Понятие и учет товаров по учетным ценам.
19 Понятие и учет товаров по продажным ценам;
19 Учет товаров по продажным ценам
Организации розничной торговли, которые ведут учет товаров по продажным ценам используют счет 42 "Торговая наценка"
Установленную сумму торговой наценки отражают по кредиту счета 42: Дебет 41 Кредит 42 отражена сумма торговой наценки на поступившие товары. В торговую наценку включаются доход торговой организации и НДС.
При этом налог включают в торговую наценку только в том случае, если продаваемые товары НДС облагаются.
Сумма торговой наценки по проданным товарам сторнируется в корреспонденции со счетом 90 "Продажи" (субсчет "Себестоимость продаж"): Дебет 90-2 Кредит 42
сторнирована реализованная торговая наценка
В процессе торговой деятельности товары могут потерять свои потребительские качества. Кроме того, может снизиться спрос на этот вид товаров. В этих случаях организация может принять решение об уценке товаров.
Сумму, на которую нужно уценить товар, списывают за счет установленной ранее торговой наценки проводкой: Дебет 41 Кредит 42 уменьшена величина торговой наценки на сумму уценки товара.
Если сумма уценки превышает размер торговой наценки, то возникшую разницу включают в состав прочих расходов: Дебет 91-2 Кредит 41 списано превышение суммы уценки товара над торговой наценкой.
Если товары выбыли в результате недостачи или порчи, их стоимость необходимо списать на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" по продажным ценам.
Как списать стоимость недостающих или испорченных товаров, смотрите счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", ситуацию "Списание сумм недостач".
Продажа товаров в организациях как оптовой, так и розничной торговли учитывается на счете 90 "Продажи".
Порядок списания товаров, учтенных по покупным и по продажным ценам, различается.
Как списать товары, учтенные по продажным ценам, смотрите счет 42 "Торговая наценка".
Списание товаров, учтенных по покупным ценам, отражают следующим образом.
При переходе права собственности на проданные товары к покупателю в учете делают запись: Дебет 62 Кредит 90-1 отражена выручка от продажи товаров, одновременно с отражением выручки: Дебет 90-2 Кредит 41
списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ,
оказанных услуг).
Если товары облагаются НДС:
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" начислен НДС. В конце месяца: Дебет 90-9 Кредит 99 отражена прибыль от продажи товаров или:
Дебет 99 Кредит 90-9 отражен убыток от продажи товаров.
20 Учет расходов на продажу;
Учет расходов на продажу
Торговыеорганизациидолжныучитыватьнасчете 44всерасходы, связанныесих основнойдеятельностью.
Ктакимрасходам, вчастности, относятся:
амортизационныеотчисленияпоосновнымсредстваминематериальнымактивам,
используемымвпроцессепродажитоваров; заработнаяплатаработников, занятыхвпроцессепродажитоваров; оплатауслугпосредническихорганизаций; транспортныерасходыподоставкетоваровнасклад; расходынарекламу; другиерасходы, связанныеспродажейтоваров.
Приначисленииамортизациипоосновнымсредстваминематериальнымактивам, используемыморганизациейвпроцессепродажитоваров: Дебет44Кредит02 (05)
начисленаамортизацияпоосновнымсредствам (нематериальнымактивам),
используемымвпроцессепродажитоваров.
Еслитеилииныеработы, связанныеспродажейтоваров, осуществляютсторонние организации (например, посреднические): Дебет44Кредит60
отраженырасходы (безНДС) пооплатеуслугстороннихорганизаций, связанныхс
продажейтоваров.
СуммыНДС, указанныевсчетах-фактурахтакихорганизаций, отражаютзаписью: Дебет19Кредит60
учтенысуммыНДСпоуслугамстороннихорганизаций, связанныхспродажей
товаров.
Дебет60Кредит50 (51)
оплаченыуслугистороннихорганизаций, связанныеспродажейтоваров;
ЕслипродаваемыетоварынеоблагаютсяНДС, тосумманалога, уплаченнаяпо работамилиуслугам, связаннымспроцессомихпродажи, включаетсяврасходына продажу::
Дебет44Кредит19
учтенвсоставерасходовнапродажуНДСпоработам (услугам), использованным
припродажетоваров, необлагаемыхНДС.
Особыйпорядокучетапредусмотрендлятранспортно-заготовительныхрасходов, связанныхсприобретениемтоваров.
Вбухгалтерскомучетеэтирасходыможноучитыватьдвумяспособами:
непосредственнонасчете 41 "Товары" (тоестьвключатьвфактическую себестоимостьприобретенныхтоваров);
насчете 44 "Расходынапродажу".
Порядокучетатранспортно-заготовительныхрасходоввыдолжнызафиксироватьв учетнойполитикеивучетнойполитикедляцелейналогообложения.
