Учёт финансового результата от реализации
Положение о бухгалтерском учете и отчетности представляет предприятиям право выбора метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) при принятии учетной политики на отчетный год: либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах – по поступлении средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами – по поступлении средств в кассу), либо по отгрузке товаров (выполнению работ, услуг) и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов.
На сегодняшний день независимо от выбора для целей налогообложения (хотя и при принятии учетной политики) момента реализации факт реализации ценностей в бухгалтерском учете отражается организацией-продавцом (при условии установления договором общего порядка перехода права собственности) по отгрузке. Это устраняет недостатки методики учета реализации по оплате:
1. Достигается методологическое единство при отражении в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, связанных с процессом производства (приобретения) имущества и его последующей реализации;
2. Реализация товаров отражается в момент их фактической продажи;
3. В бухгалтерском учете предприятия-продавца своевременно и в соответствии с договором отражается величина возникающей дебиторской задолженности.
Однако методика учета реализации по отгрузке имеет недостаток, играющий в условиях современной экономики немаловажную роль. Дело в том, что в этом случае возникает один из классических парадоксов бухгалтерского учета: прибыль у предприятия есть, а долги платить нечем. Таким образом, отказавшись от оплаты, как момента реализации приходим к тому, что положение изменилось, но не улучшилось. При отражении реализации с использованием счета 45 «Товары отгруженные» в учете отражалась прибыль от продажи, реализованная в денежные средства или иное, полученное в оплату за товары имущество, но не находила отражения та величина полученной от реализации продукции прибыли, право на которую возникло. В сегодняшней ситуации, располагая данными о последней, пользователь бухгалтерской отчетности не может получить информацию о том, какая часть полученной прибыли реализована в денежные средства или иные товары. А в современных условиях белорусского рынка, когда право и его осуществление зачастую расходятся не только по времени возникновения, но и по существу, такая информация является сверх важной. Следует отметить, что условность величины прибыли, отраженной после факта реализации, не является исключительно белорусской действительности. Так, в период, известный, как время становления принципов бухгалтерского учета на Западе, виднейший американский бухгалтер Джордж Мэй писал: «Очевидно, что если процесс производства и продажи завешается возникновением прибыли, то эта прибыль на момент, когда продажа совершилась, может быть только условной».
Вопрос разработки методики отражения в бухгалтерском учете реализации товаров, отвечающей требованию допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни (принцип соответствия) и одновременно позволяющей формировать информацию о состоянии (степень реализации в денежные средства или иные товары) прибыли предприятия, остается открытым.
Как один из вариантов решения данной проблемы может быть предложено использование при отражении операций по реализации товаров регулирующих счетов. Так, ведя контрактивный счет, можно, показывая дебиторскую задолженность за реализованные товары в полной сумме (в оценке по договорной цене), отразить в пассиве потенциальную прибыль. В качестве контрактивного счета здесь можно применять счет 83 «Доходы будущих периодов».
Сформированный на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» финансовый результат (прибыль) от продажи продукции будет отнесен на счет 83 «Доходы будущих периодов» записью по кредиту последнего в корреспонденции со счетом 46. После погашения покупателем задолженности за приобретенную продукцию (дебет счета 51 «Расчетный счет», кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на полученную сумму) прибыль от реализации будет отражена как реализованная в денежные средства записью:
Д-т 83 «Доходы будущих периодов»,
К-т 80 «Прибыли и убытки» – на сумму полученного дохода.
