанному в п. 1 ст. 17 Закона о государственной регистрации, в том числе подписанное заявителем (в данном случае руководителем ООО) заявление о государственной регистрации по форме № Р13001, утвержденной постановлением Правительства РФ от 30.05.2013 № 454.

Раздел 8 данного заявления заполняется нотариусом, удостоверяющим подпись заявителя. За совершение нотариальных действий нотариусами взимается государственная пошлина (п. 4 ст. 4 Закона о госпошлине). Размер пошлины за свидетельствование подлинности подписи на заявлении нотариусами государственных нотариальных контор составляет 5% МРОТ (ст. 4 Закона о госпошлине).

В целях налогообложения прибыли расходы по оплате государственных пошлин относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подпункт 1 п. 1 ст. 264 НК). Порядок внесения имущества в качестве вклада в уставный капитал ООО определен Законом об ООО. В п. 2 ст. 15 данного Закона установлено, что денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества, утверждается решением общего собрания его участников, принимаемым единогласно.

При этом если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТ, установленных Федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

Иностранный инвестор имеет право осуществлять инвестиции на территории РФ в любых формах, не запрещенных российским законодательством. Оценка вложения капитала в уставный капитал коммерческой организации с иностранными инвестициями производится в валюте РФ (ст. 6 Федерального закона от 09.07.1999 № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации») в ред от 06.12.11г. №409-ФЗ.

В обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются им единолично и оформляются письменно (ст. 39 Закона об ООО). Согласно п. 4 ст. 27 Закона об ООО вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества, поэтому такой вклад по сути является безвозмездной передачей.

Для целей исчисления налога на прибыль доходы в виде стоимости имущества, полученного организацией безвозмездно от участника, доля которого в уставном капитале составляет 100%, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что в течение одного года со дня его получения указанное имущество не передается третьим лицам (подпункт 11 п. 1 ст. 251 НК).

Доля участника ООО в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, приобретенная обществом для передачи другим участникам или третьим лицам, учитывается на счете 81 «Собственные акции (доли)».

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке (п. 3 ст. 20 Закона об ООО). При этом если стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного указанным Законом на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации.

Стоимость чистых активов общества определяется в порядке, установленном Федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами. В настоящее время нормативный акт, в соответствии с которым определялась бы стоимость чистых активов ООО, отсутствует.

Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по данному счету производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения или уменьшения капитала только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

После внесения этих изменений доведение величины уставного капитала до величины чистых активов общества отражается согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 80 и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ, не учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подпункт 17 п. 1 ст. 251 НК).

Акционерные общества

Деятельность акционерных обществ (АО) регулируется Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» в ред. От 23.07.13г. с 01.09.2013г.(далее — Закон об АО). Этот Закон в соответствии с ГК определяет порядок создания, реорганизации, ликвидации, правовое положение АО, права и обязанности акционеров, а также обеспечивает защиту их прав и интересов. Порядок учреждения АО определен ст. 9 Закона об АО. В соответствии с п. 5 этой статьи учредители общества заключают между собой письменный договор о его создании, определяющий порядок осуществления ими совместной деятельности по учреждению общества, размер уставного капитала АО, категории и типы акций, подлежащих размещению среди учредителей, размер и порядок их оплаты, права и обязанности учредителей по созданию общества.

Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами (ст. 25 Закона об АО). Номинальная стоимость всех обыкновенных акций АО должна быть одинаковой. При учреждении общества все его акции должны быть размещены среди учредителей

Акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации АО, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества (ст. 34 Закона об АО). Не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента его государственной регистрации.

Возможность увеличения акционерным обществом своего уставного капитала путем размещения дополнительных акций предусмотрена ст. 28 Закона об АО, а также ст. 100,103 ГК. Решение о таком увеличении принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом ему предоставлено право принимать данное решение.

Решением об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций должны быть определены их количество и тип дополнительных акций, способ размещения, цена размещения посредством подписки или порядок ее определения, форма оплаты дополнительных акций, размещаемых таким способом, также могут быть определены иные условия размещения (п. 4 ст. 28 Закона об АО).

Проведение эмиссии ценных бумаг регулируется гл. 5 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» в ред. От 23.07.13г. №251-ФЗ с 01.09.2013г., а также нормативными актами Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг. Эмиссия дополнительных акций осуществляется в соответствии со Стандартами эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии (далее — Стандарты эмиссии), утвержденными постановлением ФКЦБ России от 13.08.2003 № 03-35/пс. Согласно п. 11.1 Стандартов эмиссии распределение дополнительных акций за счет прибыли по итогам предыдущего года, направленной на выплату дивидендов, должно быть осуществлено среди включенных в список лиц, имеющих право на получение дивидендов.

После регистрации отчета об итогах выпуска дополнительных акций, размещенных путем распределения среди акционеров, в устав АО вносятся изменения, связанные с ростом уставного капитала на номинальную стоимость размещенных дополнительных акций, увеличением числа размещенных и уменьшением числа объявленных акций соответствующих категорий (типов).

Внесение в устав АО таких изменений и их государственная регистрация осуществляются на основании решения об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций и зарегистрированного отчета об итогах выпуска дополнительных акций (п. 3.4 Стандартов эмиссии).

После внесения изменений в устав АО в бухгалтерском учете отражается увеличение уставного капитала записью по кредиту счета 80 и дебету счета 75, субсчет 75-1.

Общество, если это предусмотрено его уставом, вправе приобретать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров или совета директоров (наблюдательного совета), если ему в соответствии с уставом принадлежит такое право (ст. 72 Закона об АО).

Общество не вправе принимать решение о приобретении им акций, если номинальная стоимость акций АО, находящихся в обращении, составит менее 90% уставного капитала общества.

Решением о приобретении акций должны быть определены их категории (типы), количество акций каждой категории (типа), цена приобретения, форма и срок оплаты, а также срок, в течение которого осуществляется приобретение акций (п. 4 ст. 72 Закона об АО). Этот срок не может быть меньше 30 дней. Цена приобретения обществом акций определяется в соответствии со ст. 77 Закона об АО. В ней сказано, что в случаях, когда цена выкупа акций определяется решением совета директоров (наблюдательного совета) общества, она должна устанавливаться исходя из рыночной стоимости акций.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат, связанных с их выкупом. В данном случае такими затратами являются цена выкупа акций у акционеров, сумма вознаграждения брокера, через которого осуществлялся выкуп, а также сумма процентов по кредиту, полученному на выкуп акций, начисленных до момента принятия их к учету.

Если обществом выкуплены собственные акции, то они не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы по их рыночной стоимости не позднее одного года с даты приобретения. В противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций (п. 3 ст. 72 Закона об АО).

Для целей налогообложения прибыли доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, не учитываются при определении налоговой базы (подпункт 3 п. 1 ст. 251 НК).

Выплата дивидендов

Общество вправе один раз в год принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено указанным Федеральным законом (п. 1 ст. 42 Закона об АО). Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, иным имуществом. Решение о выплате годовых дивидендов, размере годового дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается общим собранием акционеров (п. 3 ст. 42 Закона об АО).

Срок выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров. Если по указанным вариантам дата выплаты годовых дивидендов не установлена, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате годовых дивидендов. Список лиц, обладающих правом получения годовых дивидендов, составляется на дату подготовки списка лиц, имеющих право участвовать в годовом общем собрании акционеров.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов задолженность перед акционерами по выплате дивидендов отражается по кредиту следующих счетов: 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов», по дивидендам, начисленным акционерам - юридическим лицам, и акционерам — физическим лицам не являющимся работниками АО; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по дивидендам, начисленным акционерам - работникам организации.

Выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность не признаются дивидендами (подпункт 2 п. 2 ст. 43 НК). Таким образом, направление начисленных, но не выплаченных акционерам дивидендов на увеличение уставного капитала АО путем выпуска дополнительных акций, размещаемых среди акционеров, выплатой дивидендов не является.

Для акционеров - юридических лиц стоимость дополнительно полученных акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций при увеличении уставного капитала АО (без изменения доли участия акционера в этом обществе), не включается в состав доходов для целей налогообложения прибыли (подпункт 15 п. 1 ст. 251 НК). Таким образом, если при направлении начисленных, но не выплаченных дивидендов на увеличение уставного капитала доли акционеров сохраняются, налог на прибыль с дополнительно полученных акций организациями-акционерами уплачиваться не должен.

Что касается акционеров - физических лиц, то согласно п. 19ст. 217 НК не облагается НДФЛ стоимость дополнительно полученных акций только в том случае, если увеличение уставного капитала произведено за счет средств, полученных от переоценки основных фондов. В этом случае увеличение уставного капитала произведено за счет средств начисленных, но не выплаченных дивидендов, следовательно, стоимость полученных акционерами — физическими лицами акций от налога на доходы физических лиц не освобождается. Налогообложение такого дохода осуществляется по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК(13%).

Дивиденды, полученные по акциям иностранной организации, в целях бухгалтерского учета являются для организации операционными доходами как поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (п. 7 ПБУ 9/99).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов расчеты по причитающимся организации дивидендам учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76, субсчет 76-3, и кредиту счета 91, субсчет 91-1.

В соответствии с п. 4 ПБУ 3/2006 от 27.11.06г. №154-Н стоимость средств в расчетах с юридическими и физическими лицами, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Этот пересчет производится по курсу ЦБР, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (п. 6 ПБУ 3/2006), которой в данном случае является дата признания дохода в виде дивидендов (Приложение к ПБУ 3/2006).

При получении дивидендов в бухгалтерском учете отражается курсовая разница по данной операции, возникающая в результате того, что курс ЦБР на дату выплаты дивидендов отличается от курса на дату принятия к учету дебиторской задолженности по выплате дивидендов. Указанная курсовая разница зачисляется на финансовый результат организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету (ПБУ 3/2006).

В целях налогообложения прибыли доходы от долевого участия в других организациях признаются внереализационными доходами налогоплательщика (п. 1 ст. 250 НК).