Расходыподотчетныхлиц, связанныеспродажейтоваров, такжевключаютвсостав расходовнапродажу: Дебет44Кредит71 учтеныврасходахнапродажурасходыподотчетныхлиц. Дебет44Кредит70 начисленазаработнаяплатаработникам, занятымвпроцессепродажитоваров. Дебет44Кредит69 начисленыстраховыевзносы
Нередкотовары, предназначенныедляпродажи, илиматериалырасходуются организациейдлясобственныхнужд (например, используютсяврекламныхцелях).
Настоимостьизрасходованныхтоваров (материалов):
Дебет44Кредит41 (10)
включенавсоставрасходовнапродажустоимостьтоваров (материалов),
израсходованныхврекламныхцелях.
Расходынарекламууменьшаютналогооблагаемуюприбыльорганизациивпределах норм, установленныхНалоговымкодексомРФ.
Производственныеорганизациидолжныучитыватьнасчете 44всерасходы, связанныеспродажейготовойпродукции. Ктакимрасходам, вчастности, относятся:
амортизационныеотчисленияпооборудованию, используемомудляобеспечения
продажипродукции; заработнаяплатаработников, занятыхвпроцессепродажипродукции; затратыпооплатекомиссионныхвознагражденийторговымиснабженческо-
сбытовыморганизациям; представительскиерасходы; расходынарекламу; другиерасходы, связанныеспродажейготовойпродукции.
Расходынапродажувучетепроизводственнойорганизациивомногихслучаях отражаютсявтомжепорядке, чтоивторговойорганизации. Однакоформирование расходовнапродажувпроизводственнойорганизацииимеетнекоторыеособенности.
Так, производственнаяорганизацияможетиспользоватьвпроцессепродажиготовой продукциисобственныематериалы (например, наоформлениевитрины, упаковку продукции, рекламуит.д.). Крометого, длятекущегоремонтаторговогооборудования используютзапасныечасти. Списаниестоимостиматериалов (запасныхчастей), израсходованныхвпроцессепродажипродукции: Дебет44Кредит10 учтенаврасходахнапродажустоимостьиспользованныхматериалов.
Еслиорганизацияосуществляетдоставкупродукциидоместаназначения собственнымисилами (например, силамитранспортногоцеха), затратыподоставке списывают:
Дебет44Кредит23
включенывсоставрасходовнапродажузатратывспомогательногопроизводства, связанныесдоставкойготовойпродукциипокупателям.
21 Орг-я и учет кассовых операций;
Дляработысналичнымиденьгамиорганизациядолжнаиметькассуисоблюдать требования, установленныеПорядкомведениякассовыхопераций (ПоложениеБанка Россииот 11.03.2014 № 3210-у).
Этидокументомопределеныправила:
организацииработыповедениюкассовыхопераций;
приемаивыдачиналичныхденегвкассу (изкассы) организации (индивидуального предпринимателя);
ведениякассовойкнигидляучетапоступающих (выдаваемых) наличныхденег; - расчеталимитаостатканаличныхденежныхсредстввкассе; - обеспеченияпорядкаведениякассовыхопераций.
Расчетыналичнымиденьгамимеждуорганизациямиограничены - 100 000 рублейпо однойсделке.
Организация, нарушившаяустановленныйлимитрасчетовналичными, можетбыть оштрафована. Суммаштрафа - от 40 000 до 50 000 рублей.
Заэтоженарушениенаруководителяорганизацииможетбытьналожен административныйштрафот 4000 до 5000 рублей (ст.15.1КоАПРФ).
Приходналичныхденегвкассуотражаютподебетусчета 50наосновании приходногокассовогоордера.
Деньги, снятыесрасчетногосчета: Дебет50Кредит51 поступилисрасчетногосчетаденежныесредствавкассуорганизации.
Еслиорганизациязаполучениеналичныхденегсрасчетногосчетауплачиваетбанку определенныйпроцент: Дебет91-2Кредит51 учтенырасходынаоплатууслугбанка.
Расходналичныхизкассыотражаютпокредитусчета 50наоснованиирасходного кассовогоордера, например: Дебет70 (71, ...) Кредит50 выданаработникамзаработнаяплата (подотчетныесуммы).
Деньгивыдатьподотчетможнопозаявлениюподотчетноголица, составленномув произвольнойформеисодержащемусобственноручнуюнадписьруководителяосумме наличныхденегиосроке, накоторыйвыдаютсяналичныеденьги, подписьруководителя идату. Срокпредоставленияавансовыхотчетовповсемрасходам - трирабочихдня последняистечениясрока, накоторыйвыданыналичныеденьгиподотчетилисодня выходанаработу. Срокустанавливаетсяруководителем.
Вкассемогутхранитьсянетольконаличныеденьги, ноиденежныедокументы, напримерпочтовыемарки, оплаченныеавиабилеты, проездныебилеты, оплаченные путевки, приобретенныезасчетсредствсоциальногострахования.
Вкассеакционерногообществамогуттакжехранитьсяакции, выкупленныеу акционеров. Однакодляучетатакихакцийпредназначенсчет 81 "Собственныеакции (доли)".
22 Учет денежных средств на расчетных и специальных счетах в банках;
Организацияможетоткрытьстолькорасчетныхсчетов, скольконеобходимодля работы. Законодательноколичестворасчетныхсчетовнеограничено.
Отом, чтоорганизацияоткрылабанковскийсчет, втечение 10 днейнеобходимо сообщитьвналоговуюинспекцию (ст.23НалоговогокодексаРФ).
Иначе, организацияможетбытьоштрафованана 5 000 рублей (ст.118НКРФ).
Заэтоженарушениенаруководителяорганизацииможетбытьналожен административныйштрафот 1 000 до 2 000 рублей (ст.15.4КоАПРФ).
Еслидоговорсбанкомпредусматриваетплатузаоткрытиерасчетногосчета:
Дебет91-2Кредит51
уплаченыбанкуденежныесредствазаоткрытиерасчетногосчета (еслитакаяплата
предусмотренадоговоромбанковскогосчета). Дебет51Кредит62 (76,...) поступилинарасчетныйсчетденежныесредства.
Некоторыебанкивыплачиваюторганизациямвознаграждениезаиспользование средств, которыеостаютсянарасчетныхсчетахэтихорганизаций.
Еслибанквыплатилтакоевознаграждение, отражаютпоступившуюсуммутак:
Дебет51Кредит91-1 начисленбанкомпроцентнаостатокпорасчетномусчету.
Пример: В договоре на расчетно-кассовое обслуживание предусмотрено, что банк "Российский" в конце каждого месяца выплачивает ЗАО "Вектор" вознаграждение за использование "свободных" средств с его расчетного счета. Сумма вознаграждения -
3% годовых от среднего остатка по счету. Предположим, что средний остаток по расчетному счету за месяц составил 100 000 руб. Тогда сумма вознаграждения, причитающегося "Активу", составит:
100 000 руб. x 3% x 30 дней : 360 дней = 250 руб.
В последний день месяца банк зачислил эту сумму на расчетный счет организации:
Дебет 51 Кредит 91-1
250 руб. - начислен банком процент на остаток по расчетному счету.
Деньги, списанныесрасчетногосчета, необходимоучестьпокредитусчета 51:
Дебет60 (76, ...) Кредит51 списанысрасчетногосчетаденежныесредства.
Суммы, которыеворганизацияплатитбанкузарасчетно-кассовоеобслуживание, за выдачуналичныхденегизапроведениедругихопераций, учитываюткакпрочиерасходы: Дебет91-2Кредит51 учтенырасходынаоплатууслугбанкасогласнодоговорунарасчетно-кассовое обслуживание.
Банкможетсписатьденьгисрасчетногосчетатолькопопоручениюорганизацииили ссогласияорганизации.
Вбесспорномпорядке (тоестьбезсогласия) банкможетсписатьденежные средстватольковисключительныхслучаях, например, порешениюсуда;
Еслиприпроверкебанковскойвыпискибылообнаружено, чтокакая-тосумма списанасрасчетногосчетаошибочно, необходимонемедленносообщитьобэтомв операционныйотделбанка:
Покапричиныошибкинебудутвыяснены, спорнуюсуммуотносятвдебетсубсчета 76-2 "Расчетыпопретензиям":
Дебет76-2Кредит51
отражена сумма, ошибочносписаннаясрасчетногосчета.
Аналогичнымобразомследуетпоступатьивтомслучае, еслинарасчетныйсчет ошибочнобылизачисленыденьги: Дебет51Кредит76-2 отраженасумма, ошибочнозачисленнаянарасчетныйсчет.
23 Учет денежных средств на валютных счетах;
Открытиевалютногосчетапредполагаетоткрытиеидругихсчетовдляучета операцийсиностраннойвалютой.
Так, наоснованииуказанныхдокументовбанкоткроет:
текущийвалютныйсчет - дляучетавалюты, находящейсявраспоряжении организации (втомчислевалютнойвыручки, оставшейсяпослеееобязательной продажи); транзитныйвалютныйсчет - дляучетапоступившейвалютнойвыручки (доее
обязательнойпродажи);
ЧтобыоткрытьвалютныйсчетзапределамиРоссии, следуетознакомитьсяс требованиямибанкатойстраны, вкоторойорганизацияхочетоткрытьсчет.
Платузаоткрытиевалютногосчетавключаютвсоставпрочихрасходов: Дебет91-2Кредит51 оплаченыуслугибанкапооткрытиювалютногосчета.
Дляправильногоучетаоперацийсиностраннойвалютойксчету52целесообразно открытьсубсчета:
52-1 "Валютныесчетавнутристраны"; 52-2 "Валютныесчетазарубежом".
Ксубсчету 52-1откройтесубсчетавторогопорядка:
52-1-1 "Текущийвалютныйсчет";
52-1-2 "Транзитныйвалютныйсчет";
Можнооткрытьсчетавразличныхвалютах (долларахСША, евроидр.). Учитывают операциипокаждомувидувалютыотдельно.
Дляучетакредитовизаймов, полученныхвиностраннойвалюте, необходимо открытьспециальныйбанковскийсчет (инструкцияБанкаРоссииот 7 июня 2004 г. N 116И). Счетдолженбытьоткрытвбанке, гдеужеоткрытытекущийитранзитныйсчета.
