Учет резервного капитала

Резервный капитал может быть двух видов:

1. резервы, образованные в соответствии с законодательством;

2. резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

Резервы образуются за сет прибыли и учитываются на счете 82 «Резервный капитал».

Резервный капитал гарантирует и обеспечивает страховой барьер для кредиторов. Резервы образуются в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения, то есть в себестоимость.

Можно выделить 2 типа резервов:

1. отражает фактически произошедшее в отчетном периоде снижение стоимости активов;

2. отражает неизбежные будущие расходы, относящиеся к отчетному периоду (резерв на оплату отпусков работников, на ремонт ОС и на гарантийный ремонт – резервы предстоящих расходов и платежей, счет 96).

Резервный капитал общества с ограниченной ответственностью образуется согласно уставу, его размер и особенности образования не регулируются.

Резервный капитал выполняет функцию ограничения распределения прибыли. Это достигается путем контроля за соотношением величины чистых активов и суммой уставного и резервного капиталов.

Резервный капитал является страховым фондом, создаваемым для возмещения убытков и защиты интересов третьих лиц.

Расходование резервного капитала возможно только на покрытие убытков, на погашение облигаций при отсутствии иных средств.

Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» направления расходования резервного капитала не регламентированы.

Резервный капитал формируется

Д84(99),91 К82

Расходование резервного капитала

Д82 К84

Учет добавочного капитала

Добавочный капитал – это составная часть собственного капитала организации, назначение добавочного капитала состоит в том, что он аккумулирует изменения в собственном капитале за счет событий, которые не оказывают влияния на финансовый результат организации.

Например:

1. Прирост стоимости основных средств при переоценке

Д01 К83

2. Эмиссионный доход, который получается, если цена размещения акций превышает их номинал

Д50,51 К83

3. При формировании уставного капитала, когда оценка имущества выражена в иностранной валюте

Д75 К83 или Д01(08) К83

Разница между доходами и расходами дает финансовый результат организации, который учитывается на счете 99, в конце года счет 99 должен быть списан на счет 84. Эта процедура называется реформация баланса (т.е. закрытие счетов 90,91,99).

Полученная по итогам календарного года прибыль, учтенная на счете 84 должна быть распределена собственниками на общем собрании акционеров.

Прибыль, полученная за год может быть направлена на:

1. образование резервного капитала

Д84 К82

2. на покрытие убытков прошлых лет (они могут гаситься в течение нескольких лет)

Д84(прибыль)2 К84(убытки)1

3. социальные нужды работников (бесплатный проезд, лечение) – то есть возникнут краткосрочные обязательства

Д842 К76

4. капитализацию прибыли, этот процесс в бухгалтерских записях не отражается и остается как нераспределенная часть прибыль, учтенная на счете 84

5. начисления и выплату дивидендов

Д84 К75

Учет оценочных резервов и резервов представительских расходов (счета 59 и 63)

Счет 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений»

Вложения в ценные бумаги, которые котируются на фондовой бирже в конце года в случае уменьшения биржевой стоимости по сравнению с номиналом создается резерв.

Пример

Если ценные бумаги номинальной стоимостью 100.000 руб. на конец года стоят по биржевому курсу 80.000 руб., то в бухгалтерском учете создается резерв

Д91 К59 20.000

В балансе финансовые вложения отразятся по стоимости 80.000

В следующем году резерв может быть списан

Д59 К91

Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Сомнительный долг – это долг, не погашенный в срок, установленный в договоре и не обеспеченный гарантиями.

Резерв создается в конце года при инвентаризации кредиторской и дебиторской задолженности.

Сумма резерва отразится

Д91 К63 20.000

При списании части задолженности

Д51 К62 9.000

Списано за счет резерва, оставшаяся задолженность

Д63 К62 11.000

Восстановлен неизрасходованный резерв

Д63 К91

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ УЧЁТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

Основными принципами кредитования являются:

1. обеспеченность выданного кредита товарно-материальными ценностями;

2. срочность кредита: кредит сроком до 12 месяцев считается краткосрочным, свыше – долгосрочным.

3. возвратность кредита в сроки, установленные в договоре (кредит может быть просроченным, если не возвращен в срок);

4. платность: банк или организация устанавливает проценты за пользование кредитом или займом, который является затратой для предприятии, получающего кредит или заем.

Учет займов и кредитов, а также привлеченных заемных средств (путем выдачи векселей и продажи облигаций) и затрат по ним в ООО «БАЗИС» ведется на счете 66 и 67.

В бухгалтерском учете беспроцентно полученные денежные средства или материальные ценности не являются кредитом или займом.

