Цель и информационная база аудита расчетных операций

Цель аудита расчетных операций определяется федеральным стандартом № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Цель аудита заключается в выражении мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в части задолженности по расчетным операциям. Кроме того, аудитор должен высказать мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству Российской Федерации.

Основные задачи аудита расчетных операций:

· проверка документального подтверждения расчетных операций;

· контроль документов с использованием методов инспектирования, пересчета, экономического анализа;

· проверка организации аналитического учета расчетных операций по каждому предприятию и работнику, по каждой сумме;

· сверка данных аналитического и синтетического учета по счетам расчетов;

· проверка организации синтетического учета в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета и рабочим планом счетов;

· сверка оборотов и сальдо по счетам в регистрах синтетического учета, Главной книге и бухгалтерском балансе;

· проверка соблюдения расчетной дисциплины, дебиторской и кредиторской задолженности;

· проверка инвентаризационной работы, подтверждение достоверности остатков по счетам расчетов.

В качестве аудиторских доказательств используется следующая информационная база:

· нормативно-правовые документы, регулирующие расчеты организации с юридическими и физическими, в том числе:

· Гражданский кодекс РФ;

· Трудовой кодекс РФ, введенный в действие Федеральным законом от 30.12.01 г. № 197-ФЗ в редакции от 02.07.13г.; №185-ФЗ с 01.09.13г.

· Постановление Госкомстата России от 01.08.01 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет»;

· Постановление Госкомстата России от 05.01.04 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» и др.;

· локальные нормативные документы организации, регулирующие трудовые отношения между работодателем и работниками, порядок организации бухгалтерского учета расчетных операций: правила внутреннего трудового распорядка, учетная политика;

учетные документы, отражающие факт совершения хозяйственной операции: договор, товарно-транспортная накладная, счет-фактура, авансовый отчет (форма № АО-1), приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9), командировочное удостоверение (форма № Т-10), служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а) и др.;

· учетные регистры аналитического и синтетического учета, отражающие бухгалтерские записи по расчетным операциям: карточки, ведомости по счетам, журналы-ордера, анализы счетов, обороты по счетам;

· бухгалтерская отчетность, подтверждающая суммы сальдо по счетам расчетов: форма № 1 «Бухгалтерский баланс», «Пояснения к бухгалтерскому балансу»;

· прочие документы, отражающие законность совершения расчетов: письма, приказы (распоряжения) руководителя, соглашения, трудовые договоры, договоры возмездного оказания услуг, подряда и пр.

Проверка расчетных операций может иметь сплошной или выборочный характер.

Аудит договорных отношений.

При аудите договорных отношений аудитор проверяет не только юридические аспекты действия договоров, но и их влияние на порядок отражения связанных с ними операций в бухгалтерском учете. В проведении проверки может участвовать эксперт-юрист. Рассмотрим некоторые аспекты законодательного регулирования договорных взаимоотношений и их особенности.

Договор купли-продажи

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (п. 1 ст. 454 ГК). В частности, обязанность по передаче товара считается исполненной в момент его передачи покупателю или в момент сдачи перевозчику (ст. 458 ГК). Покупатель обязан оплатить товар в порядке и в сроки, установленные в договоре купли-продажи (ст. 486 ГК).

Обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Он считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче. Товар не признается готовым к передаче, если он не идентифицирован для целей договора путем маркировки или иным образом (п. 1 ст. 458 ГК). С момента, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю, на покупателя переходит риск случайной гибели товара (п. 1 ст. 459 ГК).

Последствия нарушения условия об ассортименте товаров указаны в ст. 468 ГК, правила которой применяются, если иное не предусмотрено договором купли-продажи (п. 6 ст. 468 ГК).

Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи (п. 5 ст. 454 ГК), которым может быть предусмотрено сохранение права собственности на отгруженный товар за продавцом до поступления оплаты от покупателя (ст. 491 ГК).

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров являются внереализационными доходами, которые принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником, в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (п. 8,10.2,16 ПБУ 9/99).

Порядок налогового учета внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств определен ст. 317 НК, согласно которой налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы указанных доходов в соответствии с условиями договора.

Договоры подряда

На основании ст. 703 ГК договор на переработку сырья является разновидностью договора подряда. Материалы, переданные в переработку, остаются собственностью давальца (ст. 220 ГК).