Припоступлениизаймаследуетсделатьпроводку: Дебет52-1-3Кредит66, 67 полученкраткосрочный (долгосрочный) заемввалюте.
Дебет66 (67) Кредит52-1-3 возвращенкраткосрочный (долгосрочный) заемиликредит, полученныйв иностраннойвалюте.
Порядокотраженияопераций, связанныхспокупкойвалюты, зависитотцелей, на которыеонаприобретается. Валютаможетпокупаться:
дляоплатыимпортногоконтракта;
надругиецели (оплатукомандировочныхрасходов, выплатузаработнойплаты
сотрудникамзарубежногопредставительстваит.д.).
Перечислениеденежныхсредствдляпокупкивалютывучетеотражаютзаписью: Дебет57Кредит51 перечисленысредстванапокупкувалюты.
Послеприобретениябанкомбезналичнойиностраннойвалютыизачисленияеена текущийвалютныйсчет: Дебет52-1-1Кредит57 приобретеннаябанкомвалютазачисленанатекущийвалютныйсчет. Дебет91-2Кредит51 (52-1-1, 57) удержанобанкомвознаграждениезапокупкувалюты.
Еслиофициальныйкурсвалютыменьше, чемкурс, покоторомуонабылакуплена, возникшуюразницуучитываютвсоставепрочихрасходов: Дебет91-2Кредит57
отраженаразницамеждукурсомпокупкивалютыиофициальнымкурсомБанка России.
Еслиофициальныйкурсвалютыбольше, чемкурс, покоторомуонабылакуплена, возникшуюразницуучитываютвсоставепрочихдоходов: Дебет57Кредит91-1
отраженаразницамеждукурсомпокупкивалютыиофициальнымкурсомБанка России.
Пример: ЗАО "Вектор" для оплаты командировочных расходов сотрудников, направляемых за рубеж, необходимо приобрести 5000 долларов США. Для этого "Вектор» подал в банк заявку на приобретение валюты и перечислил банку 145 800 руб.
Банк приобрел валюту по курсу 28,8 руб./USD и удержал с "Вектора" комиссионное вознаграждение за покупку валюты в сумме 1800 руб. Курс Банка России на день зачисления валюты на счет "Вектора" составил 28,5 руб./USD. Дебет 57 Кредит 51
145 800 руб. - перечислены денежные средства на покупку валюты и оплату комиссионного вознаграждения;
Дебет 52-1-1 Кредит 57
142 500 руб. (5000 USD х 28,5 руб./USD) - купленная валюта зачислена на текущий валютный счет;
Дебет 91-2 Кредит 57
1800 руб. - отражено комиссионное вознаграждение, удержанное банком;
Дебет 91-2 Кредит 57
1500 руб. ((28,8 руб./USD - 28,5 руб./USD) х 5000 USD) - отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.
Еслиорганизацияполучилавалютуотиностранныхпокупателей (заказчиков) в оплатутоваров (работ, услуг), оназачисляетсянатранзитныйвалютныйсчет. При поступлениивалюты: Дебет52-1-2Кредит62 (76) поступилаиностраннаявалютаотиностранныхпокупателей.
Валютуможноиспользовать:
наоплатуконтрактовсиностраннымипартнерами; дляоплатыкомандировочныхрасходовработников, выезжающихзаграницу; напогашениекредитов (займов), полученныхвиностраннойвалюте, идругиецели.
Перечислениевалютыиностранномупартнеру:
Дебет60 (76) Кредит52-1-1
валютныесредстваперечисленыпоставщикувоплатуимпортируемых материальныхценностей.
Насуммусредстввиностраннойвалюте, полученныхвкассудляоплаты командировочныхрасходов: Дебет50Кредит52-1-1 наличнаявалютаполученавкассудляоплатыкомандировочныхрасходов..
Иностраннаявалютаможетбытьпродана.
Суммувалютныхсредств, направленныхнапродажу, списывают: Дебет57Кредит52-1-1 (52-1-2) валютныесредстванаправленынапродажу.
Средства, полученныеотпродаживалюты, зачисляютсянарасчетныйсчет: Дебет51Кредит91-1 денежныесредстваотпродаживалютызачисленынарасчетныйсчет. Дебет91-2Кредит57 списанапроданнаявалюта.
Дебет91-2Кредит51 (52-1-1, 52-1-2, 57) отраженырасходыпопродажевалюты.
Вконцемесяцаотражаютфинансовыйрезультат (прибыльилиубыток) отпродажи валюты:
Дебет91-9Кредит99 отраженаприбыльотпродаживалюты или:
Дебет99Кредит91-9
отраженубытокотпродаживалюты.
Непроданнаявалютнаявыручкаподлежитзачислениюнатекущийвалютныйсчет: Дебет52-1-1Кредит52-1-2 остатоквалютнойвыручкизачисленнатекущийвалютныйсчет.
