Тема 14. Учет расчетов по кредитам и займам
Задача 14.1. Учет расчетов по договору кредита
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов. Рассчитать сумму процентов и ПНО.
Методические рекомендации.
Проценты по займу признаются расходами на равномерной основе (на последнее число месяца и на дату возврата займа) независимо от срока их уплаты по договору.
Сумма процентов за месяц рассчитывается по формуле: сумма основного долга × ставка % за год ÷ 100% ÷ 365 дн. × количество дней действия договора в отчетном месяце.
Статьей 269 НК РФ установлен специальный порядок отнесения процентов по кредитам и займам к расходам. Следует ознакомиться с порядком расчета предельной величины процентов для целей налогообложения прибыли, действующим на момент решения задачи. Если величина процентов, установленная договором кредита (займа), превышает предельное значение, рассчитанное по правилам ст. 169 НК РФ, то в налоговом учете проценты учитываются в составе расходов не в полной сумме. В бухгалтерском учете возникает постоянная разница (ПР) и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО).
ПР = сумма процентов по договору – предельное значение суммы процентов.
ПНО = ПР × ставка налога на прибыль, % ÷ 100%.
Исходные данные.
1. 04 марта получен краткосрочный кредит в сумме 600 000 руб. под 15% годовых. Проценты начисляются с 05 марта до даты возврата кредита 20 июня включительно. Сумма процентов уплачивается ежемесячно в последний день месяца, в июне – вместе с уплатой суммы основного долга.
2. Факты хозяйственной деятельности
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Сумма, руб. |
| Выписка банка от 04 марта. Получен краткосрочный кредит | 600 000 | |
| Выписка банка от 05 марта. Перечислено поставщику за материалы | 600 000 | |
| Бухгалтерская справка-расчет от 31 марта. Начислены проценты за март | ? | |
| Бухгалтерская справка-расчет от 31 марта. Отражено ПНО с суммы, превышающей предельную величину процентов | ? | |
| Выписка банка. Уплачены проценты за март | ? | |
| Бухгалтерская справка-расчет от 30 апреля. Начислены проценты за апрель | ? | |
| Бухгалтерская справка-расчет от 30 апреля. Отражено ПНО | ? | |
| Выписка банка. Уплачены проценты за апрель | ? | |
| Бухгалтерская справка-расчет от 31 мая. Начислены проценты за май | ? | |
| Бухгалтерская справка-расчет от 31 мая. Отражено ПНО | ? | |
| Выписка банка. Уплачены проценты за май | ? | |
| Бухгалтерская справка-расчет от 20 июня. Начислены проценты за июнь | ? | |
| Бухгалтерская справка-расчет от 20 июня. Отражено ПНО | ? | |
| Выписка банка. Уплачены: сумма основного долга проценты за июнь | 600 000 ? |
Задача 14.2. Учет расчетов по договору кредита
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Методические рекомендации.
Использовать методические рекомендации, приведенные в задаче 14.1.
Исходные данные.
01 апреля организация получила кредит в сумме 300 000 руб. Срок возврата кредита – 25 июня. По договору проценты уплачиваются на дату возврата кредита по ставке 14,5% годовых. Проценты начисляются с 02 апреля. 02 апреля полученные денежные средства перечислены:
ООО «Проект-м» в счет аванса под выполнение работ в сумме 200 000 руб.;
ЗАО «Ассоль» в счет оплаты за поставленные материалы – 100 000 руб.
Задача 14.3. Учет расчетов по договору кредита
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Методические рекомендации.
Согласно ПБУ «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком (заказчиком, инвестором, покупателем) в качестве внеоборотных активов.
Расходы по займам и кредитам подлежат включению в стоимость инвестиционного актива при соблюдении условий, перечисленных в п. 9 ПБУ 15/2008. В налоговом учете сумма процентов ежемесячно включается в состав внереализационных расходов.
Проценты признаются расходом в разные отчетные периоды: в бухучете – после ввода актива в эксплуатацию через начисление амортизации, в налоговом учете – в период действия договора кредита (займа). Образуются налогооблагаемые временные разницы (НВР) и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (ОНО). ОНО будут погашаться при начислении амортизации.
ОНО = НВР × ставка налога на прибыль, % ÷ 100% = сумма процентов × 0,2.
Исходные данные.
1. 06 июня организация получила кредит на 6 месяцев в сумме 3 800 000 руб. под 11,3% годовых для финансирования расходов по строительству здания для собственных нужд. Проценты начисляются с 07 июня до даты возврата кредита 06 декабря включительно. Сумма процентов уплачивается ежемесячно в последний день месяца. За период действия договора кредита строительство не было завершено.
2. Факты хозяйственной деятельности
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Сумма, руб. |
| Июнь 20__ г. | ||
| Выписка банка 06.06. Получен кредит | 3 800 000 | |
| Выписка банка 06.06. Уплачено: поставщику за строительные материалы аванс подрядной организации | 2 000 000 1 800 000 | |
| Акт выполненных работ. Счет-фактура от 30.06. Приняты к учету выполненные строительные работы: стоимость работ НДС | 1 720 150 ? | |
| Бухгалтерская справка-расчет. Начислены проценты за июнь | ? | |
| Бухгалтерская справка-расчет. Начислено ОНО за июнь | ? | |
| Выписка банка 30.06. Уплачены проценты за июнь | ? | |
| С июля на период действия договора (на примере июля, декабря) | ||
| Бухгалтерская справка-расчет 31.07. Начислены проценты за июль | ? | |
| Бухгалтерская справка-расчет. Начислено ОНО за июль | ? | |
| Выписка банка 31.07. Уплачены проценты за июль | ? | |
| … | ||
| Бухгалтерская справка-расчет 06.12. Начислены проценты за декабрь | ? | |
| Бухгалтерская справка-расчет. Начислено ОНО за декабрь | ? | |
| Выписка банка 06.12. Уплачены: сумма основного долга проценты за ноябрь, декабрь | 3 800 000 ? |
Задача 14.4. Учет расчетов по договору займа
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов:
- получение и возврат кредита;
- начисление и уплата процентов в период строительства (на примере сентября, октября 20_3 г.), после ввода объекта в эксплуатацию (на примере августа, сентября 20_4 г.);
- отражение и списание ОНО.