Премирование (поощрение) отличившихся работников вне систем оплаты труда. 6 страница

Каждый месяц начиная с февраля 2014 г. сумму отложенного налогового обязательства нужно будет уменьшать на 275 руб. (1375 руб. x 20%):

Дебет 77 Кредит 68

- 275 руб. - уменьшено отложенное налоговое обязательство.

Особенности начисления амортизации в налоговом учете

В налоговом учете есть множество особенностей, связанных с начислением амортизации. В частности, в некоторых ситуациях норму амортизации можно увеличить или уменьшить. Кроме того, в особом порядке начисляют амортизацию по основным средствам, которые уже эксплуатировались другим владельцем, были законсервированы или модернизированы.

Об этом расскажем подробнее.

Повышение норм

Компании могут применять к основной норме амортизации коэффициент не выше 2 по имуществу, которое:

- используют в агрессивной среде и (или) при многосменном режиме. Если вы начисляете амортизацию нелинейным методом, то этот коэффициент нельзя применять к основным средствам 1 - 3-й амортизационных групп;

- принадлежит сельскохозяйственным компаниям (птицефабрикам, зверосовхозам, животноводческим комплексам);

- принадлежит фирмам - резидентам особой экономической зоны;

- относится к объектам с высокой энергетической эффективностью в соответствии с Перечнем таких объектов, установленным Постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2012 г. N 308;

- относится к объектам с высоким классом энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

Внимание! К основной норме амортизации основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, специальный коэффициент не выше 2 применяют при условии, если эти активы приняты на учет до 1 января 2014 г. (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Пример. ООО "Мечта" приобрело электропогрузчик для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка - 150 000 руб. Срок полезного использования - пять лет (60 мес.).

Объект работает в течение дня в три смены (то есть в многосменном режиме работы). Амортизацию по нему начисляют линейным методом.

Норма амортизации составит:

(1 : 60 мес.) x 100% = 1,667%.

Так как электропогрузчик работает в многосменном режиме, то норма амортизации может быть увеличена в два раза.

В этой ситуации норма составит:

1,667% x 2 = 3,334%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна: 150 000 руб. x 3,334% = 5001 руб.

Внимание! При подготовке Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1), сроки полезного использования устанавливались исходя из двухсменного режима работы. Сроки полезного использования машин и оборудования, работающих в условиях непрерывной технологии изготовления продукции, уже учитывают специфику их эксплуатации (Письмо Минэкономразвития России от 20 марта 2007 г. N Д19-284).

Компании могут применять к норме амортизации специальный коэффициент не выше 3 в отношении имущества, которое:

- сдают в лизинг. Коэффициент ускорения нельзя применять к основным средствам 1 - 3-й амортизационных групп независимо от метода начисления амортизации;

- используют в научно-технической деятельности;

- используют исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья. Такая возможность может быть использована только операторами нового морского месторождения углеводородного сырья и организациями, владеющими лицензиями на пользование соответствующим участком недр. При этом если это имущество начинает использоваться в других видах деятельности ранее первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором отношение его остаточной стоимости к первоначальной стоимости оказалось ниже 0,2, то сумма амортизации, начисленной с применением специального коэффициента, подлежит перерасчету без применения повышающего коэффициента. Возникшая разница включается в состав внереализационных доходов начиная с года, в котором впервые был применен коэффициент.

Внимание! Одновременное применение к основной норме амортизации нескольких повышающих коэффициентов не допускается (п. 5 ст. 259.3 НК РФ).

Снижение норм

Вы можете самостоятельно понизить нормы амортизации. Для этого необходимо распоряжение руководителя компании, которое закреплено в учетной политике для налогообложения (п. 4 ст. 259.3 НК РФ).

Если вы решите продать имущество, в отношении которого снижена норма амортизации, его остаточная стоимость определяется исходя из фактически применяемой (пониженной) нормы амортизации.

Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации

Если ваша фирма приобрела объект основных средств, уже бывший в эксплуатации (например, подержанный автомобиль), то порядок определения первоначальной стоимости, правила начисления и методы расчета амортизации для него такие же, как и для вновь приобретенных основных средств. Отличие заключается только в определении срока полезного использования, в течение которого основное средство амортизируется в налоговом учете. При этом сумма амортизации, начисленная по этому объекту основных средств прежним владельцем, в расчет приниматься не должна (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Срок полезного использования бывшего в употреблении основного средства рассчитывается так:

┌───────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌──────────────────┐

│ Срок полезного │ │ Срок полезного │ │ Срок фактической │

│ использования │ │ использования, │ │ эксплуатации │

│ подержанного │ = │исчисленный для нового│ - │объекта у прежнего│

│ объекта основных │ │ аналогичного объекта │ │ владельца │

│ средств │ │ основных средств │ │ │

└───────────────────┘ └──────────────────────┘ └──────────────────┘

Если вы получили неновое основное средство в качестве вклада в уставный капитал и применяете линейный метод начисления амортизации, то срок его полезного использования вы определяете по формуле:

┌──────────────────┐ ┌─────────────────────────┐ ┌────────────────┐

│ Срок полезного │ │ Срок полезного │ │Срок фактической│

│ использования │ │ использования основного │ │ эксплуатации │

│ основного │ = │ средства, который │ - │ объекта │

│ средства, бывшего│ │ установил предыдущий │ │ предыдущим │

│ в эксплуатации │ │ собственник │ │ собственником │

└──────────────────┘ └─────────────────────────┘ └────────────────┘

При этом установленный предыдущим владельцем срок полезного использования, а также фактический срок эксплуатации объекта должны быть подтверждены документально.

Пример. ООО "Лотос" приобрело станок с ЧПУ, бывший в эксплуатации. Стоимость станка, согласно договору, - 185 000 руб. (без НДС). В налоговом учете для расчета амортизации применяется линейный метод. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, максимальный срок амортизации такого станка - 10 лет. По данным прежнего владельца, станок уже отработал шесть лет.

Следовательно, срок полезного использования станка составит четыре года (10 - 6), или 48 месяцев (4 x 12 мес.).

Ежемесячная норма амортизации по станку составит: (1 : 48 мес.) x 100% = 2,083%. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит: 185 000 руб. x 2,083% = 3853,55 руб.

Внимание! Если приобретенный вами подержанный объект основных средств уже полностью отработал свой срок, вы можете определить срок его полезного использования самостоятельно. При установлении срока полезного использования такого объекта нужно руководствоваться возможностью дальнейшего его использования в деятельности фирмы, его способностью приносить доход и его техническими характеристиками (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 8 ноября 2007 г. N Ф03-А73/07-2/3272).

В Минфине России считают, что устанавливать срок полезного использования менее 12 месяцев для бывших в эксплуатации основных средств и единовременно списывать их в налоговом учете на основании ст. ст. 254 и 256 НК РФ вообще неправомерно (Письмо Минфина России от 1 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/241). Во избежание споров с налоговиками рекомендуем придерживаться мнения финансового органа.

Для нелинейного метода важно знать амортизационную группу у прежнего владельца (п. 12 ст. 258 НК РФ), так как приобретенное основное средство вы должны включить именно в ту амортизационную группу, в которой оно было у предыдущего владельца.

Амортизация расконсервированных основных средств

По основным средствам, которые законсервированы на период больше трех месяцев, амортизацию не начисляют ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (п. 23 ПБУ 6/01, п. 3 ст. 256 НК РФ). После расконсервации объекта амортизацию нужно начислять в прежнем порядке. Причем в налоговом учете срок полезного использования такого основного средства нужно увеличить на период консервации. В бухгалтерском учете делать этого не нужно.

Пример. На балансе ООО "Альфа" числится станок. Он куплен и введен в эксплуатацию в январе 2014 г. Срок полезного использования станка - семь лет. Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация на станки начисляется линейным методом.

По станку нужно начислять амортизацию по февраль 2021 г. (84 месяца).