Денежныесредстванавалютныхсчетахотражаютсявбухгалтерскомучетеи отчетностиврублях.
Поэтомувамнеобходимопересчитыватьиностраннуювалютуврублипо официальномукурсуБанкаРоссии, действующемунадатупересчета.
Такойпересчетосуществляется:
надатузачисленияилисписаниявалютныхсредствсбанковскихсчетов; надатусоставлениябухгалтерскойотчетности; помереизменениякурсовиностранныхвалют.
Врезультатетакогопересчетавучетевозникаюткурсовыеразницы. Курсовые разницыотражаютсявсоставепрочихдоходовилирасходоворганизации.
Есликурсиностраннойвалютыувеличился, поостаткусредствнавалютномсчете возникаетположительнаякурсоваяразница: Дебет52Кредит91-1 отраженаположительнаякурсоваяразница.
Есликурсиностраннойвалютыуменьшился, поостаткусредствнавалютномсчете возникаетотрицательнаякурсоваяразница: Дебет91-2Кредит52 отраженаотрицательнаякурсоваяразница.
24 Понятие, состав и оценка финансовых вложений;
Учет финансовых вложений
Положениепобухгалтерскомуучету "Учетфинансовыхвложений" (ПБУ 19/02) вступиловсилус 1 января 2003 г.
Этопервыйбухгалтерскийстандартпофинансовымвложениям. Доэтогодействовал Порядокотражениявбухгалтерскомучетеоперацийсценнымибумагами, утвержденный приказомМинфинаРоссииот 15 января 1997 г. N 2 (далее - ПриказМинфинаРФ N 2).
ЭтотдокументутратилсилусвыходомПБУ 19/02.
Всоответствииспунктом 3 ПБУ 1902кфинансовымвложениямотносятся:
государственныеимуниципальныеценныебумаги;
ценныебумагидругихорганизаций, втомчиследолговыеценныебумаги, вкоторых
датаистоимостьпогашенияопределена (облигации, векселя); вкладывуставные (складочные) капиталыдругихорганизаций (втомчиследочерних
изависимыххозяйственныхобществ); предоставленныедругиморганизациямзаймы; депозитныевкладывкредитныхорганизациях; дебиторскаязадолженность, приобретеннаянаоснованииуступкиправатребования; вкладыорганизации-товарищаподоговорупростоготовариществаипр.
ПБУ 19/02 определяеттриусловия, приодновременномвыполнениикоторых финансовыевложенияпринимаютсякбухгалтерскомуучету:
наличиенадлежащеоформленныхдокументов, подтверждающихсуществование правауорганизациинафинансовыевложенияинаполучениеденежныхсредствили иныхактивов, вытекающееизэтогоправа; переходкорганизациифинансовыхрисков, связанныхсфинансовымивложениями; способностьприноситьорганизацииэкономическиевыгоды (доход) вбудущемв
формепроцентов, дивидендов, либоприростаихстоимости.
СогласноПланусчетовфинансовыевложенияучитываютсянасчете 58 "Финансовыевложения".
Насубсчете 58.1учитываютсяналичиеидвижениеинвестицийвакцииакционерного общества, уставныескладочныекапиталыдругихорганизаций.
Согласнозаконодательству, вкладвуставныйкапиталможетбытьвнесенкак деньгами, такипродукциейсобственногопроизводства, товарамиилиинымимуществом
Акция – ценнаябумага, подтверждающаявнесениееевладельцемвкладав уставныйкапиталакционерногообщества, дающаяправонаполучениедоходаотего деятельностиинаучастиевуправленииэтимобществом.
Акциибываютименныеинапредъявителя, обыкновенныеипривилегированные.
Именныеакциисодержатимясобственника.
Поакциямнапредъявителявкнигезаписываетсятолькообщееколичество.
Обыкновенныеакциинедаютвладельцупреимущественноеправонаполучение дивидендов, нодаютправоголосавакционерномобществе.
Привилегированныеакцииобеспечиваютвладельцупреимущественноеправона получениедивидендов, нонедаютемуправаголосавакционерномобществе. Еслиорганизацияприобрелаценныебумагиакционерногообществаилидолюв уставномкапиталеОООзаденьги: Дебет76Кредит51 (50) перечисленыденьгивоплатувкладавуставныйкапитал; Дебет58-1Кредит76 вкладвуставныйкапиталотраженвсоставефинансовыхвложений.
Организацияможетвнестивкладвуставныйкапиталимуществом.
Всеакцииорганизациядолжнаразделитьнагруппы: 1) котируемые; 2) некотируемые.
Котируемыеакцииотражаютвучетепотекущейрыночнойстоимости. Дляэтого корректируютихучетнуюстоимость. Корректировкуорганизацияможетпроводить: ежемесячно; ежеквартально;
Разницамеждутекущейценойакцийиихучетнойстоимостьюотражается проводками:
Дебет58-1Кредит91-1 отраженприростстоимостиакций
или
Дебет91-2Кредит58-1 отраженоснижениестоимостиакций.
