Выбытие основных средств или нематериальных активов

При выбытии основных средств или нематериальных активов необходимо отражать финансовый результат (прибыль или убыток) на счету 99. Для этого определяют сальдо по счету 91:

Сумма на счету 91/9 = сумма на счету 91/1 – сумма на счету 91/2.

5.1. Продажа основного средства или нематериального актива

Бухгалтерские проводки при продаже основного средства или нематериального актива:

Дт	Кт
	91-1	выручка от продажи ОС или НМА с НДС
		оплата ОС или НМА
91-2		начислен НДС по ОС или НМА
01-выб		списана первоначальная стоимость ОС
	01-выб	списана амортизация ОС или НМА
91-2	01-выб	списана остаточная стоимость ОС или НМА
91-2	10,70,69	списаны расходы, связанные с продажей ОС или НМА
91-9		прибыль от продажи ОС или НМА
	91-9	убыток от продажи ОС или НМА

5.2. Безвозмездная передача основного средства или нематериального актива

Безвозмездная передача основных средств или нематериальных активов облагается НДС. Плательщиком НДС при этом выступает передающая сторона.

Бухгалтерские проводки при безвозмездной передаче основного средства или нематериального актива:

Дт	Кт
01/2		Списывается первая стоимость ОС
02 (05)	01/2 (04)	Списывается амортизация
91/2	01/2 (04)	Списывается остаточная стоимость
91/2		Начислен НДС
	91/9	Убыток от передачи ОС

5.3. Передача основного средства или нематериального актива в счет вклада в уставный капитал

Передача основных средств или нематериальных активов в уставный капитал другой организации реализацией не является, поэтому НДС не облагается.

Бухгалтерские проводки при передаче основного средства или нематериального актива в счет вклада в уставный капитал:

Дт	Кт
58/1		стоимость ОС или НМА, согласованная учредителями
01/2		списана первоначальная стоимость ОС
02 (05)	01/2 (04)	списана амортизация ОС или НМА
	01/2 (04)	списана остаточная стоимость ОС или НМА
	91/1	положительная разница между оценкой вклада и остаточной стоимостью ОС или НМА (стоимость, согласованная учредителями > остаточная стоимость)
91/2		отрицательная разница между оценкой вклада и остаточной стоимостью ОС или НМА (стоимость, согласованная учредителями < остаточная стоимость)
91/9		прибыль от передачи ОС или НМА
	91/9	убыток от передачи ОС или НМА

5.4. Ликвидация основного средства или нематериального актива

Ликвидировать основные средства или нематериальные активы можно посредством их списания. Это необходимо в случае их морального (у основных средств и нематериальных активов) или физического износа (у основных средств).

Бухгалтерские проводки при ликвидации основного средства или нематериального актива:

Дт	Кт
01-выб		списана первоначальная стоимость ОС
		списана амортизация ОС или НМА
	01-выб	списана остаточная стоимость ОС или НМА
		списаны расходы, связанные с ликвидацией ОС, на себестоимость
		оприходованы материалы, полученные при ликвидации ОС
	91-9	убыток от ликвидации ОС или НМА

Задания

1. ЗАО продает принадлежащий ему автомобиль за 120 000 руб., в т.ч. НДС 20 000 руб. Первоначальная стоимость автомобиля – 120 000 руб., сумма начисленной амортизации – 40 000 руб. Расходы по снятию автомобиля с учета – 1 000 руб. Отразите бухгалтерскими проводками выбытие автомобиля.

Дт 01-выб Кт 01 120 000

Дт 02 Кт 01-выб 40 000

Дт 91 Кт 01-выб 80 000

Дт 62 Кт 91 120 000

Дт 91 Кт 68 20 000

Дт 91 Кт 26 1 000

2. Организация безвозмездно передала основное средство другому предприятию, стоимостью 400 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 80 000 руб. Остаточная стоимость объекта соответствует его рыночной цене без учета НДС. Отразите бухгалтерскими проводками выбытие основного средства.

Дт 01-выб Кт 01 400 000

Дт 02 Кт 01-выб 80 000

Дт 91 Кт 01-выб 320 000

3. Организация А участвует в создании организации Б. В счет вклада в уставный капитал организации Б организация А вносит объект основных средств. Первоначальная стоимость основного средства – 230 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 15 000 руб. По согласованию с учредителями стоимость передаваемого объекта основных средств определена 220 000 руб. Отразите бухгалтерскими проводками выбытие объекта основных средств.

Дт 01-выб Кт 01 230 000

Дт 02 Кт 01-выб 15 000

Дт 58 Кт 76 220 000

Дт 76 Кт 01-выб 215 000

Дт 76 Кт 91-1 5 000

4. Организация приняла решение о списании с баланса станка, не пригодного к дальнейшему использованию ввиду морального и физического износа. Первоначальная стоимость станка – 26 300 руб. Сумма начисленной амортизации – 21 040 руб. За демонтаж станка рабочим начислена заработная плата – 620 руб., отчисления во внебюджетные фонды – 160 руб. Стоимость полученных при демонтаже станка запасных частей – 250 руб. Отразите бухгалтерскими проводками списание станка.

Дт 01-выб Кт 01 26 300

Дт 02 Кт 01-выб 21 040

Дт 91 Кт 01-выб 5 260

Дт 91 Кт 70 620

Дт 91 Кт 69 160

Дт 10 Кт 91 250

5. Организация продала числящийся на ее балансе нематериальный актив. Его первоначальная стоимость – 18 000 руб., сумма начисленной амортизации – 10 000 руб. Согласно договору с покупателем цена реализации составила 17 700 руб., включая НДС. Отразите бухгалтерскими проводками выбытие нематериального актива.

Дт 04-выб Кт 04 18 000

Дт 05 Кт 04-выб 10 000

Дт 91 Кт 04 8 000

Дт 62 Кт 91-1 17 700

Дт 91 Кт 68 2 700

Дт 51 Кт 62 17 700

Дт 91 Кт 99 9 000

6. ООО безвозмездно передает другой организации созданную компьютерную программу, учтенную в составе нематериальных активов. Первоначальная стоимость программы составляет 18 000 рублей, сумма начисленной амортизации 5 550 рублей. Рыночная стоимость данной компьютерной программы на момент передачи составляет 13 688 рублей, в т.ч. НДС 2 088 руб. Отразите бухгалтерскими проводками выбытие компьютерной программы.

Дт 05 Кт 04 5 550

Дт 91 Кт 04 12 450

Дт 91 Кт 68 2 088

Дт 62 Кт 91 13 688

Дт 91 Кт 99 6 788

7. Организация списывает не использующийся в производственных целях нематериальный актив. Первоначальная стоимость этого актива составляет 21 000 рублей, сумма начисленной за время эксплуатации амортизации – 16 100 рублей. Отразите бухгалтерскими проводками списание нематериального актива.

Дт 05 Кт 04 16 100

Дт 91 Кт 04 4 900