Кредитный договор (ст. 819 ГК РФ) может быть выдан только денежными средствами. Банк или другая организация обязуется предоставить кредит заемщику в размере и на условиях договора, а заемщик обязуется возвратить полученную сумму и уплатить процент.

Договор займа (ст. 807 ГК РФ) может быть предоставлен деньгами или другими вещами, то есть активами.

Кредит может быть получен только от банка или другого юридического лица или физического лица. Заем может быть получен от юридического лица и физического лица.

ООО «БАЗИС» как организация-заемщик принимает к учету сумму долга (кредита или займа) момент фактического получения денежных средств или других вещей.

1. Если получены деньги в счет предоставленного кредита или займа

Д50,51,52,55 К66,67

2. Получен кредит в счет погашения задолженности поставщикам за ранее полученные материальные ценности

Д60 К66,67

3. Если получен заем в натуральном выражении

Д10,41,43,01(08) К66,67

4. Если организация за счет кредита выставляет аккредитив или получает чековую книжку

Д55/1,2 К66,67

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ УЧЁТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников (собственников имущества)».

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности доходы ООО «БАЗИС» могут подразделяться следующим образом:

1) доходы от обычных видов деятельности;

2) прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы ООО «БАЗИС» в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются следующим образом:

1) расходы по обычным видам деятельности;

2) прочие расходы.

Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности

Учет доходов и расходов от основного вида деятельности ООО «БАЗИС» осуществляется на балансовом счете 90 «Продажи».

В бухгалтерии ООО «БАЗИС» к счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

1 «Выручка»;

2 «Себестоимость продаж»;

3 «Налог на добавленную стоимость»;

4 «Акцизы»;

9 «Прибыль /убыток от продаж».

Записи о продажах в бухгалтерии ООО «БАЗИС» осуществляются накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90–2 «Себестоимость продаж», 90–3 «Налог на добавленную стоимость», 90–4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90–1 «Выручка» определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами списывают с субсчета 90–9 «Прибыль /убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90–9), закрывают внутренними записями на субсчет 90–9.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ УЧЁТА ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННОСТЯМИ, НЕ ПРИНАДЛЕЖАЩИМИ ОРГАНИЗАЦИИ

Текущая аренда представляет собой сдачу в наем имущества на определенный срок. По окончании срока имущество возвращается арендодателю в арендный период. К арендатору переходит только право владения и пользования имуществом, у арендодателя остается право собственности.

Если аренда не является основным видом деятельности организации, то доходы и расходы по ней являются операционными.

Учет аренды у арендатора

1. Получены в аренду ОС

Д001 – по стоимости имущества, указанного в договоре аренды.

2. Начислена арендная плата за отчетный период по ОС производственного назначения

Д20,25,26,44 К76

Д19 К76 – НДС

3. Начислена арендная плата по ОС непроизводственного назначения

Д91 К76 (с учетом НДС)

4. Начислена арендная плата авансом за бедующие отчетные периоды

Д97 К76

5. Отражается арендная плата, начисленная авансом, относящаяся к данному отчетному периоду по ОС производственного назначения

Д20,25,26,44 К97

6. Отражается арендная плата, начисленная авансом, относящаяся к данному отчетному периоду по ОС непроизводственного назначения

Д91 К97

7. Погашена задолженность по арендной плате

Д76 К51,52

8. Затраты на ремонт по арендованным ОС

Д91 К10,70,69/60

9. Если затраты на ремонт производятся за счет арендодателя, то есть в уменьшение арендной платы

Д76 К10,70,69/60

10. Если арендатор производит капитальные вложения в арендованные ОС, то они приходуются на балансе арендатора

Д01 К08

По окончании срока аренды ОС предаются арендодателю безвозмездно или по согласованной стоимости. Списание ОС производится в общеустановленном порядке

Д02 К01

Д91 К01

Д99 К91

Учет аренды у арендодателя

Доходы и расходы от аренды являются операционными, если сдача имущества в аренду на является основным видом деятельности – обычным видом деятельности.

1. Сданы в текущую аренду ОС – рекомендуется учитывать их на отдельном субсчете

Д01/20 К01/1

2. Начислена арендная плата за отчетный период – месяц

Д76 К91

3. Начислен НДС

Д91 К68

4. Начислена арендная плата авансом за будущие отчетные периоды

Д76 К98

5. Отражается арендная плата, начисленная авансом, относящаяся к данному отчетному периоду

Д98 К91

6. Начислен НДС

Д91,98 К68