Учет фондов целевого назначения и финансирования

К фондам целевого назначения относятся фонды организа­ции, образуемые из прибыли, остающейся в распоряжении орга­низации, в соответствии с учредительными документами. К ним относятся фонды накопления, потребления и социальной сферы.

Фонды накопления представляют собой средства нераспре­деленной прибыли, зарезервированные (направленные) в качестве финансового обеспечения производственного развития организа­ции или иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества.

Фонд социальной сферы представляет собой средства не­распределенной прибыли, зарезервированные (направленные) в качестве финансового обеспечения развития (капитальных вло­жений) социальной сферы. В составе фонда социальной сферы учитывается также имущество социальной сферы, полученное организацией от других организаций и лиц безвозмездно.

Суммы образованных фондов накопления и социальной сфе­ры, как правило, не списываются. Уменьшение этих фондов (за­писи по дебету субсчетов 3, 4 счета 88) производятся лишь в случаях:

1) направления средств фондов накопления на погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за от­четный год;

2) распределения сумм прибыли, зарезервированных в фон­дах накопления, между учредителями организации;

3) списания за счет средств фондов накопления затрат, свя­занных с созданием нового имущества, но по установленному порядку не включаемых в первоначальную стоимость этого иму­щества. Данные затраты подразделяются в учете на предусмот­ренные и не предусмотренные в сводных сметных расчетах сто­имости строительства.

К затратам, предусмотренным в сводных сметных расчетах стоимости строительства, относятся: затраты на подготовку экс­плуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий; расходы перспективного характера: геологоразве­дочные, изыскательские и другие, связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость строительства объектов; средства, передаваемые на строительство в порядке долевого участия, если построенные объекты будут приняты по вводу их в эксплуатацию в собствен­ность другими организациями; расходы, связанные с возмещени­ем стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земель­ных участков под строительство.

К затратам, не предусмотренным в сводных сметных расче­тах стоимости строительства, относятся: затраты застройщика по объектам, не законченным строительством, а также стоимость других материальных ценностей, переданных безвозмездно дру­гим организациям (основанием для списания этих затрат, кроме соответствующих актов приемки-передачи, является также справ­ка принимающей стороны об отражении в учете упомянутых за­трат); расходы по оплате процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных ЦБ РФ; убытки по основным средствам строительства, а также от разрушений не законченных строительством зданий и сооружений, возникших от стихийных бедствий (в том числе приведших к их ликвидации); затраты на консервацию строительства; расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством; расходы, связан­ные с уплатой процентов, штрафов, пени и неустоек за наруше­ния в финансово-хозяйственной деятельности; другие затраты.

Фонды потребления представляют собой средства нерасп­ределенной прибыли, направленные (зарезервированные) на осу­ществление мероприятий по развитию социальной сферы (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению работни­ков организации и иных мероприятий, не приводящих к образо­ванию нового имущества организации.

За счет фондов потребления оплачиваются:

• доходы (дивиденды, проценты) по акциям акционерам орга­низации;

• дополнительно предоставленные по коллективному догово­ру (сверх предусмотренных законодательством) отпуска работ­никам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

• надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;

• проезд членов семьи работника и провоз их багажа к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с законодатель­ством для организаций, расположенных в районах Крайнего Се­вера, приравненных к ним местностям и отдаленным районам Дальнего Востока);

• стипендии студентам и учащимся, направленным организа­циями на обучение в высшие и средние специальные учебные заведения;

• путевки работникам и их детям на лечение, отдых, экскур­сии и путешествия;

• удорожание стоимости питания в столовых, буфетах, про­филакториях, предоставление его по льготным ценам или бес­платно работникам (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодатель­ством), а также детям, находящимся в детских дошкольных уч­реждениях, санаториях, оздоровительных лагерях;

• материальная помощь, в том числе на жилищное строитель­ство и частичное погашение кредита, предоставленного на жи­лищное строительство;

• расходы на погашение ссуд (включая беспроцентные), вы­данные работникам организации на улучшение жилищных усло­вий, приобретение садовых домиков и обзаведение домашним хо­зяйством;