Пример: На балансе ЗАО "Вектор" числится 180 акций ОАО "Мир". Учетная цена – 10 000 руб. за акцию. В учетной политике ЗАО "Вектор" закреплено, что корректировка стоимости акций производится ежеквартально.
По данным Московской фондовой биржи, 31 марта 2012 года средневзвешенная цена этих акций составила 11 000 руб.
Бухгалтер "Актива" сделал проводку:
Дебет 58-1 Кредит 91-1
180 000 руб. (180 шт. х (11 000 руб. – 10 000 руб.)) - прирост стоимости акций отнесен на финансовый результат.
Таким образом, в балансе за I квартал 2012 года акции будут отражены по текущей рыночной стоимости – 1 980 000 руб. (180 шт. х 11 000 руб.).
Некотируемыеакциивсегдаучитываютсяпопервоначальнойстоимости.
Правда, есть одно исключение: если произошло обесценение акций, то в бухгалтерском балансе их нужно отразить за вычетом созданных резервов под обесценение (подробнее о резервах под обесценение вложений в ценные
бумаги смотрите счет 59).
Если, например, организациярешилапродатьпринадлежащуюейдолювуставном капиталеООО: Дебет76Кредит91-1
определеназадолженностьпокупателя; Дебет91-2Кредит58-1
списанапервоначальнаястоимостьдоливуставномкапитале; Дебет91-2Кредит76 (51...) отраженыиныерасходыпопродаже; Дебет51Кредит76 полученыденьгиотпокупателя.
ПродажадолейобществасограниченнойответственностьюНДСнеоблагается (ст. 149НКРФ).
Вконцемесяцаопределитефинансовыйрезультатотпродажиакций (долив уставномкапитале) :Дебет91-9Кредит99 отраженаприбыльотпродажиакций (доливуставномкапитале) или
Дебет99Кредит91-9 отраженубытокотпродажиакций (доливуставномкапитале).
Еслиучастиевуставныхкапиталахдругихорганизацийявляетсяпредметом деятельностиорганизации, вместосчета 91 "Прочиедоходыирасходы" используется счет 90 "Продажи".
Стоимостьфинансовыхвложений, покоторымопределяетсятекущаярыночная стоимость, определяетсяпривыбытииисходяизихпоследнейоценки (тоестьсучетом произведеннойпоследнейпереоценки).
Еслиорганизациярешилапродатьпринадлежащиеейкотируемыеакции:
Дебет76Кредит91-1
определеназадолженностьпокупателя; Дебет91-2Кредит58-1 списанастоимостьакцийисходяизпоследнейоценки; Дебет91-2Кредит76 (51...) отраженыиныерасходыпопродаже; Дебет51Кредит76 полученыденьгиотпокупателя.
ПродажаакцийНДСнеоблагается (ст. 149НКРФ).
Вконцемесяцаопределитефинансовыйрезультатотпродажиисделайтепроводку:
Дебет91-9Кредит99 отраженаприбыльотпродажиакций
или
Дебет99Кредит91-9
отраженубытокотпродажиакций.
Стоимостьнекотируемыхакций (т.е. покоторымнеопределяетсятекущаярыночная стоимость) можетбытьсписанаследующимиспособами:
1)попервоначальнойстоимостикаждойединицы; 2)посреднейпервоначальнойстоимости; 3)методомФИФО.
Выбранныйорганизациейспособсписаниянеобходимоотразитьвучетнойполитике.
Насубсчете 58.2учитываютсяналичиеидвижениеинвестицийвгосударственныеи частныедолговыеценныебумаги (облигации, векселя).
Приоценкеценныхбумагучитываютсяследующиепоказатели.
Номинальнаястоимость – сумма, обозначеннаянабланкеценнойбумаги.
Эмиссионнаястоимость – ценапродажиценнойбумагиприеепервичном размещении, котораяможетнесовпадатьсноминальнойстоимостью. Разницамежду указаннымивидамиоценкиценныхбумаг, умноженнаянаихколичество, составляет эмиссионныйдоходорганизации.
Учетнаястоимость – сумма, покоторойценныебумагиотражаютсявбалансе организациивданныймоментвремени
Облигация – этоценнаябумага, подтверждающаяобязательствовозместитьее владельцуноминальнуюстоимостьсуплатойфиксированногопроцента.
Облигациибываютследующихвидов:
1) государственныеичастные (выпускаемыекоммерческимибанками, акционерными обществами);
2)именнымиинапредъявителя (именные (зарегистрированные) облигацииподлежат регистрации, ихвладельцамвыдаетсясертификат, облигациинапредъявителя специальнонеучитываются);
3)процентные (купонные) ибеспроцентные (бескупонные) (попроцентным облигациямвыплачиваетсядоходввидепроцента, владельцубеспроцентныхоблигаций предоставляетсяправонаприобретениесоответствующихтоваровилиуслуг).
Еслиорганизацияприобрелаоблигации: Дебет76Кредит51 перечисленысредствавоплатуоблигаций; Дебет76Кредит51 оплаченыиныерасходыпоприобретениюоблигаций; Дебет58-2Кредит76 оприходованыоблигациипослетого, какправананихперешликорганизации.