Норма ежемесячной амортизации составит:

(1 : 84 мес.) x 100% = 1,19%.

В сентябре 2014 г. руководитель "Альфы" распорядился законсервировать станок. Период консервации - 10 месяцев.

После расконсервации амортизация на станок будет начисляться по той же норме (1,19%), но уже по декабрь 2021 г.

Внимание! Если основное средство используется в производственной деятельности фирмы, расходы на его консервацию, содержание на консервации и расконсервацию уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль как внереализационные расходы (пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Амортизационную премию по основным средствам, находящимся на консервации, организация может учесть в расходах после того, как объект будет расконсервирован и по нему начнет начисляться амортизация (Письмо Минфина России от 7 марта 2014 г. N 03-03-06/1/10085).

Пример. В декабре 2012 г. ООО "Спутник" ввело в эксплуатацию объект строительства, который предназначен для обеспечения производственного процесса. Из-за переноса сроков строительства других производственных объектов введенный объект законсервирован на период с 30 декабря 2012 г. по 30 декабря 2014 г. Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ на период консервации объект ОС был исключен из состава амортизируемого имущества. Амортизационную премию фирма сможет учесть в январе 2015 г.

Амортизация реконструированных и модернизированных

основных средств

Основные средства, которые находятся на реконструкции (модернизации) более 12 месяцев, амортизировать не нужно (п. 3 ст. 256 НК РФ). Учитывать при этом нужно не планируемое, а фактическое время проведения реконструкции или модернизации (Письмо ФНС России от 14 марта 2005 г. N 02-1-07/23).

Прекратите начислять амортизацию с первого числа месяца, следующего за месяцем начала реконструкции (модернизации). Возобновите начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем окончания реконструкции (модернизации). Таковы правила, указанные в п. 4 ст. 259 НК РФ.

Реконструкция или модернизация любой продолжительности увеличивает первоначальную стоимость основных средств (п. 2 ст. 257 НК РФ). Это правило применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Причем срок службы модернизированного (реконструированного) основного средства можно продлить (п. 1 ст. 258 НК РФ). Сделать это позволено только в пределах амортизационной группы, к которой относится основное средство.

Так, если до реконструкции (модернизации) по основному средству был установлен максимальный срок полезного использования, увеличить его нельзя.

Если срок полезного использования основного средства после произведенных улучшений не увеличивается, то и норму амортизации пересчитывать нельзя. Это связано с тем, что норма амортизации зависит только от срока полезного использования основного средства и не зависит от его стоимости. Таким образом, усовершенствованное имущество нужно амортизировать исходя из старого значения нормы амортизации, рассчитанного до проведения реконструкции (модернизации). Естественно, что в этом случае основное средство не будет самортизировано до полного списания в течение ранее установленного срока полезного использования.

Однако Минфин России в подобном случае разрешает организации продолжать начислять амортизацию и включать эти суммы в налоговые расходы и после того, как срок полезного использования истечет. То есть до полного списания стоимости основного средства или выбытия данного объекта из состава основных средств (Письмо Минфина России от 29 марта 2010 г. N 03-03-06/1/202). Фактически такое правило означает, что срок полезного использования основного средства продлевается. Насколько - зависит от стоимости реконструкции (модернизации) и величины нормы амортизационных отчислений, действовавшей до произведенных улучшений.

Следуя разъяснениям Минфина России, рассчитывать амортизацию по усовершенствованным основным средствам нужно так.

Пример. В январе ООО "Проект" купило станок. Его первоначальная стоимость, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, - 130 000 руб. Срок полезного использования станка - 60 месяцев.

"Проект" применяет линейный метод начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Норма амортизации по станку составит:

(1 : 60 мес.) x 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна: 130 000 руб. x 1,667% = 2167,10 руб.

Через 11 месяцев (в ноябре) станок был модернизирован. В результате модернизации его стоимость увеличилась на 50 000 руб. и составила 180 000 руб. (130 000 + 50 000).

Увеличивать срок полезного использования "Проект" не стал.

Сумма амортизационных отчислений за 10 месяцев (с февраля по октябрь) составила: 2167,10 руб/мес. x 10 мес. = 21 671 руб.

Остаточная стоимость станка составила: 130 000 руб. - 21 671 руб. = 108 329 руб.

После модернизации "Проект" продолжил использовать старую норму амортизации. После увеличения первоначальной стоимости станка "Проект" продолжает начислять амортизацию по ранее установленной норме (1,667%). Сумма амортизационных отчислений за оставшийся срок полезного использования составит:

180 000 руб. x 1,667% x 50 мес. = 150 000 руб.

Общая сумма амортизационных отчислений составит: 21 671 руб. + 150 000 руб. = 171 671 руб.

Как видно из примера, за срок полезного использования фирма недоамортизирует станок на сумму 8329 руб. (180 000 - 171 671). Однако она сможет и дальше продолжать начислять амортизацию по станку до тех пор, пока тот не будет самортизирован полностью.

Если после реконструкции или модернизации срок полезного использования объекта основных средств увеличился, то пересчитать нужно и норму амортизационных отчислений (как было сказано, в пределах амортизационной группы).

Пример. ООО "Проект" провело модернизацию объекта основного средства со сроком полезного использования 120 мес. (10 лет) (шестая амортизационная группа). К моменту проведения модернизации период использования составил 48 мес. (четыре года), первоначальная стоимость объекта - 135 000 руб.

Затраты на модернизацию составили 55 000 руб. Способ начисления амортизации - линейный.

Срок полезного использования объекта в результате модернизации был пересмотрен и увеличен до 180 мес. (15 лет) (в пределах шестой амортизационной группы).

Норма амортизации в налоговом учете составляла:

до модернизации:

1 : 120 мес. x 100% = 0,833%;

после модернизации:

1 : 180 мес. x 100% = 0,555%.

До выполнения работ по модернизации ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляла 1124,55 руб. (135 000 руб. x 0,833%).

В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ 30 процентов затрат на модернизацию в сумме 16 500 руб. (55 000 руб. x 30%) "Проект" сразу включил в состав расходов отчетного периода. На остальные 38 500 руб. (55 000 - 16 500) бухгалтер "Проекта" увеличил стоимость основного средства. Она в результате составила 173 500 руб. (135 000 + 38 500).

Соответственно, ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна: 173 500 руб. x 0,555% = 962,93 руб.

Еще один нюанс - это амортизация модернизированного (реконструированного) объекта, чья стоимость была полностью самортизирована. В Письме Минфина России от 9 июня 2012 г. N 03-03-10/66 на сумму затрат по модернизации рекомендуется увеличивать первоначальную стоимость объекта основных средств и амортизировать его в дальнейшем по нормам, которые были определены первоначально при вводе данного объекта в эксплуатацию. Другими словами, практически будет амортизироваться сумма расходов на модернизацию. Рассмотрим применение этих правил на примере.

Пример. Первоначальная стоимость объекта по данным налогового учета - 42 000 руб. При принятии основного средства к учету по нему был установлен срок полезного использования 36 мес. Амортизация начислялась линейным методом.

Норма амортизации по объекту составляла:

1 : 36 мес. x 100% = 2,778%.

К марту 2014 г. основное средство было полностью самортизировано.

В июле 2014 г. по решению руководства была проведена модернизация основного средства. После модернизации первоначальная стоимость объекта увеличилась и составила 45 000 руб. (сумма модернизации - 3000 руб.). Начиная с августа 2014 г. ежемесячно в составе амортизационных отчислений бухгалтер учитывает: 3000 руб. x 2,778% = 83,34 руб.

Для полного списания стоимости основного средства (расходов на модернизацию) потребуется 36 месяцев.

Внимание! Предположим, фирма модернизировала имущество стоимостью менее 40 000 руб., которое было списано на расходы единовременно (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Вне зависимости от величины понесенных затрат амортизировать их не придется. Ведь понятие модернизации применимо к основному средству, а в данной ситуации его не имелось. Такой позиции придерживаются и контролирующие органы (Письмо Минфина России от 4 октября 2010 г. N 03-03-06/1/624).