• расходы по благоустройству садоводческих товариществ (строительство дорог, энерго- и водоснабжение, осушение и дру­гие расходы общего характера), строительству гаражей;

• расходы по возмещению ценовой разницы на товары (рабо­ты, услуги), предоставляемые работникам организации;

• расходы по оплате услуг поликлиникам по договорам, зак­люченным с органами здравоохранения на предоставление сво­им работникам медицинской помощи, по содержанию детей в дошкольных учебных учреждениях;

• стоимость жилья, места в общежитии, квартирная плата;

• проезд к месту работы транспортом общего пользования специальными маршрутами, ведомственным транспортом (кроме расходов, включаемых в фонд оплаты труда);

• другие льготы (оплата абонементов в группы здоровья, за­нятий в секциях, клубах, подписки на газеты и журналы, проте­зирования и т. п.).

Учет фондов ведется на счете 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", по субсчетам: 3 "Фонд накопления", 4 "Фонд социальной сферы", 5 "Фонд потребления".

Субчета 88-3 "Фонд накопления",

Д 88-4 "Фонд социальной сферы", 88-5 "Фонд потребления" К

Уменьшение фондов	Корреспонди­рующий счет	Увеличение фондов	Корреспонди­рующий счет
		Сальдо — остаток фон­дов на начало периода	—
		Образование фондов за
		счет прибыли	88-2
Использование фондов:
• распределены между учредителями суммы при­были, зарезервированные в фондах накопления		Получены от других орга­низаций и лиц безвозмез­дно основные средства, нематериальные активы социальной сферы
	01, 04
• списаны за счет средств фондов накопления затра­ты по созданию нового имущества, не включае­мые в его первоначаль­ную стоимость
08-5
• выплачены из фонда потребления материаль­ная помощь, единовре­менные выплаты
• приобретены за счет фонда потребления путе­вки для работников в дома отдыха, санатории, меди­каменты и т. п.
• начислены доходы ра­ботникам, являющимся акционерами, премии и вознаграждения из фонда потребления
		Сальдо — остаток фон­дов на конец периода	—

Уставом акционерного общества может быть предусмотрено формирование из чистой прибыли специального фонда акциониро­вания работников общества. Его средства расходуются исключитель­но на приобретение акций общества, продаваемых его акционера­ми, для последующего размещения его среди работников общества.

Перечень и порядок образования фондов за счет прибыли регулируются учредительными документами или решением уч­редителей.

Целевое финансирование и поступления представляют со­бой источник средств организации, предназначенный для осуще­ствления мероприятий целевого назначения: содержания детских учреждений, подготовку кадров, научно-исследовательские рабо­ты, выплаты ежемесячного пособия на детей и др. Средства для осуществления мероприятий целевого назначения поступают от других организаций, из бюджета, от родителей на содержание детей в детских садах и яслях.

Учет движения источника целевых мероприятий ведется на пассивном счете 96 "Целевые финансирование и поступления".

Единое ежемесячное пособие назначается и выплачивается: на каждого ребенка в семье с рождения до исполнения ему 16 лет (на учащихся общеобразовательных учреждений - до окон­чания ими обучения, но не позднее чем до достижения им во­семнадцати лет); на рожденных, усыновленных и принятых под опеку (попечительство) детей независимо от получения государственной пенсии на ребенка (социальной пенсии или пенсии по случаю потери кормильца) и алиментов.

Д Счет 96 "Целевые финансирование и поступления" К

Уменьшение источника целевого финансирования и поступлений	Коррес­понди­рующий счет	Увеличение источника целевого финансирования и поступлений	Коррес­понди­рующий счет
		Сальдо — остаток не ис­пользованного по целево­му назначению источни­ка на начало периода
Оплачены расходы по проведению мероприятия за счет средств целевого назначения	50, 51,	Поступили средства целе­вого назначения для фи­нансирования целевых мероприятий	50, 51, 52
Списаны затраты детских учреждений на содержа­ние детей за отчетный период	29, 10, 12, 70, 69, 60	Начислена задолженность родителей за содержание детей в детских учрежде­ниях
Начислено единое ежеме­сячное пособие на детей		Поступили из бюджета средства для выплаты единого ежемесячного пособия на детей
		Сальдо — остаток не использованного по целе­вому назначению источ­ника на конец периода	___

Ежемесячное пособие на ребенка выплачивается в размере 70% минимальной оплаты труда. Размер пособия увеличивается на 100% на детей одиноких матерей и на 50% на детей, родители которых уклоняются от уплаты алиментов или в других случаях, когда взыскание алиментов невозможно, а также на детей воен­нослужащих, проходящих военную службу по призыву.