Получениедоходапооблигациивучетеотражаютзаписью:
Дебет76Кредит91-1
начисленыпроценты, подлежащиеполучениюпооблигации (надату, установленную
условиямивыпускаоблигации); Дебет51Кредит76 полученасуммапроцентовотэмитента.
Припродажеипогашенииоблигацийделаютсяпроводки:
Дебет62 (76) Кредит91-1
отраженазадолженностьпокупателя (эмитента) запродаваемые (погашаемые)
облигации;
Дебет91-2Кредит58-2
списанаучетнаястоимостьоблигаций; Дебет91-2Кредит76 (51...) отраженыиныезатратыпопродаже (погашению) облигаций; Дебет51Кредит62 (76) поступилиденьгиотпокупателя (эмитента).
Облигации, какправило, организацияприобретаетпоцене, отличающейсяот номинальной. Во-первых, всоставеценыпродавцууплачиваетсячастьнакопленного процентного (купонного) доходанадатуприобретениякупоннойоблигации. Накопленный купонныйдоход (НКД) - этопроценткноминальнойстоимостиоблигации, рассчитываемыйпропорциональноколичествудней, прошедшихотдатывыпуска облигацийилидатывыплатыпредшествующегокупонногодохода, ивключаемыйвцену сделки.
Во-вторых, стоимостьоблигации, уплаченнаяпродавцу (безучетаНКД) может отличатьсяотееноминала. Чтобыкмоментупогашенияоблигацииееучетнаястоимость сталаравнаноминальной, разницумеждуэтимидвумявеличинамиможноравномерно списыватьнафинансовыерезультатыприкаждомполучениидоходапооблигации. Однакоделатьэтоможнотолькопотемоблигациям, которыенекотируютсянафондовой бирже. Еслиорганизациярешилаиспользоватьтакойпорядокучетанекотируемых облигаций, тосвойвыборнеобходимозакрепитьвприказеобучетнойполитике организации.
Пример: ОАО "Вектор" приобрело на вторичном рынке ценных бумаг купонную облигацию номинальной стоимостью 1000 руб.
На момент приобретения по облигации оставалось получить три купонные выплаты (каждая - по 20% от номинальной стоимости облигации, то есть по 200 руб.). Учетная политика организации предусматривает, что разница между фактической стоимостью приобретения некотируемой облигации и ее номинальной стоимостью равномерно списывается на финансовые результаты при каждом получении дохода по облигации.
Ситуация "а"
Облигация была приобретена за 1090 руб. (то есть фактическая стоимость облигации оказалась выше номинальной).
При приобретении облигации:
Дебет 58-2 Кредит 51
1090 руб. - оприходована облигация.
Каждый раз при начислении купонного дохода:
Дебет 76 Кредит 58-2
30 руб. ((1090 руб. - 1000 руб.) : 3 купона) - списана часть стоимости облигации;
Дебет 76 Кредит 91-1
170 руб. (200 - 30) - отражена разница между начисленным купонным доходом и списанной частью стоимости облигации;
Дебет 51 Кредит 76
200 руб. - получена сумма купонного дохода.
Ситуация "б"
Облигация была приобретена за 910 руб. (то есть фактическая стоимость облигации оказалась ниже номинальной).
При приобретении облигации:
Дебет 58-2 Кредит 51
910 руб. - оприходована облигация.
Каждый раз при начислении купонного дохода:
Дебет 58-2 Кредит 76
30 руб. ((1000 руб. - 910 руб.) : 3 купона) - доначислена часть стоимости облигации; Дебет 76 Кредит 91-1
230 руб. (200 + 30) - определен доход по облигации (начисленный купонный доход плюс доначисленная часть стоимости облигации);
Дебет 51 Кредит 76
200 руб. - получена сумма купонного дохода.
При погашении облигации в обеих ситуациях проводки будут одинаковыми: Дебет 76 Кредит 91-1
1000 руб. - отражена задолженность эмитента за погашаемую облигацию;
Дебет 91-2 Кредит 58-2
1000 руб. - списана учетная стоимость облигации;
Дебет 51 Кредит 76
1000 руб. - поступили деньги от эмитента.
Вексель- этоценнаябумага, удостоверяющаябезусловноеобязательство векселедателя (тоестьтого, ктовыдалвексель) илииногоплательщика, указанногов векселе, уплатитьпринаступлениисрокаопределеннуюсуммувекселедержателю (владельцувекселя)
Длядолговыхценныхбумаг (облигации, векселя), неимеющихрыночнойстоимости, пункт 22ПБУ 19/02 разрешаетотноситьразницумеждупервоначальнойстоимостьюи номинальнойстоимостьювтечениесрокаихобращенияравномернонаоперационные доходы (расходы) померепричитающегосяпонимдохода (всоответствиисусловиями выпуска). Однакоэтонеобязательно, иорганизациявправеучитыватьтакиедолговые ценныебумагипопервоначальнойстоимостидовыбытия. Выбранныйспособпризнания доходанеобходимозафиксироватьвучетнойполитикеорганизации.
