Учет расходов на оплату труда

Задание 3.

Учет расходов на оплату труда ведется в соответствии с действующим законодательством и принятыми строительной организацией формами и системами оплаты труда.

При применении нормативной системы учета и контроля использования ресурсов расходы на оплату труда производственных рабочих в оперативном учете отражаются раздельно по нормам и отклонениям от утвержденных норм.

Отклонениями от норм считаются оплата дополнительных операций, не предусмотренных установленным технологическим процессом производства работ, и доплаты, вызванные отступлениями от нормальных условий работы. Оформление нарядов-заданий на проведение указанных дополнительных операций производится с разрешения руководителя строительной организации (структурного подразделения).

Отклонения от норм оформляются листками на доплату, актами на простой и т.д. В этих документах указываются причины, по которым произведены доплаты и дополнительные работы, а также лица, ответственные за выполнение этих работ.

В целях организации правильного учета, анализа и обобщения отклонений от норм по оплате труда разрабатывается группировка причин таких отклонений, в соответствии с которой строительная организация (структурные подразделения) устанавливает перечни причин применительно к своей специфике.

На основании сигнальных документов на оплату соответствующими должностными лицами составляются отчеты об отклонениях расходов на оплату труда от норм с указанием причин и лиц, от которых они зависят, и мер по их предотвращению.

Расходы по оплате труда рабочих относятся на затраты по отдельным объектам учета по прямому признаку на основании документов, определяющих затраты труда. В случае невозможности отнесения некоторых видов надбавок, доплат, стимулирующих и компенсирующих выплат по прямому признаку, распределение их по объектам производится пропорционально суммам оплаты без надбавок, доплат, стимулирующих и компенсирующих выплат или другими методами, принятыми в строительной организации.

Отклонения от норм относятся на затраты по отдельным объектам учета по прямому признаку.

При резервировании строительной организацией средств на оплату отпусков работников, выплату вознаграждения за выслугу лет, а также премий за ввод объектов в эксплуатацию отчисления на эти цели также относятся на данную статью.

Расчет средней заработной платы

В трудовом законодательстве РФ предусмотрено несколько видов освобождения работника от работы с сохранением за ним места работы (должности):

1. с сохранением средней заработной платы:
2. ежегодный очередной отпуск;
3. учебные отпуска работникам, совмещающим работу с обучением;
4. при направлении в служебные командировки;
5. с частичным сохранением средней заработной платы:
6. работникам, совмещающим работу с обучением перед сдачей государственных экзаменов или перед началом выполнения дипломного проекта;
7. оплата времени простоя по вине работодателя;
8. без сохранения заработной платы:
9. отпуск работникам, допущенным к вступительным экзаменам в высшие и средние специальные учебные заведения;
10. дополнительный отпуск лицам, осуществляющим уход за детьми.

Порядок исчисления среднего заработка, выплачиваемого из средств работодателя, в соответствии со статьями Трудового Кодекса Р Ф применяется в случаях:

1. пребывания работника в ежегодном очередном отпуске, в том числе и дополнительном отпуске;
2. пребывания работника в учебном отпуске;
3. выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;
4. выплаты выходного пособия при увольнении и последующих выплат на период трудоустройства;
5. при переводе работника на нижеоплачиваемую работу в соответствии с действующим законодательством;
6. при направлении на повышение квалификации с отрывом от производства;
7. при направлении в служебные командировки;
8. при выполнении государственных и общественных обязанностей в рабочее время;
9. а также в ряде других случаев, когда законодательством предусмотрено сохранение за работником среднего заработка.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда, независимо от их источников следующие виды выплат:

1. заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;
2. заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;
3. заработная плата, выданная в неденежной форме;
4. надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) в соответствии с действующим законодательством;
5. премии и вознаграждения , включая вознаграждения по итогам работы за год и единовременные вознаграждения за выслугу лет;
6. другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

В соответствии с действующим трудовым законодательством при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

1. за работником сохранился средний заработок в соответствии с законодательством РФ;
2. работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
3. работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
4. работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
5. работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
6. работник в других случаях освобождался от работы с полным или с частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством РФ;
7. работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством РФ.

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленный за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащим оплате

Если работник за расчетный период не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней, то средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, начисленной за предшествующий период времени.

Если работник за расчетный период и до расчетного периода не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные рабочие дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.

Если работник за расчетный период , до расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней в организации, средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного вознаграждения.

Удержания и вычеты из заработной платы

Удержания из заработной платы производятся только в случаях, предусмотренных законодательством (ст. 137 ТК РФ).

К таким случаям относятся:

1. Удержания, относящиеся к обязательным:
2. с целью погашения обязательств работника перед государством;
3. с целью погашения обязательств работника перед третьими лицами;
4. Удержания по инициативе работника:

- на основании принимаемых им решений;

- на основании исполнительных листов;

1. Удержания по просьбе самого работника.

Уплата налога на доходы физических лиц с целью погашения обязательств работника перед государством относится к обязательным удержаниям из заработной платы работника.

В соответствии со статьями 208 и 209 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно статье 226 Налогового кодекса РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом налогообложение резидентов РФ производится по ставке 13% (ст. 224 НК РФ).

После того. как из заработной платы удержан налог на доходы физических лиц, с оставшейся суммы производится удержания, предусмотренные законодательством РФ, в случае наличия в бухгалтерии организации в адрес работника:

1. исполнительных листов;
2. документов штрафного содержания;
3. выплаты кредитов.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

1. оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и других источников;
2. оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
3. начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
4. начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются:

1. выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п.;
2. выплаченные суммы доходов от участия в капитале организации;
3. суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (с счет «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Операции по учету расчетов по оплате труда

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующий счет по дебету	Корреспондирующий счет по кредиту
Бухгалтерская справка-расчет	Начислена заработная плата персоналу, занятому в основном производстве (относятся выплаты, включаемые в себестоимость строительных работ)
Бухгалтерская справка-расчет	Начислена заработная плата персоналу вспомогательных производств: (относятся выплаты, включаемые в себестоимость)
Бухгалтерская справка-расчет	Начислена заработная плата персоналу, занятому обслуживанием и эксплуатацией строительных машин и механизмов
Бухгалтерская справка-расчет	Начислена заработная плата административно-управленческому персоналу
Бухгалтерская справка-расчет	Начислена заработная плата персоналу, занятому на работах по устранению брака
Приходный кассовый ордер	Возврат в кассу излишне выплаченной суммы (оплата труда)- исправительная запись
Бухгалтерская справка-расчет Больничный лист	Начислены пособия по временной нетрудоспособности и прочие начисления за счет внебюджетных фондов
Бухгалтерская справка-расчет	Начислены вознаграждения работникам из прибыли, остающейся в распоряжении организации
Бухгалтерская справка-расчет	Созданы следующие резервы предстоящих расходов: на отпускные; вознаграждения по итогом года; вознаграждения за выслугу лет.	96 субсчет «Отпускные» 96 субсчет «Вознаграждения» 96 субсчет «Выслуга лет»
Бухгалтерская справка-расчет	Начислена задолженность по оплате труда работникам, работающим в филиалах и других обособленных подразделениях
Расчетно-платежная ведомость	Выплачены работнику из кассы суммы, причитающиеся по оплате труда
Бухгалтерская справка-расчет	Удержан с заработной платы налог на доходы физических лиц и другие удержания в бюджет		68 субсчет «Налог на доходы физических лиц»
Бухгалтерская справка-расчет	Произведены удержания из заработной платы в счет погашения кредитов или займов		73 субсчет «Расчеты по представленным займам»
Бухгалтерская справка-расчет	Произведены удержания из заработной платы в счет погашения материального ущерба		73 субсчет Расчеты по возмещению материального ущерба
Бухгалтерская справка-расчет	Удержано с заработной платы работника по исполнительному листу		76 субсчет «Расчеты по исполнительному листу»
Бухгалтерская справка-расчет	Депонирована заработная плата , не полученная работником в установленный срок		76 субсчет «Расчеты по депонированной заработной плате»
Распоряжение руководителя	Удержано с заработной платы работника задолженность по авансу, выданному под отчет
Распоряжение руководителя	Удержаны из заработной платы виновных лиц суммы в погашение потерь от порчи ценностей		94 субсчет «Расчеты по потерям от порчи ценностей»

Расчет оплаты отпуска

В соответствии со статьей 115 Трудового кодекса РФ продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней. Нерабочие, праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактическ начисленной за расчетной период на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработано не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, представляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

Количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.