Исходя из вышеприведенной методики учета финансового результата отреализации, будут сделаны следующие записи:
1. Продана продукция:
1.Д-т 62 К-т 46
2.Д-т 46 К-т 40
3.Д-т 46 К-т 83
2. Оплачена покупателем продукция:
Д-т 51 К-т 62
3. Отражается прибыль от реализации:
Д-т 83 К-т 80
Счет 83 «доходы будущих периодов», как счет финансово-распределительный, призван выполнять несколько иную роль. Классической является ее характеристика, данная российским ученым Блатовым: «Для выявления по заключительному балансу полной и верной картины состояния хозяйства и получение результатов существенно необходимо, с одной стороны, выяснить и учесть те доходы и расходы, которые были получены, произведены или начислены в текущем году за счет будущего года или будущих лет; с другой – выявить и учесть те доходы и расходы, которые относятся к текущему году, но будут фактически получены или произведены в следующем отчетном году. Доходы и расходы, относящиеся к следующим отчетным периодам, должны быть исключены из результатов текущего года, если они числятся на результатных счетах; доходы и расходы, относящиеся к текущему году еще не включенные в его результаты должны быть, наоборот, дополнительно занесены на результативные счета. На балансе такого рода расходы и доходы вызывают появление ряда распределительных статей. Доходы, относящиеся к будущему году, обычно вызывают одну статью в пассиве – «Доходы будущих лет или доходы будущего года». Статья «Доходы будущих лет», с этой точки зрения должна быть признана дополнительным пассивом».
Таким образом, функция счета 83 – распределение в бухгалтерском учете доходов по временным периодам, к которым они относятся. Следовательно, для отражения состояния имеющегося у предприятия дохода, право на получение которого возникло (реализован он в денежные средства или другой товар или нет) счет 83, скорее всего, не должен применяться.
Для этой цели целесообразно в План счетов было бы ввести счет «Прибыль полученная», присвоив ему, например, код 80А. По кредиту данного счета, в корреспонденции со счетом реализации отражались бы суммы дохода от продаж товаров, еще не реализованного в денежные средства или иные ценности. После погашения покупателем (заказчиком) задолженности за реализованные ему товары реализация дохода отражалась бы записью:
Д-т 80А «Прибыль полученная»
К-т 80 «Прибыли и убытки» (одновременно с отражением в учетефакта погашения долга).
Нужно заметить, что счет 80А «Прибыль полученная» может быть использован только в случае получения положительного финансового результата от реализации (прибыли). Если же получен убыток, то убыток должен быть отражен в учете продавца как полученный (по дебету счета 80 «Прибыли и убытки») уже в момент убыточной реализации товаров.
Рассмотрим отражение данной методики на счетах бухгалтерского учета:
1. Д-т 62 К-т 46 - Продана продукция.
2. Д-т 46 К-т 41 - Списывается реализованная продукция.
3. Д-т 46 К-т 80А - Отражается финансовый результат от реализации продукции.
4. Д-т 51 К-т 62 - Покупатель оплачивает товар.
5. Д-т 80А К-т 80 - Отражается реализация дохода.
Использование данного метода на практике позволяет повысить степень реальности и информативности данных бухгалтерского учета, создавая возможность отражать состояние (степень реализации в денежные средства или иные товары) полученной предприятием прибыли, право на которую возникло. При этом его применение не идет в разрез с необходимостью следования допущению временной определенности фактов хозяйственной жизни, позволяя сохранить методологическое единство при отражении в бухгалтерском учете процессов создания (приобретения) и реализации товаров.
Согласно принятой учетной политики ТД «Центролит» определяет выручку от реализации продукции по мере ее оплаты. Поэтому сумма полученной прибыли от реализации может быть подсчитана только после оплаты отгруженной продукции. Результат от реализации товаров представляет собой разницу между выручкой, равной договорной стоимости товара и суммой платежей в бюджетные и внебюджетные фонды, издержками обращения и другими расходами относящиеся к расходам по реализации товаров.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ТД «Центролит» применяется активно-пассивный синтетический счет 80 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражаются прибыли предприятия, а по дебету - убытки.
Как уже указывалось, для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, а также для определения финансового результата предназначен счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг). Путем сопоставления оборотов дебета и кредита счета 46 получают финансовый результат от реализации продукции. Если кредит счета 46 окажется выше, чем дебет, то предприятием получена прибыль, которая в конце месяца полностью списывается на счет 80. Указанная проводка составляется в журнале-ордере.
Так, за апрель 1998 года ТД «Центролит» получил прибыль от реализации продукции в сумме 17 млн. рублей, что отражено в учете следующей проводкой: Д-т 46 К-т 80 - на сумму 17 млн. рублей.
На сегодняшний день независимо от выбора для целей налогообложения (хотя и при принятии учетной политики) момента реализации факт реализации ценностей в бухгалтерском учете отражается организацией-продавцом (при условии установления договором общего порядка перехода права собственности) по отгрузке. Это устраняет недостатки методики учета реализации по оплате:
1. Достигается методологическое единство при отражении в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, связанных с процессом производства (приобретения) имущества и его последующей реализации;
2. Реализация товаров отражается в момент их фактической продажи;
3. В бухгалтерском учете предприятия-продавца своевременно и в соответствии с договором отражается величина возникающей дебиторской задолженности.
Однако методика учета реализации по отгрузке имеет недостаток, играющий в условиях современной экономики немаловажную роль. Дело в том, что в этом случае возникает один из классических парадоксов бухгалтерского учета: прибыль у предприятия есть, а долги платить нечем. Таким образом, отказавшись от оплаты, как момента реализации приходим к тому, что положение изменилось, но не улучшилось. При отражении реализации с использованием счета 45 «Товары отгруженные» в учете отражалась прибыль от продажи, реализованная в денежные средства или иное, полученное в оплату за товары имущество, но не находила отражения та величина полученной от реализации продукции прибыли, право на которую возникло. В сегодняшней ситуации, располагая данными о последней, пользователь бухгалтерской отчетности не может получить информацию о том, какая часть полученной прибыли реализована в денежные средства или иные товары. А в современных условиях белорусского рынка, когда право и его осуществление зачастую расходятся не только по времени возникновения, но и по существу, такая информация является сверх важной. Следует отметить, что условность величины прибыли, отраженной после факта реализации, не является исключительно белорусской действительности. Так, в период, известный, как время становления принципов бухгалтерского учета на Западе, виднейший американский бухгалтер Джордж Мэй писал: «Очевидно, что если процесс производства и продажи завешается возникновением прибыли, то эта прибыль на момент, когда продажа совершилась, может быть только условной».
Вопрос разработки методики отражения в бухгалтерском учете реализации товаров, отвечающей требованию допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни (принцип соответствия) и одновременно позволяющей формировать информацию о состоянии (степень реализации в денежные средства или иные товары) прибыли предприятия, остается открытым.
Как один из вариантов решения данной проблемы может быть предложено использование при отражении операций по реализации товаров регулирующих счетов. Так, ведя контрактивный счет, можно, показывая дебиторскую задолженность за реализованные товары в полной сумме (в оценке по договорной цене), отразить в пассиве потенциальную прибыль. В качестве контрактивного счета здесь можно применять счет 83 «Доходы будущих периодов».
Сформированный на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» финансовый результат (прибыль) от продажи продукции будет отнесен на счет 83 «Доходы будущих периодов» записью по кредиту последнего в корреспонденции со счетом 46. После погашения покупателем задолженности за приобретенную продукцию (дебет счета 51 «Расчетный счет», кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на полученную сумму) прибыль от реализации будет отражена как реализованная в денежные средства записью:
Д-т 83 «Доходы будущих периодов»,
К-т 80 «Прибыли и убытки» – на сумму полученного дохода.
Исходя из вышеприведенной методики учета финансового результата отреализации, будут сделаны следующие записи:
1. Продана продукция:
1.Д-т 62 К-т 46
2.Д-т 46 К-т 40
3.Д-т 46 К-т 83
2. Оплачена покупателем продукция:
Д-т 51 К-т 62
3. Отражается прибыль от реализации:
Д-т 83 К-т 80
Счет 83 «доходы будущих периодов», как счет финансово-распределительный, призван выполнять несколько иную роль. Классической является ее характеристика, данная российским ученым Блатовым: «Для выявления по заключительному балансу полной и верной картины состояния хозяйства и получение результатов существенно необходимо, с одной стороны, выяснить и учесть те доходы и расходы, которые были получены, произведены или начислены в текущем году за счет будущего года или будущих лет; с другой – выявить и учесть те доходы и расходы, которые относятся к текущему году, но будут фактически получены или произведены в следующем отчетном году. Доходы и расходы, относящиеся к следующим отчетным периодам, должны быть исключены из результатов текущего года, если они числятся на результатных счетах; доходы и расходы, относящиеся к текущему году еще не включенные в его результаты должны быть, наоборот, дополнительно занесены на результативные счета. На балансе такого рода расходы и доходы вызывают появление ряда распределительных статей. Доходы, относящиеся к будущему году, обычно вызывают одну статью в пассиве – «Доходы будущих лет или доходы будущего года». Статья «Доходы будущих лет», с этой точки зрения должна быть признана дополнительным пассивом».
Таким образом, функция счета 83 – распределение в бухгалтерском учете доходов по временным периодам, к которым они относятся. Следовательно, для отражения состояния имеющегося у предприятия дохода, право на получение которого возникло (реализован он в денежные средства или другой товар или нет) счет 83, скорее всего, не должен применяться.
Для этой цели целесообразно в План счетов было бы ввести счет «Прибыль полученная», присвоив ему, например, код 80А. По кредиту данного счета, в корреспонденции со счетом реализации отражались бы суммы дохода от продаж товаров, еще не реализованного в денежные средства или иные ценности. После погашения покупателем (заказчиком) задолженности за реализованные ему товары реализация дохода отражалась бы записью:
Д-т 80А «Прибыль полученная»
К-т 80 «Прибыли и убытки» (одновременно с отражением в учетефакта погашения долга).
Нужно заметить, что счет 80А «Прибыль полученная» может быть использован только в случае получения положительного финансового результата от реализации (прибыли). Если же получен убыток, то убыток должен быть отражен в учете продавца как полученный (по дебету счета 80 «Прибыли и убытки») уже в момент убыточной реализации товаров.
Рассмотрим отражение данной методики на счетах бухгалтерского учета:
1. Д-т 62 К-т 46 - Продана продукция.
2. Д-т 46 К-т 41 - Списывается реализованная продукция.
3. Д-т 46 К-т 80А - Отражается финансовый результат от реализации продукции.
4. Д-т 51 К-т 62 - Покупатель оплачивает товар.
5. Д-т 80А К-т 80 - Отражается реализация дохода.
Использование данного метода на практике позволяет повысить степень реальности и информативности данных бухгалтерского учета, создавая возможность отражать состояние (степень реализации в денежные средства или иные товары) полученной предприятием прибыли, право на которую возникло. При этом его применение не идет в разрез с необходимостью следования допущению временной определенности фактов хозяйственной жизни, позволяя сохранить методологическое единство при отражении в бухгалтерском учете процессов создания (приобретения) и реализации товаров.
Согласно принятой учетной политики ТД «Центролит» определяет выручку от реализации продукции по мере ее оплаты. Поэтому сумма полученной прибыли от реализации может быть подсчитана только после оплаты отгруженной продукции. Результат от реализации товаров представляет собой разницу между выручкой, равной договорной стоимости товара и суммой платежей в бюджетные и внебюджетные фонды, издержками обращения и другими расходами относящиеся к расходам по реализации товаров.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ТД «Центролит» применяется активно-пассивный синтетический счет 80 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражаются прибыли предприятия, а по дебету - убытки.
Как уже указывалось, для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, а также для определения финансового результата предназначен счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг). Путем сопоставления оборотов дебета и кредита счета 46 получают финансовый результат от реализации продукции. Если кредит счета 46 окажется выше, чем дебет, то предприятием получена прибыль, которая в конце месяца полностью списывается на счет 80. Указанная проводка составляется в журнале-ордере.
Так, за апрель 1998 года ТД «Центролит» получил прибыль от реализации продукции в сумме 17 млн. рублей, что отражено в учете следующей проводкой: Д-т 46 К-т 80 - на сумму 17 млн. рублей.
Ревизия и аудит