Возможен случай, когда работы по реконструкции основного средства могут быть выполнены бесплатно. По мнению чиновников, безвозмездно полученные работы по проведению реконструкции основного средства изменяют первоначальную стоимость реконструированного основного средства. В данной ситуации необходимо определить стоимость таких работ в соответствии с рыночными ценами и выявленную стоимость безвозмездно полученных работ по проведению реконструкции основного средства нужно учесть в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Так разъяснил Минфин России в своем Письме от 12 марта 2014 г. N 03-03-РЗ/10730.

Амортизация неотделимых улучшений арендованного имущества

Арендаторы имеют право амортизировать неотделимые улучшения арендованного ими имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Это право можно использовать, если выполнены два условия:

- работы проведены с согласия арендодателя;

- арендодатель не возмещает стоимость капитальных вложений.

Внимание! Капитальные вложения амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты (абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ).

По общему правилу амортизацию нужно начислять со следующего месяца после ввода улучшений в эксплуатацию. Амортизировать неотделимые улучшения арендатор может, пока не закончится договор аренды.

Пример. Ситуация 1. ООО "Альфа" в январе 2014 г. с согласия арендодателя (ООО "Ветеран") переоборудовало арендуемый автомобиль. Затраты на модернизацию составили 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.). ООО "Ветеран" сумму капиталовложений "Альфе" не возмещает.

Срок аренды автомобиля - год: с сентября 2013 г. по август 2014 г.

"Альфа" ввела модернизированный автомобиль в эксплуатацию в феврале 2014 г. Бухгалтер начал начислять амортизацию с марта 2014 г. Срок полезного использования автомобиля и в бухгалтерском, и в налоговом учете - три года (третья амортизационная группа). Произведенная модернизация не повлияла на его продолжительность. Срок полезного использования затрат на модернизацию машины бухгалтер "Альфы" приравнял к сроку использования самого автомобиля.

Способ начисления амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете "Альфы" - линейный метод. Бухгалтер так посчитал сумму ежемесячных отчислений на модернизацию автомобиля:

(118 000 руб. - 18 000 руб.) : (3 г. x 12 мес.) = 2777,78 руб/мес.

За время действия договора аренды "Альфа" сможет учесть в налоговых расходах:

2777,78 руб/мес. x 6 мес. = 16 666,68 руб.

Разница между суммой, истраченной на модернизацию, и начисленной амортизацией составит: (118 000 руб. - 18 000 руб.) - 16 666,68 руб. = 83 333,32 руб.

На эту сумму ООО "Альфа" не сможет уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Ситуация 2. Условия те же, но для затрат на модернизацию "Альфа" установила отдельный срок полезного использования - 15 месяцев.

Бухгалтер так посчитал сумму ежемесячных отчислений на модернизацию автомобиля:

(118 000 руб. - 18 000 руб.) : 15 мес. = 6666,66 руб/мес.

За время действия договора аренды "Альфа" сможет учесть в налоговых расходах:

6666,66 руб/мес. x 6 мес. = 40 000 руб.

Разница между суммой, истраченной на модернизацию, и начисленной амортизацией составит: (118 000 - 18 000) - 40 000 = 60 000 руб.

На эту сумму ООО "Альфа" не сможет уменьшить налогооблагаемую прибыль. Но эта сумма значительно меньше той, которая получилась в первой ситуации.

Из этого примера видно, что если срок аренды небольшой, то арендатору, скорее всего, удастся отнести на расходы лишь незначительную часть затрат. Однако если договор аренды будет пролонгирован, то арендодатель может продолжать амортизацию неотделимых улучшений. А вот если вместо пролонгации старого был заключен новый договор, начисление амортизации должно быть прервано, даже если его основные положения остались теми же (Письмо Минфина России от 17 июля 2009 г. N 03-03-06/1/478).

После окончания договора аренды недоамортизированную часть капитальных вложений в форме неотделимых улучшений (не возмещенную арендодателем) арендатор относит на расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли организаций (Письмо Минфина России от 17 августа 2011 г. N 03-03-06/2/130).

Если арендодатель возмещает арендатору часть его расходов на модернизацию арендуемого объекта, то амортизировать разрешено только ту часть капвложений, которую арендодатель не компенсировал (Письмо Минфина России от 25 января 2010 г. N 03-03-06/1/19).

В налоговом учете есть три способа расчета амортизационных отчислений. Это линейный и нелинейный методы, а кроме того, так называемая амортизационная премия. Попробуем определиться, какой из этих способов подходит для амортизации неотделимых улучшений в арендуемое имущество, а какой - нет.

Амортизационная премия

Главное финансовое ведомство нашей страны считает, что к капиталовложениям в чужое имущество арендатор не может применять амортизационную премию (Письмо Минфина России от 12 октября 2011 г. N 03-03-06/1/663).

По мнению финансистов, для арендаторов установлен особый порядок начисления амортизации неотделимых улучшений, стоимость которых арендодатель не компенсировал. Их нужно амортизировать исходя из срока полезного использования арендованного имущества и лишь в течение действия договора аренды (п. 1 ст. 258 НК РФ). Про амортизационную премию в ст. 258 ничего не говорится. Поэтому использовать ее как способ расчета амортизационных отчислений арендаторы не могут.

Однако такой подход к рассмотрению этого вопроса формален. Рассматривать правила ст. 258 НК РФ в отрыве от всех остальных его норм бессмысленно. Ведь, например, в п. 9 ст. 258 НК РФ сказано, что налогоплательщик может применять амортизационную премию к расходам на капитальные вложения. Исключение из этого правила только одно: основные средства, полученные безвозмездно. О неотделимых улучшениях арендованного имущества здесь нет ни слова. Если же арендатору стоимость неотделимых улучшений не компенсируют, он учитывает затраты как капвложения.

Следовательно, от 10 до 30 процентов капитальных расходов арендатор может списать единовременно.

То, что положения гл. 25 "Налог на прибыль" Налогового кодекса не содержат запрета или ограничений в отношении применения арендатором амортизационной премии к такому виду капитальных вложений, подтверждает и судебная практика. В пользу налогоплательщика вынес Постановление ФАС Московского округа от 3 июня 2014 г. N А40-86219/13.

Верховные судьи тоже сделали вывод: арендатор вправе применять амортизационную премию к капитальным вложениям в неотделимые улучшения арендованного имущества, если арендодатель не возмещает расходы по ним (Определение Верховного Суда РФ от 9 сентября 2014 г. N 305-КГ14-1382).

Нелинейный метод

Это еще один спорный вопрос по амортизации неотделимых улучшений арендованного имущества. Допустим, производилось усовершенствование имущества, чей срок полезного использования больше 20 лет. В налоговом учете к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам с такой длительной "продолжительностью жизни" нелинейный метод начисления амортизации применять нельзя (п. 3 ст. 259 НК РФ). Поэтому по неотделимым улучшениям арендованной недвижимости может применяться только линейный способ амортизации, поскольку тот же метод применяется в отношении самого имущества.

Однако существует и другая точка зрения. Запрет на применение нелинейного метода начисления амортизации касается только самого имущества (п. 3 ст. 259 НК РФ). А вот о том, что этот метод нельзя использовать для капиталовложений в такое имущество, в гл. 25 НК РФ ничего не сказано. Следовательно, применять нелинейный метод начисления амортизации по неотделимым улучшениям арендованного имущества, срок полезного использования которого более 20 лет, арендатор вправе.

Если арендодатель возмещает арендатору стоимость неотделимых улучшений, то он сам может их амортизировать в обычном порядке.

Внимание! Начислять амортизацию в налоговом учете арендодатель может начать с месяца, следующего за месяцем ввода имущества в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 НК РФ). В бухучете амортизацию арендодатель вправе начать начислять со следующего месяца после постановки на учет неотделимого улучшения (п. 21 ПБУ 6/01).