Для получения права на отпуск работник должен находиться в трудовых отношениях с работодателем.

Работникам предоставляются :

1. ежегодный основной оплачиваемый отпуск;
2. ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска;
3. отпуска без сохранения заработной платы;
4. учебные отпуска.

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам всех организаций независимо от форм собственности и методов хозяйствования. В период отпуска сохраняется место работы и средний заработок. Отпуск предоставляется ежегодно в установленный срок согласно поданному заявлению и продолжительностью 28 календарных дней в год.

Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предназначены компенсировать воздействие неблагоприятных факторов на здоровье работника в процессе выполнения трудовых обязанностей. Для отдельных категорий работников устанавливается ненормируемый рабочий день, при котором допускается выполнение трудовых функций сверх установленной продолжительности рабочего дня. Работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется коллективным договором и не может быть менее трех календарных дней.

Порядок и условия предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работника с ненормируемым рабочим днем в организациях, финансируемым из федерального бюджета, устанавливаются Правительством Российской Федерации, в организациях,, финансируемых из бюджета субъекта Российской Федерации – органами власти субъекта Российской Федерации, а в организациях, финансируемых из местного бюджета, - органами местного самоуправления.

Отпуска без сохранения заработной платы могут предоставляться по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам по письменному заявлению работника. Этот отпуск по желанию работника может быть присоединен к ежегодному отпуску или использован отдельно.

Учебные отпуска предоставляются работникам, обучающимся без отрыва от производства в учебных заведениях, имеющих государственную аккредитацию.

Учет расчетов по листу временной нетрудоспособности

В соответствии с законом № 166-ФЗ от 8 декабря 2003 г. «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2004 год» пособие по листу временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором работник заболел. Расчет осуществляется в этом случае исходя из среднего заработка. При расчете среднего заработка суммируется зарплата за указанный период . и затем полученная сумма делится на время.которое было отработано за эти 12 месяцев.

Во время фактической работы принимается время работы на данном предприятии, а также и на других предприятиях по трудовой книжке.

При определении времени фактической работы за последние 12 календарных месяцев из расчета исключаются дни, когда работник фактически не работал, то есть не нужно учитывать время:

- болезни работника;

- простоя по причине, не зависящей от работника и по вине работодателя;

- забастовки, в которой работник не участвовал, но в связи с эти не мог работать;

- дополнительных оплачиваемых выходных для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

- освобождения от работы в других случаях в соответствии с законодательством РФ.

В расчет периода фактической работы за последние 12 месяцев включаются дни, когда работник находился в командировке или был переведен на нижеоплачиваемую работу.

Расчет среднего заработка осуществляется в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, которое утверждено постановление Правительства РФ от 11 апреля 2003 г.

При начислении пособия по временной нетрудоспособности учитывается непрерывный страховой стаж работника:

- при стаже меньше пяти лет размер пособия равен 60 процентам заработка;

- при стаже от пяти до восьми лет размер пособия равен 80 процентам заработка;

- при стаже свыше восьми лет размер пособия равен 100 процентам заработка.

Максимальный размер пособия, который организация выплачивает работнику за счет средств Фонда социального страхования, составляет 11700 рублей в месяц. Если организация выплачивает работнику больше, то превышение выплачиваемой суммы над максимальным размером пособия выплачивается за счет собственных средств организации.

Работник отработал больше трех месяцев, но меньше 12 месяцев, то все расчеты ведутся исходя из среднего заработка, исчисленного за фактически отработанное время в данной организации.

Если работник отработал менее трех месяцев, то стаж непрерывной работы при расчете значения не имеет.