Пример:Организация 1 марта 2012 г. приобрела за 400 000 руб. у банка вексель этого же банка номиналом 473 000 руб. Срок погашения векселя - 30 мая 2012 г. (90 дней). Разница (дисконт) между первоначальной и номинальной стоимостью векселя составляет 73 000 руб. Согласно учетной политике доведение до номинала стоимости долговых ценных бумаг осуществляется ежемесячно.
В бухгалтерском учете признание доходов по состоянию на 31 марта 2012 г. (за 30 дней) будет отражаться следующими записями:
Дебет 58-2 Кредит 91-1
24 333 руб. - отражена разница между первоначальной и номинальной стоимостью векселя (73 000 руб. : 90 дн. х 30 дн.).
Аналогичные проводки будут осуществлены 30 апреля (за следующие 30 дней) и 30 мая (за последние 30 дней).
Еслиорганизацияприобрелавексельтретьеголицаподоговорукупли-продажи: Дебет58-2Кредит51 приобретенвексельтретьеголицавкачествефинансовоговложения.
Еслиорганизацияполучилавексельтретьеголицаотпокупателя (заказчика) в оплатупроданнойпродукции (товаров, иногоимущества, атакжевыполненныхработ, оказанныхуслуг):
Дебет62Кредит90-1 (91-1) проданапродукция (иноеимущество, выполненыработы, оказаныуслуги); Дебет58-2Кредит62 полученвоплатувексельтретьеголица.
Еслипродажавекселейявляетсяпредметомдеятельностиорганизации, вместо счета 91 "Прочиедоходыирасходы" используйтесчет 90 "Продажи".
Как учесть вексель, полученный в обеспечение договора займа, смотрите ситуацию "Как учитывать предоставленные займы".
Как учесть простой вексель, полученный от покупателя (заказчика) в оплату проданной продукции (товаров, имущества, работ, услуг), смотрите счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", ситуацию "Как учесть вексель, полученный в обеспечение задолженности".
25 Учет выбытия финансовых вложений;
Выбытиевекселя, учтенногонасубсчете 58-2 "Долговыеценныебумаги", отражается вбухгалтерскомучететакже, какивыбытиедругихценныхбумаг. Приэтомнеимеет значения, продаетсявексельзаденьгиилиимоплачиваютсяприобретенныетовары (работы, услуги).
Дляучетазаймов, предоставленныхдругиморганизациям, ксчету 58открывают субсчет 58-3 "Предоставленныезаймы".
Еслиорганизацияпредоставляетзаемдругойорганизацииилифизическомулицу, то долженбытьзаключенписьменныйдоговор (п. 1 ст. 808ГКРФ).
Ниразмер, нисрокпогашениязаймазаконодательствонеограничивает.
Еслиорганизацияпредоставиладругойорганизацииденежныйзаем: Дебет58-3Кредит51 (50...) предоставлензаем; Дебет76Кредит91-1 начисленыпроцентыподоговорузаймазасоответствующийпериод; Дебет51 (50...) Кредит76 полученыпроцентыподоговорузайма. Дебет51Кредит58-3
возвращенызаемныесредства.
Пример:1-го мая 2012 года ООО "Вектор" заключило с ЗАО "Мир" договор займа..
По условиям договора ЗАО "Вектор" предоставляет ЗАО "Мир" заем - 5 000 000 руб. сроком на 31 день, проценты по займу по ставке 23% годовых Деньги перечислены на расчетный счет "Мира" 1-го мая 2012 года. Договором предусмотрено, что сумма займа и проценты по займу начисляются и перечисляются - 31 мая 2012 года
Учет у ЗАО «Вектор» 1 мая:
Дебет 58-3 Кредит 51
5 000 000 руб. - перечислена сумма займа ЗАО "Мир".
31 мая:
Дебет 76 Кредит 91-1
99 028 руб. (5 000 000 руб. х 23% : 360 дней х 31 день) - начислены проценты по договору займа.
Дебет 51 Кредит 58-3
5 000 000 руб. - возвращена сумма займа "Активом";
Дебет 51 Кредит 76
99 028 руб. - получены проценты от заемщика.
Дебет 91.9 Кредит 99
99 028 руб. – отражена прибыль
Длявкладовподоговорупростоготовариществаксчету 58открываютсубсчет 58-4 "Вкладыподоговорупростоготоварищества".
Еслидоговорнаястоимостьпередаваемогоимущества (воценке, предусмотреннойв договорепростоготоварищества) совпадаетсбалансовойстоимостьюэтогоимущества, внесениевкладавсовместнуюдеятельностьотражают: Дебет58-4Кредит50 (51, ...) внесенвкладвсовместнуюдеятельностьденьгами или
Дебет58-4Кредит43 (41, 01, 04, 08, 10, 58-1, 58-2) внесенвкладвсовместнуюдеятельностьимуществом.
Еслидоговорнаястоимостьпередаваемогоимущества (