Прибыль (убыток) от продаж
+/- сальдо прочих доходов и расходов
+/- чрезвычайные расходы и доходы
- налог на прибыль
= Чистая прибыль (убыток) за отчетный период
Для формирования финансовых результатов предусмотрены счета:
Счет 90 «Продажи» — для учета доходов от обычных видов деятельности.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» — для учета доходов и расходов от прочих операций.
УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
Счет 91 активно-пассивный, сальдо на конец месяца не имеет.
На счете 91 отражаются доходы и расходы, не связанные с обычной деятельностью организации:
На субсчете 91/1 отражаются прочие доходы.
На субсчете 91/2 отражаются прочие расходы.
Каждый месяц разницу между суммой доходов и суммой расходов, отраженных на субсчетах 91/1 и 91/2, отражают на субсчете 91/9.
На субсчетах 91/1 и 91/2 данные накапливаются в течение года. Эти сведения используются для составления отчета о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчетности. Ежемесячно сальдо прочих доходов и расходов списываются с субсчета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки».
| Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91/1) | — | Сумма прочих расходов (дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91/2) | = | Сальдо прочих доходов и расходов |
Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый результат от прочих видов деятельности организации — прибыль или убыток.
31 декабря, после определения сальдо прочих доходов и расходов за декабрь, внутренними записями по субсчетам счета 91 все субсчета, открытые к счету 91, должны быть закрыты:
Д-т 91/1 К-т 91/9 — закрыт субсчет 91/1 (кредитовое сальдо);
Д-т 91/9 К-т 91/2 — закрыт субсчет 91/2 (дебетовое сальдо).
В результате этих проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 91 будут равны. По состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 91 в целом, так и по всем его субсчетам будет равно нулю.
Пример
Результаты деятельности организации в отчетном месяце характеризуются следующими показателями:
- получена выручка от продажи продукции в сумме 180 000 руб., в том числе НДС — 27 458 руб.;
- расходы, отнесенные на себестоимость проданной продукции, составили 110 000 руб., из них затраты основного производства — 100 000 руб.; управленческие расходы — 10 000 руб.;
- получены прочие доходы:
- по договору простого товарищества — 15 000 руб.;
- штрафы за нарушение хозяйственных договоров — 5000 руб. Произведены прочие расходы: по оплате процентов за кредит — 2500 руб.; услуг банка — 1000 руб.; налогов, уплачиваемых за счет финансовых результатов, — 1500 руб.; получены убытки от списания уничтоженных пожаром материальных ценностей — 5000 руб.; начислен налог на прибыль в сумме
15 000 руб.
Формирование финансовых результатов за отчетный месяц:
Д-т 62 К-т 90/1 180 000 руб. — отражение выручки от продажи
продукции.
Д-т 90/3 К-т 68 27 458 руб. — отражение НДС с выручки.
Д-т 90/2 К-т 20 100 000 руб. — отражение в себестоимости проданной продукции затрат основного производства.
Д-т 90/2 К-т 26 10 000 руб. — отражение в себестоимости проданной продукции управленческих расходов.
Д-т 90/9 К-т 9942 542 руб. — отнесение суммы прибыли от продажи продукции на счет прибылей и убытков.
Д-т 76/3 К-т 91/1 15 000 руб. — отражение доходов по договору простого товарищества.
Д-т 76/2 К-т 91/1 5000 руб. — отражение признанных штрафов за нарушение хозяйственных договоров.
Д-т 91/2 К-т 66 2500 руб. — отражение начисленных процентов за кредит.
Д-т 91/2 К-т 76/5 1000 руб. — отражение расходов по оплате
банковских услуг.
Д-т 91/2 К-т 68 1500 руб. — отражение начисленных сумм налогов, уплачиваемых за счет прибылей и убытков.
Д-т 91/9 К-т 99 15 000 руб. — отнесение суммы прибыли от прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков.
Д-т 99 К-т 10 5000 руб. — отражение суммы убытка от списания материалов, уничтоженных пожаром.
Д-т 99 К-т 68 12 610 руб. — начисление налога на прибыль.
За отчетный месяц облагаемая прибыль составила 52 542 руб. (42 542 + + 15 000 - 5000), налог на прибыль по ставке 20% — 10508 руб., финансовый результат деятельности организации — 42034 руб. (42 542 + 15 000 -5000-10508).
ОБРАЗОВАНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗЕРВАСОМНИТЕЛЬНЫХ ДОЛГОВ
В современных условиях, когда вероятность банкротства субъектов хозяйственной деятельности достаточно высока, практически каждое предприятие сталкивается в своей работе с невозможностью получения оплаты от дебитора. В результате на балансе предприятия формируется задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнения, — так называемая сомнительная задолженность.
Сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34-н, предприятия могут создавать резервы сомнительных долгов.
Поскольку суммы созданного резерва учитываются в составе внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, то использование предприятием права на создание резерва позволяет снизить размер налога на прибыль.
Если предприятия уплачивают налог на прибыль ежеквартально, инвентаризацию для выявления сомнительных долгов целесообразно проводить по окончании квартала. Предприятиям, исчисляющим налог на прибыль ежемесячно, инвентаризацию дебиторской задолженности следует проводить также ежемесячно.
При этом порядок и сроки создания резерва сомнительных долгов должны быть предусмотрены учетной политикой предприятия, в которой может быть указано примерно следующее.
«Предприятие проводит инвентаризацию дебиторской задолженности на последнюю дату каждого отчетного периода, за который составляется расчет по налогу на прибыль. По результатам проведенной инвентаризации руководитель принимает решение о создании по задолженности, не погашенной в срок и не обеспеченной соответствующими гарантиями, резерва сомнительных долгов. Сумма образованного резерва относится на финансовые результаты деятельности предприятия».
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
При оценке финансового состояния (платежеспособности) должника могут быть использованы внешние признаки несостоятельности (банкротства), указанные в ст. 3 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 8.01.98 г. № 6-ФЗ. К таким признакам, в частности, относится неисполнение должником обязательств по оплате в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения.
Обязательным условием создания резерва является истечение сроков погашения задолженности. Если в договоре этот срок не предусмотрен, он определяется в порядке, установленном законодательством. Так, согласно п. 1 ст. 486 Гражданского кодекса РФ покупатель обязан произвести оплату непосредственно до или после передачи товара продавцом.
По другим видам договоров (на оказание услуг или выполнение работ) срок платежа может быть определен по ст. 314 Гражданского кодекса РФ. Согласно п. 2 этой статьи, обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а также обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня требования кредитора об оплате.
При этом следует отметить, что резервы сомнительных долгов могут создаваться только по расчетам за продукцию, товары, работы и услуги. Поэтому предприятие не может включить в резерв задолженность по оплате признанной или присужденной неустойки, не возвращенным работниками подотчетным суммам, задолженности по возврату предоставленного займа и т. п.
В бухгалтерском учете создание резерва сомнительных долгов отражается проводкой:
Д-т 91 К-т 63 «Резерв сомнительных долгов».
Списание сомнительных задолженностей отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т 63 субсчет «Резерв сомнительных долгов» К-т 62 (76...)— в части, покрываемой резервом;
Д-т 91 К-т 62 (76...) — в части, не покрываемой резервом.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв будет использован не полностью, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении годового бухгалтерского баланса к финансовому результату.
В бухгалтерском учете это отражается проводкой: