Стандарты и принципы аудита

Основными нормативными актами и документами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации, являются:

· Гражданский кодекс Российской Федерации;

· Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

· Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в части, не утратившей силу);

· Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

· Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ;

· Методические рекомендации, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ

Таблица 2

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Уровни регулирования	Виды и наименования нормативных документов	Область регулирования	Степень разработанности
I.	Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»	Определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе	Закон принят
II.	Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.     Законодательные и подзаконные нормативные акты	1) определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим Федеральным законом; 2) разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита 3) являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.	Федеральные стандарты разработаны и действуют (34 стандарта).   Министерствами и ведомствами принят ряд документов по специфическим видам аудита.   Отдельные документы разрабатываются и/или приводятся в соответствие с ФЗ.
III.	Правила (стандарты) саморегулируемых организаций аудиторов	Устанавливаются для членов объединений: - не могут противоречить федеральным правилам; - не могут быть ниже требований федеральных правил. Дополнительно осуществляют регулирование специфических вопросов аудиторской деятельности на своем уровне	Разрабатываются саморегулируемыми организациями аудиторов
IV.	Внутрифирменные аудиторские стандарты	Используются аудиторами при проведении аудита и оказании прочих и сопутствующих аудиту услуг	Разрабатываются аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами

Государственным органом, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, является уполномоченный федеральный орган – Министерство финансов РФ.

Саморегулируемой организацией аудиторов (СОА) признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Некоммерческая организация включается в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов при условии соответствия ее следующим требованиям:

1) объединения в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих установленным настоящим Федеральным законом требованиям к членству в такой организации;

2) наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов СОА и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;

3) обеспечения СОА дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

Таблица 3

Принципы аудита и их характеристика

Принцип аудита	Характеристика
Независимость	а) независимость мышления - образ мышления, который позволяет составить независимое суждение без учета влияния посторонних факторов, которые могут поставить под сомнение профессионализм такого суждения, а также действовать со всей честностью, соблюдать объективность и выносить истинно профессиональные суждения; б) независимость поведения - линия поведения, которая не позволяет иметь дело с фактами и обстоятельствами, которые могут отрицательно повлиять на объективность, честность или профессиональный скептицизм фирмы (или члена проверяющей группы).
Честность	Аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях. Принцип честности также предполагает честное ведение дел и правдивость.
Объективность	Аудитор не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его профессиональных суждений. Аудитору следует избегать отношений, которые могут исказить или повлиять на его профессиональные суждения.
Профессиональная компетентность и добросовестность	Аудитор обязан постоянно поддерживать свои знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление клиентам или работодателям квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и современном законодательстве. При оказании профессиональных услуг аудитор должен действовать с должным усердием (добросовестностью) и в соответствии с техническими и профессиональными стандартами.
Конфиденциальность	Аудитор должен обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не должен раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим надлежащими и конкретными полномочиями, за исключением случаев, когда аудитор имеет законное или профессиональное право либо обязан раскрыть такую информацию.
Профессиональное поведение	Аудитор должен соблюдать соответствующие законы и нормативные акты и избегать любых действий, которые дискредитируют или могут дискредитировать профессию.

· независимость;

· честность;

· объективность;

· профессиональная компетентность и добросовестность;

· конфиденциальность;

· профессиональное поведение.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Контрольные вопросы по теме 2

1. Назовите основные правовые документы аудиторской деятельности.

2. Приведите классификацию аудиторских стандартов.

3. Приведите общую классификацию и характеристику международных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

4. Приведите общую классификацию и характеристику российских правил (стандартов) аудиторской деятельности.

5. Требования, предъявляемые к образованию аудитора при сдаче экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора.

6. Уполномоченный федеральный орган в сфере аудиторской деятельности и Совет по аудиторской деятельности.

7. Основные аспекты и условия деятельности саморегулируемой организации аудиторов.

8. Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов.

9. Кодекс этики аудиторов.

10. Назовите организационно-правовые формы предприятия, в которых может функционировать аудиторская организация.

11. Принципы аудита и их основная характеристика.

12. Независимость аудиторских организаций, аудиторов. Ограничения в осуществлении аудита.