Аудит налога на добавленную стоимость

В соответствии с Учетной политики для целей налогообложения моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является поступление денежных средств.

Налоговый период установленный в целях исчисления налога на добавленную стоимость составляет календарный месяц.

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок и книга продаж ведутся Обществом в соответствии с порядком, установленным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (с учетом дальнейших изменений и дополнений).

Общество не осуществляет виды деятельности, не подлежащие налогообложению НДС.

Проверка правильности исчисления НДС к уплате в бюджет произведена выборочным методом за период с января по июнь 2005 г.

При проведении аудиторской проверки налоговой базы по НДС установлено следующее:

Налоговый период Данные книги продаж Данные бухгалтерского учета (Кт сч. 68) Данные Декларации по НДС Данные аудита
январь 2005     591 538 476 129
февраль 2005     1 142 382 827 080
март 2005     2 236 873 1 178 576
апрель 2005     2 384 253 1 285 828
май 2005     2 036 393 1 097 869
июнь 2005     1 884 248 1 035 134
июль 2005     1 107 046  
август 2005     1 169 382  
сентябрь 2005     1 918 593  
Всего     14 470 708 5 900 616

Расхождение данных составляют:

Налоговый период Данные бухгалтерского учета (Кт сч. 68) - Данные Декларации по НДС Данные книги продаж - Данные Декларации по НДС Данные аудита - Данные Декларации по НДС Данные аудита - Данные бухгалтерского учета (Кт сч. 68)
январь 2005 -591 538 -591 538 115 409 -476 129
февраль 2005 -1 142 382 -1 142 382 315 302 -827 080
март 2005 -2 236 873 -2 236 873 1 058 297 -1 178 576
апрель 2005 -2 384 253 -2 384 253 1 098 425 -1 285 828
май 2005 -2 036 393 -2 036 393 938 524 -1 097 869
июнь 2005 -1 884 248 -1 884 248 849 114 -1 035 134
июль 2005 -1 107 046 -1 107 046 1 107 046
август 2005 -1 169 382 -1 169 382 1 169 382
сентябрь 2005 -1 918 593 -1 918 593 1 918 593
Всего -14 470 708 -14 470 708 8 570 092 -5 900 616

По результатам проведения аудита налоговой базы по НДС мы обращаем Ваше внимание на следующее:

Выписка счетов-фактур.

Описание ситуации

Общество не всегда своевременно оформляет счета-фактуры. Так, например, были оказаны услуги ОАО «Мостострой-11», акт составлен 16.08.05 г., а счет-фактура выписан за №2240 от 31.08.05 г. Аналогично по филиалу №9 ГП «Северавтодор», акт выписан 22.08.05 г., а с/ф №2230 от 31.08.05 г.

Требования нормативных актов

Статьей 168 НК РФ[70] определено, что при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

В соответствии с п.16 Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914[71] продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Последствия и выводы

Общество допускает ошибки по оформлению счетов-фактур. Не представлена на проверку книга продаж, отражающая информацию о сумме НДС подлежащей уплате в бюджет. Книга продаж является налоговым регистром по НДС, на основании которой заполняется декларация по НДС (п.6 Приказа Минфина РФ от 03.03.2005 №31н[72]).

Отсутствие книги продаж не позволяет проверить правильность исчисления НДС.

Рекомендации

Действующим законодательством по налогообложению не предусмотрена ответственность за отсутствие книги продаж, однако рекомендуем Обществу восстановить книгу продаж, начиная с января 2005 г.

Начисление НДС.

Описание ситуации

В течение 9 месяцев 2005 г. Общество неправильно отражало в бухгалтерском учете операции по реализации электроэнергии. Ошибочно отгруженная электроэнергия, полученная по агентскому договору учитывалась в качестве выручки от реализации. Кроме этого в составе реализации отражалось комиссионное вознаграждение за реализацию электроэнергии.

При расчете НДС Общество включало в налогооблагаемую базу как оплату за комиссионное вознаграждение, так и оплату за отгруженную комиссионную электроэнергию. В результате такой ошибки необоснованно завышалась сумма НДС исчисленная к уплате в бюджет.

До октября 2005 г. Общество вело учет в программе в 4 квартале 2005г. Менеджер финансового учета, в 4 квартале был произведен переход на программу 1С-Бухгалтерия, в которой сотрудники бухгалтерской службы начали восстанавливать учет начиная с января 2005 г. На момент проведения аудиторской проверки в программе 1С отсутствуют данные по суммам НДС начисленным к уплате в бюджет.

Требования нормативных актов

Статьей 156 НК РФ[73] предусмотрено, что налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

В соответствии с п.24 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 №914[74] организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные доверителю, комитенту или принципалу на сумму своего вознаграждения.

Последствия и выводы

Поскольку Общество получает электроэнергию по договору комиссии для дальнейшей реализации, то реализация электроэнергии является доходом комитента, комиссионер в свою очередь признает в составе доходов только сумму комиссионного вознаграждения. Следовательно, в налогооблагаемую базу по НДС будет включаться только сумма оплаты комиссионного вознаграждения.

В ходе аудиторской проверки был проверен расчет НДС подлежащего уплате в бюджет. Проверка проводилась выборочным способом – с января по июнь 2005 г. За указанный период Общество завысило НДС к уплате в бюджет на 5 900 616 руб.

Рекомендации

Рекомендуем Обществу восстановить бухгалтерский учет и подать уточненные декларации по НДС за 2005 г.

При проведении аудиторской проверки сумм НДС, включаемых Обществом в налоговые вычеты, установлено следующее:

Налоговый период Данные книги покупок Данные бухгалтерского учета (Кт сч. 68) Данные Декларации по НДС Данные аудита
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Всего

Расхождение данных составляют:

Налоговый период Данные бухгалтерского учета (Дт сч. 68) - Данные Декларации по НДС Данные книги покупок - Данные Декларации по НДС Данные аудита - Данные Декларации по НДС Данные аудита - Данные бухгалтерского учета (Дт сч. 68)
Январь -70430 -70430
Февраль -249877 -255864 -5987
Март -1252533 -1251048
Апрель -1161801 -1200155 -38354
Май -1037013 -1035643
Июнь -974177 -974572 -395
Июль -581582 -581267
Август -643274 -64 -659550 -16276
Сентябрь -883711 -51 -791743
Всего -6854399 -6820270

По расхождениям данных бухгалтерского учета и аудита подробно смотрите Приложения НДС ПОКУПОК.

По результатам проведения аудита налоговых вычетов по НДС мы обращаем Ваше внимание на следующее:

Наши рекомендации