Пособие на ребенка не выплачивается: на детей в период их нахождения на полном государственном обеспечении; на детей, находящихся под опекой (попечительством), опекуны (попечи­тели) которых получают денежные средства на их содержание; на детей, проживающих с родителями (опекунами, попечителями), работающими (проходящими службу) в посольствах, кон­сульствах, миссиях, на предприятиях Российской Федерации, в международных организациях иностранных государств за рубе­жом (при проживании ребенка с одним из родителей на террито­рии Российской Федерации пособие на ребенка выплачивается этому родителю); родителям на детей, в отношении которых они лишены родительских прав.

Учет резервов

Организации могут создавать за счет уменьшения балансо­вой прибыли оценочные резервы: резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в установленный договором срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Если срок погаше­ния дебиторской задолженности не установлен, то он определяется в течение нормально необходимого для этого времени.

Резерв сомнительных долгов создается в конце отчетного года. С этой целью проводится инвентаризация дебиторской за­долженности. В ходе инвентаризации расчетов с дебиторами све­ряются данные с конкретными организациями и отдельными лицами. Сверка расчетов осуществляется с помощью писем или выезда работника бухгалтерии в организацию, числящуюся де­битором. По результатам взаимной сверки расчетов составляется акт, определяется величина каждого сомнительного долга и пред­ставляется на рассмотрение постоянно действующей инвентари­зационной комиссии, которая устанавливает финансовое состоя­ние (платежеспособность) должника и оценивает вероятность погашения долга полностью или частично. Решение комиссии оформляется протоколом с заключением о величине создаваемо­го резерва сомнительных долгов.

Установленная сумма сомнительного долга по расчетам с дебиторами резервируется по окончании отчетного года за счет уменьшения балансовой прибыли.

В течение следующего за отчетным года резерв по сомни­тельным долгам используется для списания безнадежной к полу­чению дебиторской задолженности по истечении установленно­го для нее срока. Если до конца года, следующего за годом со­здания резерва по сомнительным долгам, этот резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к балансовой прибыли соответствующего года.

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги со­здаются организациями, владеющими акциями других организа­ций, которые котируются на бирже или на специальных аукцио­нах с регулярным опубликованием котировок. Резервы под обес­ценение вложений в ценные бумаги не принимаются в уменьше­ние налогооблагаемой базы налога на прибыль.

Создание данных резервов аналогично образованию резервов по сомнительным долгам.

Используются резервы под обесценение вложений в ценные бумаги для покрытия разницы между балансовой и рыночной сто­имостью акций, которая возникает при падении курса акций ниже их балансовой стоимости. При составлении годового бухгалтерс­кого баланса вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, отража­ются по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости (без корреспонденции соответственно на счетах 06, 58 и 82-2). В пассиве баланса сумма образованного резерва под обес­ценение вложений в ценные бумаги отдельно не отражается.

Учет созданных резервов ведется на пассивном счете 82 "Оце­ночные резервы", по субсчетам: 1 "Резервы по сомнительным дол­гам", 2 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги".

Д Счет 82 "Оценочные резервы'' К

Уменьшение оценочных резервов	Коррес­понди­рующий счет	Увеличение оценочных резервов	Коррес­понди­рующий счет
Списана безнадежная к получению дебиторская задолженность за счет ре­зерва по сомнительным долгам		Сальдо — сумма создан­ных резервов на начало периода	—
61, 62,
	Образованы резервы в
Списана разница между балансовой и рыночной стоимостью акций других организаций, реализован­ных в течение года по ры­ночным ценам		конце отчетного года
06, 58
Присоединены к прибыли отчетного года неизрасхо­дованные резервы, со­зданные в предыдущем году
	Сальдо — сумма создан­ных резервов на конец периода	—

Глава 15