В бухгалтерском учете передача сырья в переработку отражается записью по субсчетам счета 10 «Материалы»: по кредиту субсчета 10-1 «Сырье и материалы» в корреспонденции с дебетом субсчета 10-7 «Материалы, переданные в переработку» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Правоотношения сторон по договору строительного подряда регулируются § 3 гл. 37 ГК. Согласно такому договору подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для их выполнения, принять результат и уплатить обусловленную цену (ст. 740 ГК).

Выручка от выполнения строительных работ является для строительных организаций доходом по обычным видам деятельности на основании п. 5 ПБУ 9/99. При этом согласно п. 13 этого ПБУ организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ по мере готовности отдельных ее этапов или по завершении работы в целом. Подрядчик может применять один из указанных методов определения финансового результата в зависимости от принятых форм признания дохода.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов сумма полученного на выполнение первого этапа работ аванса отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, в данном случае со счетом 51 «Расчетные счета». При этом авансы учитываются на счете 62 обособленно.

Для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение, предназначен счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». По дебету этого счета учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка». Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 62. Указанные суммы являются для организации авансовыми платежами и также учитываются на счете 62 обособленно. По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46, списывается в дебет счета 62, т.е. счет 46 закрывается после сдачи законченного строительством объекта заказчику.

При признании выручки от выполнения работ сдача отдельного этапа для целей налогообложения рассматривается как реализация с начислением и уплатой установленных законодательством налогов.

Сдача результатов выполненных строительных работ признается объектом налогообложения по НДС. Налоговая база при этом определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из цен по ст. 40 НК с учетом авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящего выполнения работ.

Договоры займа

В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. При этом условие о том, что заем является беспроцентным, должно быть указано в договоре (п. 1 ст. 809 ГК).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сумма полученного организацией краткосрочного (на срок не более 12 месяцев) займа отражается по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Обязательство по возврату заемных средств по соглашению сторон может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного, например передачей товаров (ст. 409 ГК). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами. Основная сумма долга по полученному неденежному займу учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа в сумме стоимостной оценки вещей, предусмотренной договором (ПБУ 15/08). Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи предусмотренных договором займа вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности (ПБУ 15/08).

Правоотношения сторон по договору займа регулируются § 1 гл. 42 ГК. Договор займа считается заключенным с момента передачи заимодавцем заемщику денег или других вещей (ст. 807 ГК). Договор займа между гражданином и заимодавцем — юридическим лицом должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы (п. 2 ст. 808 ГК).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов сумма предоставленного работнику займа наличными отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», в корреспонденции со счетом 50 «Касса». Работник при получении беспроцентного займа получает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организации (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК).

При этом налоговая база по НДФЛ определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБР на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК). Налогоплательщик вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные средства, участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика. В этом случае уполномоченный представитель осуществляет определение налоговой базы, а также исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет сумму исчисленного и удержанного налога.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в день уплаты процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем один раз в налоговый период (не реже одного раза в календарном году) (подп. 2 п. 2 ст. 212 НК). Налоговая ставка, установленная в отношении суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств, составляет 35% (п. 2 ст. 224 НК). Исчисленная сумма налога удерживается у налогоплательщика уполномоченным представителем за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику (п. 4 ст. 226 НК).

Сумма исчисленного НДФЛ может быть удержана с работника при выплате ему очередной заработной платы, что отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сумма материальной выгоды в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами не является объектом обложения страховыми взносами на социальные нужды. (п. 2 ст. 10

Агентский договор

Правоотношения сторон по агентскому договору регулируются гл. 52 «Агентирование» ГК. По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК).

К отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные гл. 49 «Поручение» или гл. 51 «Комиссия» ГК, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат положениям гл. 52 «Агентирование» ГК или существу агентского договора.

Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

Перечисление денежных средств агенту на исполнение договора отражается в бухгалтерском учете организации согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Согласно п. 5,6 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы, в том числе сырье, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении сырья за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Вещи, приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК). Таким образом, несмотря на то что агент производит закупку импортного сырья от своего имени, эта операция отражается в бухгалтерском учете организации-принципала как приобретение сырья по импорту. Кроме того, курсовые разницы, возникающие у агента при приобретении импортного сырья для организации-принципала, относятся за счет организации-принципала (ст. 1001 ГК).