Стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты

НК РФ определено право физического лица на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты за каждый месяц соответственно 3000 руб., 500 руб., 400 руб., 300 руб. введены для ряда категорий плательщиков налога на доходы физических лиц.

Пример. Работник организации, инвалид из числа военнослужащих 3 группы вследствие ранения, полученного при защите РФ, ежемесячно получает заработную плату в сумме 6 тыс. руб. Работником представлено заявление на стандартный вычет в размере 3 тыс. руб.

При определении налоговой базы доход работника ежемесячно уменьшается на 3 тыс. руб. с января по декабрь включительно. Общая сумма стандартного вычета за год составит 36 тыс. руб. (3000 руб. * 12 мес.).

Социальные налоговые вычеты предусматриваются в суммах, уплачиваемых налогоплательщиком:

на благотворительные цели – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом период;

за свое обучение в образовательных учреждениях – в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 тыс. руб.;

налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

за услуги медицинских учреждений по лечению налогоплательщика либо его супруга, родителей, детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств; общая сумма социального рассматриваемого налогового вычета не может превышать 25 тыс. руб., а по дорогостоящим видам лечения – принимается в размере фактически произведенных расходов.

Пример. В отчетном календарном году налогоплательщик оплатил приобретение медикаментов, назначенных лечащим врачом, для лечения себя, своих родителей, супруги, ребенка в возрасте до 18 лет в медицинский учреждениях. Общая сумма расходов на названные цели составила 45 тыс. руб. Доход налогоплательщика, полученный за налоговый период и облагаемый налогом по ставке13%, определен в размере70 тыс. руб.

Налогоплательщик вправе на основании налоговой декларации о доходах, письменного заявления и документов, подтверждающих родственные отношения, оплату расходов на лечение и приобретение медикаментов, уменьшить налоговую базу, облагаемую налогом по ставке 13%, на сумму социальных налоговых вычетов в размере 25 тыс. руб. Сумма разницы между произведенными расходами и суммой полагающегося вычета на следующий налоговый период не переходит.

Имущественные налоговые вычеты предусматриваются с сумм, полученных налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо совместной собственности, израсходованных налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды.

Пример. Физическое лицо получило в налоговом периоде 170 тыс. руб. от продажи индивидуальному предпринимателю автомобиля и гаража. По окончании календарного года на основании поданной декларации с указанием суммы от продажи имущества налоговым органом предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 125 тыс. руб.

Поскольку не были представлены документы, подтверждающие фактические расходы на приобретение имущества и не подтвержден период владения имуществом, поэтому 45 тыс. руб.включены в налоговую базу, облагаемую по ставке 13%.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей физические лица; лица, получающие доходы от выполнения работ, оказания услуг по договором гражданско-правового характера; получающие вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

При определении налоговой базы учитываются все доходы физического лица: полученные как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если по распоряжению физического лица либо по решению суда или иных органов производится удержания из полученного налогоплательщиком дохода, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду дохода.

Для доходов облагаемых по ставке 13%, налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов. Если налоговых вычетов оказалось больше чем доходов, то в данном налоговом периоде налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между сумма налоговых вычетов и доходов не переносится.

Пример. Работнице организации, не состоящей в зарегистрированном браке, имеющей двоих детей в возрасте до 18 лет, ежемесячно начисляется заработная плата в сумме 1500 руб.

Она имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором ее доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 тыс. руб.:

400 руб.

1200 руб. (по 600 руб. на каждого ребенка)

поскольку ежемесячный доход работницы составляет 1500 руб., а стандартные вычеты – 1600 руб., налоговоя база принимается равной нулю, исчисление и удержание налога на доходы не производятся. Разница за налоговый период между суммами налоговых вычетов – 19200 руб. (1600 руб. *12 мес.) и доходов – 18 тыс. руб.!500 руб. * 12 мес.), составившая 1200 руб. (19200 – 18000), на следующий налоговый период в соответствии с п.3 ст. 210 НК РФ не переносится.